【正文】 法律的規(guī)定，擔保債權總是有一定期限的，而稅收征收權的期限往往要長于擔保債權的有效期限，甚至是無限期的。二是《擔保法》規(guī)定擔保需要具備一定的法律要件，否則就是無效的擔保，對無效的擔保當然稅收具有優(yōu)先權。正常情況下稅收是不能優(yōu)先于有擔保債權的。稅收優(yōu)先于發(fā)生在其后的抵押權、質權、留置權，即納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設定抵押、質押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應當先于抵押權、質權、留置權執(zhí)行。按照《擔保法》的規(guī)定，擔保的方式包括保證、抵押、質押、留置和定金。納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。動產(chǎn)質押包括現(xiàn)金以及其他除不動產(chǎn)以外的財產(chǎn)提供的質押。納稅人應向稅務機關提供由以下部門出具的抵押登記的證明及其復印件等證明材料：(鎮(zhèn))、村企業(yè)的廠房等建筑物抵押的，提供縣級以上地方人民政府規(guī)定部門出具的證明材料；、車輛抵押的，提供運輸工具的登記部門出具的證明材料；，提供財產(chǎn)所在地的工商行政管理部門出具的證明材料或者納稅人所在地的公證部門出具的證明材料。①抵押物的范圍。履行保證責任的期限為15日，即納稅保證人應當自收到稅務機關的納稅通知書之日起15日內履行保證責任，繳納稅款及滯納金。納稅保證的時限分為保證期間和履行保證責任的期限。納稅保證人應具有納稅擔保能力，完全民事行為能力的自然人、法人或者其他經(jīng)濟組織?！稉７ā芬?guī)定保證的方式有一般保證和連帶責任保證。，如以“納稅擔保書”等書面形式提出申請，并經(jīng)稅務機關同意或確認等，否則就是無效的擔保。，不包括罰款。為規(guī)范納稅擔保行為，保障國家稅收收入，保護納稅人和其他當事人的合法權益，根據(jù)《稅收征管法》及其實施細則和《中華人民共和國擔保法》（以下簡稱《擔保法》）等法律的規(guī)定，國家稅務總局制定頒布了《納稅擔保試行辦法》（國家稅務總局令2005第11號）。（2）賠償?shù)脑V訟程序。它適用于單獨提起賠償請求方式。賠償請求人對賠償數(shù)額有異議或者稅務機關逾期不賠償，賠償請求人有權自期限屆滿之日起三個月內向人民法院提起行政賠償訴訟。（4）稅務機關因違法行使停止供應發(fā)票權、停止出口退稅權，使賠償請求人的合法權益遭受損失的。違法行為與損害后果之間具有因果關系。否則，稅務機關不進行行政賠償。其構成要件為： （1）符合法定的侵權行為主體。（四）《國家賠償法》國家賠償法是規(guī)定國家機關及其工作人員違法行使職權侵犯公民、法人或其他組織的合法權益造成損害的，國家依法予以賠償?shù)姆梢?guī)范。但不及時執(zhí)行可能給國家利益、公共利益或者他人合法權益造成不可彌補的損失的，人民法院可以先予執(zhí)行?！缎姓V訟法》規(guī)定，稅務機關在申請人民法院強制執(zhí)行前，有充分理由認為被執(zhí)行人可能逃避執(zhí)行的，可以申請人民法院采取財產(chǎn)保全措施。稅務機關在向人民法院申請證據(jù)保全時，應向人民法院出具申請書。我國法律規(guī)定，稅務機關對自己作出的具體行政行為承擔舉證責任，且在訴訟過程中，不得自行向申請人或原告以及其他有關組織或者個人收集證據(jù)。原告向兩個以上有管轄權的人民法院提起訴訟的，由最先收到起訴狀的人民法院管轄。稅務行政訴訟的管轄是指人民法院受理第一審稅務行政訴訟案件的職權分工。（6）認為稅務機關違法要求履行義務的。（3）對責令提供納稅擔保不服的。③稅務行政訴訟的對象和范圍是稅務機關作出的稅收具體行政行為。為規(guī)范稅務機關的應訴行為，1995年1月19日，國家稅務總局發(fā)布了《稅務行政應訴工作規(guī)程（試行）》。復議機關應當自受理申請之日起60日內作出維持、履行、變更或撤銷的行政復議決定。申請復議的方式可以書面申請，也可以口頭申請；口頭申請的，復議機關應當場記錄申請人的基本情況、行政復議請求、申請行政復議的主要事實、理由和時間。