【正文】 沖回都正確地、完整、? 應(yīng)收款的沖回?zé)o正當(dāng)?shù)囊罁?jù)；? 公司資產(chǎn)損失；應(yīng)收帳款沖回的憑證應(yīng)由制作人以外的財務(wù)人員核對相應(yīng)的銷售退回單、入庫單等原始單據(jù)。F定期與客戶進(jìn)行函證，確認(rèn)應(yīng)收款余額。B對在會計期前后發(fā)生的出運進(jìn)行追蹤和必要的調(diào)節(jié)，以確保銷售產(chǎn)品的應(yīng)收款及收入記錄于正確的會計期。F1． 詢問管理層關(guān)于銷售和成本報表復(fù)核的事項；2． 判斷抽樣抽取 34 個月分析復(fù)核的書面記錄（按審計范圍為 12 個月為例） ，查看是否有復(fù)核的簽字確認(rèn)。C1． 詢問倉庫在發(fā)貨時收貨人或貨物承運人的簽收情況；2． 在歸檔的出庫單或裝箱單中用判斷抽樣抽取_____樣本，檢查是否有收貨簽收。我們在此根據(jù) COSO 的精神和公司的實際要求列出通用性的風(fēng)險影響，以供內(nèi)審人員參考。D36 / 248控制目標(biāo)分類控制目標(biāo) 風(fēng)險* 控制活動適用與否相應(yīng)審計程序成本轉(zhuǎn)帳憑證制作及過帳經(jīng)過恰當(dāng)?shù)膹?fù)核。D出庫單或發(fā)運單據(jù)是連續(xù)編號的，并對其連續(xù)使用情況進(jìn)行檢查。 C承運合同應(yīng)經(jīng)過管理層簽字和法律部門審核。A操作性產(chǎn)品的發(fā)出符合經(jīng)批準(zhǔn)的銷售訂單。P1. 用判斷抽樣，抽取__張出口退稅申報表，查核日期與銷售訂單的日期是否相差很遠(yuǎn)，發(fā)票是否出現(xiàn)在申報表上。33 / 248審計程序 /步驟 執(zhí)行人、日期 工作底稿索引及注釋L1． 交叉詢問銷售部和財務(wù)部的開票人員，了解發(fā)票遞交給客戶的使用方式和時間間隔要求；2． 實地觀察發(fā)票郵寄或遞交銷售員的過程，確認(rèn)發(fā)票被及時地送出和處理；3． 檢查銷售員簽收發(fā)票的控制檔案，確認(rèn)均有銷售員的簽字確認(rèn)。3． 取得信用審批的分級授權(quán)表。2． 獲得最近三個月的未完銷售訂單報告，查看管理層復(fù)核留下的簽字確認(rèn)和日期，評估定期復(fù)核制度的有效性；3． 對于未及時予以復(fù)核的未完訂單報告，向管理層詢問原因以及替代定期復(fù)核的措施。4． 取得并查看價格審批的分級授權(quán)表。內(nèi)審人員可以在實地工作中根據(jù)被審企業(yè)所處行業(yè)及經(jīng)營環(huán)境自行刪補(bǔ)。? 違反國家法規(guī)政策；? 稅務(wù)機(jī)關(guān)的核查和罰金；? 公司公共形象的損害。（其它） （其它）有內(nèi)部文件記錄所有發(fā)票的開立和作廢情況；并且該檔案經(jīng)管理層定期的審核。L開立的發(fā)票通過銷售員交給客戶，銷售員在發(fā)票的控制檔案上簽收。K獨立于經(jīng)辦人員的其它人員核對發(fā)票上的客戶的名稱、地址、銀行賬號和稅號等信息。J管理層定期復(fù)核銷售訂單列表和發(fā)貨記錄。I系統(tǒng)中自動掛起無法通過信用檢查的訂單等待經(jīng)管理層授權(quán)的放行。G操作性所有的銷售訂單/合同及時地得到處理，遞交到發(fā)貨和服務(wù)部門。 （其它） （其它）公司業(yè)務(wù)操作流程中說明了訂單處理的時間標(biāo)準(zhǔn)，并下達(dá)經(jīng)辦人員執(zhí)行。