【正文】 賠付款，而通常是規(guī)定兩個限額： ? 一是再保險分出人自己承擔(dān)的賠付限額； ? 二是再保險接受人承擔(dān)的最高限額。 西南財經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會計西南財經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會計 70 原保險金額 自留額（自留比） 分保額（分保比） 其它 ① 40 40（ 100％） 0 0 ② 100 50（ 50％） 50(50%) 0 ③ 500 50(10%) 450(90%) 0 ④ 600 50(9%) 500(91%) 50 西南財經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會計溢額再保險責(zé)任分配 單位：萬元 超過合同容量的 50萬將放入其他合同或安排臨時再保險，否則，仍由分出公司自負(fù)。 西南財經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會計 69 ? 在溢額再保險合同中，自留額是固定的，責(zé)任比例是不固定的。 西南財經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會計西南財經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會計 67 原保險金 自留額 分保額 其它 ① 40 16 24 ② 100 40 60 ③ 500 200 300 ④ 600 200 300 100 西南財經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會計例 1： 一份成數(shù)再保險合同，雙方約定，每一危險單位的最高限額為 500萬元，分出公司自留 40％，分入公司分入 60％，則，此合同稱為 60％的成數(shù)再保險合同。如一個大中型的工廠，面積極大，各車間都有良好的防火防暴或預(yù)報設(shè)備，但因主要車間之間有設(shè)備的聯(lián)結(jié)，不能劃分為幾個危險單位，經(jīng)專家鑒定，可以估計一個最大可能的損失以此作為一個危險單位。 西南財經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會計 65 危險單位的劃分較為復(fù)雜，應(yīng)根據(jù)各種不同的險別來決定。如火災(zāi)、爆炸、機(jī)動車輛傾覆、飛機(jī)失事等。（ 3）災(zāi)害性。危險的特征有：（ 1）客觀性。 ? 比例再保險合同 :是以原保險合同保險金額為基礎(chǔ)來確定分出公司自留額和分入公司分保額的再保險合同。 ? 此外，再保險接受人與再保險分出人之間還有支付和收取純益手續(xù)費(fèi)的業(yè)務(wù)。 ? 分出業(yè)務(wù) ：是指再保險分出公司轉(zhuǎn)移出的保險業(yè)務(wù)。分保接受人按照再保險合同的規(guī)定，對保險人的原保單下的賠付承擔(dān)補(bǔ)償責(zé)任。 ? 保險公司之間的再保險關(guān)系是通過簽訂再保險合同確立的。 西南財經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會計西南財經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會計 57 (三 )賬務(wù)處理 P199 補(bǔ)充舉例 : 李某投保的小轎車發(fā)生被盜保險事故， A公司已結(jié)案并支付保險金。 ? 本科目核算企業(yè)按照原保險合同約定承擔(dān)賠付保險金責(zé)任后確認(rèn)的代位追償款，本科目可按被追償單位（或個人）進(jìn)行明細(xì)核算。 “預(yù)付賬 (賠付 )款 ” ，資產(chǎn)類。 ? 本科目核算企業(yè)（保險）支付的原保險合同賠付款項和再保險合同賠付款項。處置損余物資時，保險人應(yīng)當(dāng)按照收到的金額與相關(guān)損余物資賬面價值的差額，調(diào)整當(dāng)期賠付成本。 保險人應(yīng)當(dāng)在確定支付賠付款項金額的當(dāng)期，按照確定支付的賠付款項金額， 計入當(dāng)期損益 ； 同時 ，沖減相應(yīng)的未決賠款準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金余額。 西南財經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會計西南財經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會計 50 增量保單取得成本， 是指保險人如果不出售、簽發(fā)保險合同就不會發(fā)生的保險合同出售、簽發(fā)成本。 會計處理 P161 西南財經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會計西南財經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會計 48 四、原保險合同成本的確認(rèn)和計量 （一）相關(guān)概念 保險成本 原保險合同成本， 是指原保險合同發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 提取時間 需在非壽險保險事故發(fā)生的當(dāng)期提取，且需每年年度終了進(jìn)行充足性測試。