（7）對被撤銷的稅務機關在撤銷前所作出的具體行政行為不服的，向繼續(xù)行使其職權的稅務機關的上一級稅務機關申請行政復議。（4）對稅務所、各級稅務局的稽查局作出的具體行政行為不服的，向其主管稅務局申請行政復議。稅務機關的類型不同，行政復議管轄的規(guī)定也不一樣：（1）對省、自治區(qū)、直轄市地方稅務局作出的具體行政行為不服的，可以向國家稅務總局或者省、自治區(qū)、直轄市人民政府申請行政復議。（12）稅務機關作出的其他具體行政行為。（8）收繳發(fā)票、停止發(fā)售發(fā)票。（4）稅務機關作出的強制執(zhí)行措施。對因稅務行政處罰或因稅務機關采取稅收保全措施及稅收強制執(zhí)行措施引起的爭議，當事人可以先申請行政復議，對復議決定不服的，再提起行政訴訟；也可以直接向人民法院提起稅務行政訴訟。只有顯失公正的行政處罰，人民法院才可以判決變更。當事人不能對稅務機關作出的抽象行政行為單獨提出復議申請，但在對具體行政行為提起行政復議時，可以對所依據(jù)的規(guī)范性文件提出審查申請。稅務行政復議的受理機關是負責稅收法制工作的機構。（二）《行政復議法》《行政復議法》是國家為了防止和糾正行政違法或者不當?shù)木唧w行政行為，保護當事人的合法權益而制定的法律制度。一旦該義務主體履行了義務，執(zhí)行罰即停止。“一事不二罰”原則時，需要注意以下問題：（1）“一事不二罰”中的處罰僅指罰款，稅務機關對同一個違法行為不能給予兩次以上罰款的處罰，但可以實施稅務行政處罰中的其它處罰種類，如沒收非法所得等，或者提請其它行政機關給予罰款以外的相應的行政處罰。按照現(xiàn)行法律法規(guī)規(guī)定，稅務機關在對公民作出2000元以上罰款、對法人或者其他組織作出10000元以上罰款的行政處罰決定之前，如果當事人申請，稅務機關應當組織聽證。（3）聽證程序。⑦送達行政處罰決定書。⑤聽取當事人陳述和申辯意見。③擬定處理意見。①立案。一般程序也稱普通程序。如果當事人沒有陳述和申辯意見，應在工作底稿上注明：當事人“無陳述和申辯意見”，并由當事人簽字確認。簡易程序的內容，包括表明身份、調查、處理決定、制作處罰決定書、說明理由并告知權利、當事人陳述和申辯、送達處罰決定書。在稅務實踐中，“個體工商戶”、“個人獨資企業(yè)”、“個人合伙企業(yè)”等是作為公民，還是作為“其他組織”對待存在爭議，目前法律也沒有明確規(guī)定。適用簡易程序的稅收違法行為必須具備以下條件：一是違法事實清楚，案情簡單，無需進一步調查取證。根據(jù)現(xiàn)有的法律規(guī)定，首先應按照《行政處罰法》的規(guī)定由違法行為發(fā)生地的稅務機關管轄；其次，由被查對象所在地的稅務機關負責；第三，如果管轄權發(fā)生爭議，則由爭議機關協(xié)商確定或報請共同的上一級稅務機關指定管轄。前面已述，各級稅務局、稅務分局和省以下稅務局的稽查局有完整的稅務行政處罰權限；稅務所有2000元以下罰款的稅務行政處罰權。一個具體的稅務行政處罰案件，只有既明確了由哪一個級別的稅務機關管轄，又明確了由哪個地方的稅務機關管轄，才能夠確定合格的管轄機關。再如《稅收征管法》第七十一條規(guī)定，稅務機關對違反《發(fā)票管理辦法》，非法印制發(fā)票的，可以進行行政處罰。具體而言是指各級稅務局、稅務分局、稅務所和省以下稅務局的稽查局。表22稅收程序法律法規(guī)一覽表類別法律法規(guī)名稱頒布時間及文號備注稅收征管類中華人民共和國稅收征收管理法２００１年４月２８日第九屆全國人民代表大會常務委員會第二十一次會議修訂 自2001年5月1日起施行中華人民共和國稅收征收管理法實施細則國務院令[2002]362號自2002年10月15日起施行國家稅務總局關于貫徹實施《中華人民共和國稅收征收管理法》有關問題的通知國稅發(fā)[2001]54號國家稅務總局關于貫徹《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則若干具體問題的通知國稅發(fā)[2003]47號發(fā)票管理類中華人民共和國發(fā)票管理辦法1993年12月12日經(jīng)國務院批準中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則國稅發(fā)[1993]157號工作規(guī)程類稅務稽查工作規(guī)程國稅發(fā)[1995]226號1995年12月1日發(fā)布稅務登記管理辦法國家稅務總局令 