（其它） （其它）經(jīng)管理層審核的公司標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品名錄/價格體系表下達(dá)到銷售部門和市場部門員工并執(zhí)行。A銷售訂單在發(fā)給客戶前經(jīng)過銷售部管理層審核。G1. 訪談營銷部門，調(diào)查銷售合同是否由專人保管；2. 訪談銷售合同保管人，了解銷售合同的借閱的控制程序；3. 獲得出借記錄，檢查其是否有出借人的簽名，時間和歸還期限制。3. 獲得公司的審批制度，檢查是否有管理層的簽字確認(rèn)。內(nèi)審人員可以在實地工作中根據(jù)被審企業(yè)所處行業(yè)及經(jīng)營環(huán)境自行刪補(bǔ)。H操作性財務(wù)性所有簽訂的銷售合同得到妥善的保管。? 未經(jīng)授權(quán)簽發(fā)合同；? 法律上的潛在糾紛。有專人對銷售合同的執(zhí)行情況進(jìn)行登記管理并進(jìn)行分析。（其它） （其它）公司有交貨期確認(rèn)程序，合同簽訂前銷售人員向生產(chǎn)部門查詢合同交貨期是否超出生產(chǎn)能力。（其它） （其它）公司有合同審批制度，該制度明確各合同控制部門審批的方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，并經(jīng)高級管理層核準(zhǔn)后執(zhí)行。22 / 248 銷售合同的訂立和審批的控制 內(nèi)部控制評價表控制目標(biāo)分類控制目標(biāo) 風(fēng)險* 控制活動適用與否相應(yīng)審計程序公司制定模塊化的標(biāo)準(zhǔn)合同模板，標(biāo)準(zhǔn)合同模板由公司法律顧問在相關(guān)部門協(xié)助下制定，總經(jīng)理簽字批準(zhǔn)。3． 分析性復(fù)核信用特批情況的頻度，確認(rèn)信用額度是否制定合理和正確。2． 對照信用政策，評估修改流程與政策的符合程度；3． 使用判斷抽樣法，從歸檔的檔中抽取___張最近的信用額度修改單樣本，查看是否有相應(yīng)管理人員的審批簽字；4． 追蹤這些修改單到信用額度客戶檔案，查看檔案是否被同步的更新。 審計程序?qū)徲嫵绦?/步驟 執(zhí)行人、日期 工作底稿索引及注釋A1． 詢問管理層了解公司是否設(shè)有獨立的崗位作信用管理；2． 對市場部、銷售部、財務(wù)部或其它相關(guān)人員進(jìn)行訪談，了解信用政策制定的依據(jù)和相關(guān)的市場經(jīng)濟(jì)信息和市場策略，以及參與制定政策的人員和下達(dá)到部門的情況等；3． 獲得書面的信用政策范本，對其進(jìn)行檢查，察看是否有高級管理層的簽字或者確認(rèn)；4． 根據(jù)了解到的政策下達(dá)部門，詢問該部門的操作人員對政策的了解程度；5． 評估信用政策在相關(guān)部門貫徹執(zhí)行的程度。? 敏感信息的泄漏；? 未經(jīng)授權(quán)的修改。D操作性客戶的信用額度能夠真實地、及時地反映客戶實際情況。 D對于客戶發(fā)生的突然情況，銷售部及時將信息提供給信用管理部門提交變更申請。C信用額度的申請和修改單據(jù)都經(jīng)過適當(dāng)?shù)墓芾韺訉φ招庞谜哌M(jìn)行審批。A操作性合規(guī)性信用政策反映了公司所處市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境，并符合公司管理層的意志以及公司的整體戰(zhàn)略目標(biāo)。K1． 對銷售部銷售預(yù)測制定的相關(guān)人員進(jìn)行訪談，了解銷售預(yù)測的制定過程，使用的方法和參考的信息；2． 