其中， 已發(fā)生已報案未決賠款準(zhǔn)備金 ，是指保險人為非壽險保險事故已發(fā)生并已向保險人提出索賠、尚未結(jié)案的賠案提取的準(zhǔn)備金。 邊際的確定 包括風(fēng)險調(diào)整和剩余邊際 貨幣時間價值 折現(xiàn)率的確定 西南財經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會計西南財經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會計 42 保險精算假設(shè)的確定 保險事故發(fā)生率假設(shè)、退保率假設(shè)、費(fèi)用假設(shè)、保單紅利假設(shè) 具體理解可參考 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則講解 》 2023 財政部會計司編寫組 人民出版社 西南財經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會計 43 (二）未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 在保險人按原保險合同約定的保費(fèi)收入總額確認(rèn)保費(fèi)收入的情況下，為了真實(shí)地反映保險人當(dāng)期已賺取的保費(fèi)收入，保險人就有必要在確認(rèn)保費(fèi)收入的當(dāng)期期末，按照基于最佳估計原則計提未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，作為保費(fèi)收入的調(diào)整，并確認(rèn)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金負(fù)債。其中，未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金適用于非壽險原保險合同，壽險責(zé)任準(zhǔn)備金和長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金適用于壽險原保險合同，分別由未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和未決賠款準(zhǔn)備金組成。本科目可按投保人進(jìn)行明細(xì)核算。 本科目核算企業(yè)（保險）收到未滿足保費(fèi)收入確認(rèn)條件的保險費(fèi)。 本科目核算企業(yè)（保險）確認(rèn)的保費(fèi)費(fèi)收入。 西南財經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會計西南財經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會計 34 第二節(jié) 原保險合同的核算 ? 一、原保險合同業(yè)務(wù)種類 ? 二、原保險合同收入的確認(rèn)和計量 ? 三、原保險合同準(zhǔn)備金的確認(rèn)和計量 ? 四、原保險合同成本的確認(rèn)和計量 西南財經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會計西南財經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會計 35 一、原保險合同業(yè)務(wù)種類 ? 非壽險原保險合同業(yè)務(wù)種類 ? 主要有 ：企業(yè)財產(chǎn)保險、家庭財產(chǎn)保險、工程保險、責(zé)任保險、信用保險、保證保險、機(jī)動車交強(qiáng)保險、船舶保險、貨運(yùn)保險、航空航天保險、農(nóng)業(yè)保險、短期健康保險和意外傷害保險等。 西南財經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會計西南財經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會計 32 此外， 《 保險法 》 還規(guī)定，投保人、受益人故意造成被保險人死亡、傷殘或疾病的，保險公司不承擔(dān)給付保險金的責(zé)任。但在壽險當(dāng)中，由于交費(fèi)期一般比較長，隨著被保險人的年齡增加，其死亡的可能性將越來越高，保險費(fèi)率也必然逐漸上升直到接近 100%，這樣的費(fèi)率，不僅投保人難以承受，而且保險也已經(jīng)失去意義了。 西南財經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會計 28 保險人應(yīng)當(dāng)根據(jù)在原保險合同延長期內(nèi)是否承擔(dān)賠付保險金責(zé)任，將原保險合同分為壽險原保險合同和非壽險原保險合同。 西南財經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會計 24 財政部 《 保險合同相關(guān)會計處理規(guī)定 》 規(guī)定： 2．保險風(fēng)險部分和其他風(fēng)險部分 不能夠區(qū)分 ，或者雖能夠區(qū)分但不 能夠單獨(dú)計量 的，如果 保險風(fēng)險重大 ，應(yīng)當(dāng)將整個合同確定為保險合同；如果保險風(fēng)險不重大，不應(yīng)當(dāng)將整個合同確定為保險 合同。 （二）保險風(fēng)險部分和其他風(fēng)險部分不能夠區(qū)分，或者雖能夠區(qū)分但不能夠單獨(dú)計量的，應(yīng)當(dāng)將整個合同確定為原保險合同。 