2003年第7號 自2004年２月１日起施行國家稅務總局關于完善稅務登記管理若干問題的通知國稅發(fā)[2006]37號納稅人財務會計報表報送管理辦法自2005年5月1日起執(zhí)行納稅信用等級評定管理試行辦法國稅發(fā)[2003]92號稅收減免管理辦法（試行）國稅發(fā)[2005]129號自2005年10月1日起執(zhí)行欠稅公告辦法（試行）國家稅務總局令2004年（第9號）自2005年1月1日起施行二、其它相關法律的運用（一）《行政處罰法》稅務機關實施檢查后，可能要對納稅人進行行政處罰。此外，對當事人違反發(fā)票管理規(guī)定應當承擔的法律責任也作了相應的規(guī)定。它是經(jīng)營活動的原始憑證，這既是買方的支出證明，同時也是賣方收入證明，是單位和個人生產(chǎn)經(jīng)營會計核算的重要憑證?！抖愂照鞴芊ā芳捌鋵嵤┘殑t規(guī)定，各級稅務局、稅務分局、稅務所和省以下稅務局的稽查局是稅務機關，既然稽查局是稅務機關，就可以行使法律賦予稅務機關的所有權力。法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。為此，國家稅務總局以《國家稅務總局關于進一步加強稅收征管基礎工作若干問題的意見》（國稅發(fā)[2003]124號文件）的形式明確了稽查局的授權職責，即征收管理部門與稽查部門在稅務檢查上的職責范圍按照以下三個原則劃分：一是在征管過程中，對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務的日常性檢查及處理由基層征收管理機構負責；二是稅收違法案件的查處（包括選案、檢查、審理、執(zhí)行）由稽查局負責；三是專項檢查部署由稽查局負責牽頭統(tǒng)一組織?；榫謱Ｋ就刀悺⑻颖茏防U欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。法定職責是法律、法規(guī)、規(guī)章明確規(guī)定的職責。稅收程序法律法規(guī)見表21。如住所地在甲地的某建筑企業(yè)到乙地提供建筑勞務，按照《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，其營業(yè)稅應由乙地主管稅務機關管轄；如果該建筑企業(yè)未在乙地申報繳納營業(yè)稅，則應由其住所地，即甲地稅務機關補征。納稅期限一般有按次納稅、按期納稅和按年計征、分期預繳三種。狹義的納稅環(huán)節(jié)是指應稅商品在流轉過程中應納稅的環(huán)節(jié)，具體指每一種稅的納稅環(huán)節(jié)，是商品課稅中的特殊概念。如流轉稅在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)納稅；所得稅在分配環(huán)節(jié)納稅等。例如，我國增值稅的征稅對象是貨物和應稅勞務在生產(chǎn)、流通過程中的增值額；所得稅的征稅對象是企業(yè)利潤和個人工資、薪金等項所得。不同的稅種，規(guī)定的納稅人也不盡相同，但往往存在重復、交叉現(xiàn)象，同一納稅人依法可能要承擔多個稅種的納稅義務。有連續(xù)或繼續(xù)狀態(tài)的違法行為，自最后一次違法行為實施完畢之日起計算期限。，行為發(fā)生之日是指違法行為結束日或停止日。所謂特殊情況，《稅收征管法實施細則》第八十二條規(guī)定，是指納稅人或者扣繳義務人因計算錯誤等失誤，未繳或者少繳、未扣或者少扣、未收或者少收稅款，累計數(shù)額在十萬元以上的情況。（一）稅款的追征期限1.《稅收征管法》第五十二條規(guī)定，因稅務機關的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金。