獲得銷售預(yù)測的文件樣本，復(fù)核其制定方法的合理性；3． 對銷售預(yù)測文件進(jìn)行判斷抽樣，選取___份預(yù)測文件，查看是否有適當(dāng)?shù)墓芾韺拥暮炞只蛘叽_認(rèn)。G1. 訪談價格體系表的制定部門及使用部門，了解使用者在價格體系制定中的參與程度；2. 訪談價格體系表的使用者，評估價格體系表是否符合使用者要求；3. 了解價格體系表是否下發(fā)到使用者，該使用者是否得到恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)接觸該信息。E1. 交叉詢問新產(chǎn)品價格信息加入價格體系表的流程；2. 檢查銷售定價修改申請表是否連續(xù)編號。4. 查看最近的毛利率分析表，就異常情況（如銷售負(fù)利潤）進(jìn)行追蹤，了解原因。內(nèi)審人員可以在實地工作中根據(jù)被審企業(yè)所處行業(yè)及經(jīng)營環(huán)境自行刪補(bǔ)。 K操作性銷售預(yù)測被準(zhǔn)確地制定，并體現(xiàn)管理層的意圖。? 未經(jīng)授權(quán)的修改；? 敏感信息的泄漏。? 關(guān)鍵信息得不到有效利用? 關(guān)鍵信息的丟失。G價格體系表下發(fā)到具體的使用者。? 未經(jīng)授權(quán)的修改；? 錯誤的產(chǎn)品信息。? 銷售政策無法貫徹執(zhí)行；? 銷售定價得不到合理的監(jiān)控。? 公司的戰(zhàn)略目標(biāo)無法實現(xiàn)；? 管理層意圖無法貫徹執(zhí)行；? 市場競爭力的下降。17．發(fā)票的開立、作廢的控制程序是怎樣的？18．請介紹倉庫的發(fā)貨流程，以及發(fā)貨的單據(jù)復(fù)核流程？19．運輸?shù)姆绞绞牵?可以多選 )a． 客戶自提？b． 公司運輸?shù)娇蛻籼?？c． 委托承運人？20．出庫單、發(fā)運單據(jù)是否事先連續(xù)編號，并有人對歸檔的這些單據(jù)的連續(xù)性進(jìn)行檢查？10 / 248問題 回答記錄21．公司確認(rèn)銷售和應(yīng)收賬款的流程是怎樣的？22．是否有流程保證應(yīng)收賬款及其銷售的確認(rèn)和相應(yīng)的成本確認(rèn)記錄在同一個會計期間？23．管理層人員是否有定期復(fù)核所有的銷售資料分析，如毛利率分析等，并對于異常的變化進(jìn)行追蹤調(diào)查的流程？24．如果使用系統(tǒng)的銷售模塊，則是否有一個定期核對的過程保證每筆應(yīng)收賬款的銷售信息準(zhǔn)確地傳遞到財務(wù)模塊？25．是否有一個經(jīng)理/崗位負(fù)責(zé)復(fù)核客戶應(yīng)收賬款的所有調(diào)整和壞賬準(zhǔn)備提取或沖銷的流程？26．是否至少每月制作應(yīng)收賬款帳齡分析？并且對于逾期的賬款采取了相應(yīng)的措施？27．對于預(yù)收和從客戶處退回的金額是否使用有別于應(yīng)收賬款的其它賬戶進(jìn)行記錄？28．公司的銷售退回和售后服務(wù)的政策是怎樣的？是否有獨立的職能，如客戶服務(wù)部或者客戶服務(wù)經(jīng)理？29．公司的銷售退回和客戶服務(wù)的流程？相關(guān)操作人員是否熟悉該流程并按此操作？30．公司是否有對外的可量化的服務(wù)和保修承諾，如幾天內(nèi)返修？該承諾的審核和確認(rèn)程序？31．對于公司的客戶服務(wù)/保修承諾，財務(wù)部是否了解？在帳上預(yù)提相關(guān)的費用的操作流程是怎樣的？11 / 248問題 回答記錄32．公司是否有一個客戶的數(shù)據(jù)庫？