如果人壽保險合同既向投保人保證最低收益率（產(chǎn)生金融風(fēng)險），又向投保人承諾死亡給付， 且死亡給付的金額大大超過投保人賬戶余額 （重大保險風(fēng)險發(fā)生了轉(zhuǎn)移），則滿足 IFRS下保險合同的定義。 西南財經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會計 20 保險合同的本質(zhì)特征 : 承擔(dān)被保險人的保險風(fēng)險。 保險人（承保人） ，是指與投保人訂立保險合同，并承擔(dān)賠償或給付保險金責(zé)任的保險公司 。 金融風(fēng)險 即指市場變量的實(shí)際走勢與預(yù)期之間的差異。隨著社會生產(chǎn)力的發(fā)展 ,人們逐漸開始運(yùn)用經(jīng)濟(jì)的方式來抵消災(zāi)害事故等風(fēng)險帶來的影響 ,保險應(yīng)運(yùn)而生。 將 “ CAS25”、 “ CAS26”、 “ 2號解釋 ” 和《 規(guī)定 》 合稱為 “ 保險會計新準(zhǔn)則 ” 。 西南財經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會計 5 2023年 8月，財政部印發(fā)了 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第 2號 》 （簡稱 “ 2號解釋 ” ），要求同時發(fā)行 A股和 H股的上市公司，對同一交易事項，應(yīng)在 A股和 H股財務(wù)報告中采用相同的會計政策和會計估計進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告； 西南財經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會計 6 2023年 1月保監(jiān)會發(fā)布 《 關(guān)于保險業(yè)實(shí)施 〈 企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第 2號 〉 有關(guān)事項的通知 》 ，要求我國所有保險公司編制 2023年度財務(wù)報告時應(yīng)遵循以下會計政策： “ 第一，保費(fèi)收入的確認(rèn)和計量引入重大保險風(fēng)險測試和分拆處理；第二，保單獲取成本不遞延，計入當(dāng)期損益；第三，采用新的基于最佳估計原則下的準(zhǔn)備金評估標(biāo)準(zhǔn) ” 。西南財經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會計 1 第六章 保險業(yè)務(wù)的核算 西南財經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會計 2 教學(xué)內(nèi)容 第一節(jié) 保險合同概述 第二節(jié) 原保險合同的核算 一、非壽險原保險合同的核算 二、壽險原保險合同的核算 第三節(jié) 再保險合同的核算 西南財經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會計西南財經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會計 3 教學(xué)要求 理解保險合同概念及其分類； 掌握保費(fèi)收入確認(rèn)的條件； 掌握原保險合同準(zhǔn)備金的實(shí)質(zhì)； 全面掌握原保險合同下保費(fèi)收入、保險責(zé)任準(zhǔn)備金和保險成本的核算。為了提高保險公司的會計信息質(zhì)量和內(nèi)部管理水平，促進(jìn)保險業(yè)又快又好發(fā)展， 我會決定從 2023年 1月 1日起全行業(yè)同時執(zhí)行新會計準(zhǔn)則。 西南財經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會計 7 2023年 12月，財政部印發(fā)了 《 保險合同相關(guān)會計處理規(guī)定 》 （簡稱 《 規(guī)定 》 ），就保費(fèi)收入確認(rèn)和準(zhǔn)備金計量等相關(guān)會計處理問題進(jìn)行了明確，要求保險公司自編制 2023年度財務(wù)報告開始，執(zhí)行相關(guān)保險混合合同分拆、重大保險風(fēng)險測試和保險合同準(zhǔn)備金計量等新的會計政策。 這種風(fēng)險的發(fā)生 ,就整個社會而言 ,在客觀上有其必然性 ,然而就局部來講 ,卻有偶然性。 思考： 風(fēng)險？ 保險是管理所有的風(fēng)險嗎？ 西南財經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會計 13 風(fēng)險 ,是指人們在日常生活中經(jīng)常會遇到的一些難以預(yù)料的 (具有不確定性 )的意外事故和自然災(zāi)害 . 保險風(fēng)險 ，是指從合同持有人轉(zhuǎn)移到合同簽發(fā)人的除金融風(fēng)險之外的風(fēng)險。 西南財經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會計西南財經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會計 16 思考： 下列風(fēng)險哪些可保，哪些不可保： 賭博風(fēng)險 駕車不慎撞傷行人 由于季節(jié)性價