按照特別法優(yōu)于普通法的原則,此時納稅人就應當按照《稅收征管法》的規(guī)定先繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應的擔保，然后才可以依法申請行政復議。凡是特別法中作出規(guī)定的，即排斥普通法的適用。（三）新法優(yōu)于舊法原則新法優(yōu)于舊法原則也稱后法優(yōu)于先法原則，其基本含義為：新法、舊法對同一事項有不同規(guī)定時，新法的效力優(yōu)于舊法。但是，扣繳義務人已將納稅人拒絕代扣、代收的情況及時報告稅務機關的除外。（二）法律不溯及既往原則法律不溯及既往原則是絕大多數(shù)國家所遵循的法律適用原則。法律優(yōu)位原則表明法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)、規(guī)章及規(guī)范性文件的效力是依次遞減的。一般性的稅收條約通常是多數(shù)國家參加的,主題事項涉及世界性稅收問題,起著創(chuàng)立一般適用的國際法原則和規(guī)則的作用；如WTO協(xié)定。國際法是國際法律關系主體參與制定或公認的適用于各個主體之間的法律。稅收規(guī)范性文件是行政機關依據(jù)法律、行政法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定制定的，是對稅收法律、行政法規(guī)、規(guī)章的具體化和必要補充。稅收規(guī)章是稅收征管活動的重要依據(jù)，但其法律效力較低。地方性稅收法規(guī)僅在制定地范圍內適用。稅收行政法規(guī)的效力低于憲法、稅收法律。我國憲法第五十六條規(guī)定，中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務。特別法是對特定人、特定事，或在特定地區(qū)、特定時期有效的法律，如《中華人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱《個人所得稅法》）。實際上，許多法律既有實體內容，又有程序內容。其他相關法律是指調整行政法律關系、刑事法律關系及其他法律關系的同時，也調整稅收法律關系的法律。第一節(jié) 稅務稽查相關法律概述稅務稽查相關法律是指稅務稽查活動涉及的全部法律規(guī)范的總和，是開展稅務稽查工作的基本依據(jù)。通過本章的學習，有助于稅務稽查人員正確理解和掌握稅務稽查相關的法律知識，增強法律觀念。稅收法律是直接調整稅收法律關系的各種法律規(guī)范的總稱，如《中華人民共和國稅收征管法》（以下簡稱《稅收征管法》）、《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱《增值稅暫行條例》）等稅收法律。實體法是規(guī)定稅收法律關系主體的權利和義務的法律，如《增值稅暫行條例》、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（以下簡稱《營業(yè)稅暫行條例》）等；程序法是規(guī)定實現(xiàn)實體法確定的權利和義務所需程序的法律，如《中華人民共和國行政訴訟法》（以下簡稱《行政訴訟法》）。普通法是對全國范圍內的一般人、一般事，在一般情況下普遍有效的法律，如《刑法》等。憲法是一個國家的根本大法，具有最高法律權威和最高法律效力，是制定法律法規(guī)的依據(jù)。稅收行政法規(guī)是國務院依據(jù)憲法和法律的授權所制定的，由總理簽署國務院令公布，主要形式有“條例”或“暫行條例”。另外，自治地方的人民代表大會有權依照當?shù)孛褡宓恼?、?jīng)濟和文化的特點，制定稅收單行條例。地方稅收規(guī)章是省、自治區(qū)、直轄市以及較大的市人民政府根據(jù)法律法規(guī)及地方性法規(guī)制定的。規(guī)章制定機關作出的與規(guī)章具有同等效力的規(guī)章解釋，人民法院審理行政案件時參照適用。國內法是指一個主權國家制定的實施于本國的法律。國際稅收條約包括一般性的稅收條約和特別稅收條約。二、稅務稽查相關法律的適用原則為確保稅務稽查作出的具體行政行為合法有效，在稅務稽查實施時，運