a． 如果是手工管理，是否有專人管理所有客戶的數(shù)據(jù)？b． 若使用系統(tǒng)，系統(tǒng)中是否建立了客戶信息的主文件？c． 該數(shù)據(jù)庫中包括客戶的哪些主要信息?33．公司限制人員接觸客戶數(shù)據(jù)庫的政策和相關(guān)的審批和復(fù)核流程是怎樣的？34．公司客戶信息的更新流程是怎樣的？35．如果使用銷售管理系統(tǒng)，其是否有接口來向倉庫和財務(wù)部門傳遞信息？36．在現(xiàn)在的工作中，您最擔(dān)心或最關(guān)心的事是什么？12 / 248 銷售政策和銷售定價的訂立和審批 內(nèi)部控制評價表控制目標(biāo)分類控制目標(biāo) 風(fēng)險* 控制活動適用與否相應(yīng)審計程序公司有關(guān)部門制定的銷售政策有相關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)的會簽，經(jīng)高級管理層審批后下發(fā)到相關(guān)部門。如補(bǔ)償性控制活動不存在，則可以認(rèn)為該項控制目標(biāo)未能有效達(dá)成，需進(jìn)一步評估其影響、提出改進(jìn)建議并與相關(guān)業(yè)務(wù)管理層進(jìn)行討論后取得其回復(fù)。對于不符合需要的地方，內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)考慮對審計程序進(jìn)行補(bǔ)充和修訂。如果針對某項控制目標(biāo)的關(guān)鍵性控制活動不存在，則應(yīng)當(dāng)確定是否存在充分適當(dāng)?shù)难a(bǔ)償性控制活動。? 用于年度內(nèi)部審計計劃過程中提供參考業(yè)務(wù)流程概要中列出了企業(yè)各大業(yè)務(wù)流程的基本情況和其中應(yīng)包含的審計子項，這將為審計部門負(fù)責(zé)人在制定年度審計計劃時提供參考。? 審計程序?qū)徲嫵绦蛱峁┑氖菍﹃P(guān)鍵性控制活動建議的測試手段和復(fù)核方法，如訪談、交叉詢問、觀察、分析性復(fù)核、穿行測試和抽樣測試等?？刂颇繕?biāo)可按其達(dá)成的目的分為“財務(wù)性控制目標(biāo)”、“操作性控制目標(biāo)”及“合規(guī)性控制目標(biāo)”三種。本節(jié)中提供了一個有用的工具是調(diào)查問卷示例。審計程序的主要內(nèi)容包括：? 業(yè)務(wù)流程概要用于記錄被審計的業(yè)務(wù)流程的主要業(yè)務(wù)內(nèi)容、審計需了解的背景信息以及該業(yè)務(wù)流程中的審計子項。4 / 248? 內(nèi)部審計將會按照業(yè)務(wù)流程的分類進(jìn)行某項交易在業(yè)務(wù)流程運轉(zhuǎn)時會流過一系列相關(guān)的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。內(nèi)部審計人員應(yīng)該通讀該程序，并且在需要的時候，根據(jù)審計項目的要求和被審計單位的實際情況，對本程序做出刪補(bǔ)和修改，結(jié)合具體的現(xiàn)場工作情況以保證審計目標(biāo)的實現(xiàn)。所以，內(nèi)部審計人員應(yīng)在審計工作開始前確認(rèn)被審計企業(yè)使用計算機(jī)進(jìn)行業(yè)務(wù)操作和管理的程度，并且確認(rèn)計算機(jī)使用的程度在審計復(fù)核期內(nèi)沒有改變，并根據(jù)計算機(jī)使用的程度考慮使用適當(dāng)?shù)膶徲嫾夹g(shù)，以及是否需要另行進(jìn)行專門的計算機(jī)信息系統(tǒng)控制審計。本審計程序的編制是基于以下五項基礎(chǔ)：? 內(nèi)部審計遵照國際內(nèi)審實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)施行內(nèi)部審計人員會盡量遵照國際內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。本審計程序僅適用于一般的針對企業(yè)內(nèi)控制度的審計而非其它特殊目的的審計。在不同的計算機(jī)使用程度下，即使審計的控制目標(biāo)不會改變，具體的審計程序也會發(fā)生較大的變化。它會提供相關(guān)信息，在審計過程中給出指引和建議具體的審計工具。審計人員將以對風(fēng)險的判斷為依據(jù)對這些方法和技術(shù)作出選擇。 內(nèi)部審計程序的內(nèi)容簡介如上所述，為了最有效地利用有限的審計資源，本審計程序遵照以風(fēng)險為基礎(chǔ)的內(nèi)部審計方法的三個步驟設(shè)計的。本節(jié)的目的是確保內(nèi)審人員清楚了解本業(yè)務(wù)流程中所包含的內(nèi)容和應(yīng)涵蓋的審計子項。? 內(nèi)部控制記錄表內(nèi)部控制記錄表揭示了該業(yè)務(wù)流程中所有通用的主要控制目標(biāo)和控制活動。一個業(yè)務(wù)流程中的每個審計子項都會有一個內(nèi)部控制記錄表。 內(nèi)部審計程序的使用說明本內(nèi)部審計程序主要有兩個用途：在制定年度內(nèi)部審計計劃過程中提供參考以及幫助內(nèi)審小組在個別內(nèi)部審計項目中建立審計程序。其次，內(nèi)審人員決定要審計的審計子項，并根據(jù)初步的訪談結(jié)果，進(jìn)行控制目標(biāo)的評估，并從許多可以達(dá)成這些控制目標(biāo)的控制活動中確定關(guān)鍵性控制活動。然后應(yīng)該比照控制目標(biāo)和被審計組織的實情判斷程序的哪一部分適合目前的工作需要。如果執(zhí)行該程序的結(jié)果證明關(guān)鍵性控制活動未得到有效執(zhí)行，則應(yīng)進(jìn)一步確定是否存在補(bǔ)償性控制活動。8 / 248調(diào)查問卷：問題 回答記錄1．公司的銷售形式有哪幾種？各銷售方式的比重如何？是否有現(xiàn)銷？2．公司的主要產(chǎn)品有哪幾種？3．請介紹一下公司銷售部門的組織結(jié)構(gòu)？4．公司是否有一份書面的銷售政策（包括定價，信用，銷售折扣，銷售操作流程等政策）？ 現(xiàn)在的執(zhí)行新情況如何？5．產(chǎn)品的市場定價策略和審批方式是怎樣的？是否有一個指導(dǎo)價格體系？6．銷售管理是使用手工還是電腦系統(tǒng)？若是系統(tǒng)控制，則是使用何種方式控制銷售價格a. 與產(chǎn)品相關(guān)聯(lián)的系統(tǒng)價格表？b. 與產(chǎn)品相關(guān)聯(lián)的系統(tǒng)價格表，并附以折扣率？c. 基于規(guī)則的定價體系 (RBP)?7．對不符合價格體系的銷售合同是否必須有審批程序？8．是否有一個統(tǒng)一的信用政策，該政策是否運用于公司所有的客戶？信用政策的判斷標(biāo)準(zhǔn)是？a．信用額度b．信用周期c．以上兩種方式的混合9．信用政策是否會有定期復(fù)核的程序？9 / 248問題 回答記錄10．是否有負(fù)責(zé)信用政策審核的經(jīng)理或崗位？該經(jīng)理/崗位是否獨立于銷售部和應(yīng)收賬款的崗位？11．