論高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則-全文預(yù)覽
【正文】 取代規(guī)則導(dǎo)向的準(zhǔn)則制定模式。如果準(zhǔn)則的制定不按照嚴(yán)格的概念依從，準(zhǔn)則制定模式的原則導(dǎo)向會使所謂的“會計(jì)原則”只是現(xiàn)行會計(jì)慣例的簡單集合，而不能成為一套活生生的標(biāo)準(zhǔn)以適應(yīng)不斷變化著的新時(shí)代?！ 〉谒?，準(zhǔn)則制定的概念依從性減少了準(zhǔn)則制定中采用救火式方法，免得耽于日常的準(zhǔn)則制定工作而無暇顧及長遠(yuǎn)，從而能對準(zhǔn)則的立項(xiàng)、研究給出周密的安排?！ 〉谌拍羁蚣苁恰耙惶讬?quán)威性、概括性的演繹概念”，它能經(jīng)得起時(shí)間的考驗(yàn)，準(zhǔn)則制定的概念依從性使得準(zhǔn)則對新問題的發(fā)展留下空間，作出潛在的合理安排。誠如Solomons（1986）所指出：“若FASB能表明其準(zhǔn)則源于一套內(nèi)在一致和合理的概念，它將大為增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表的可信度，我不知道還有什么更好的途徑可以緩解會計(jì)界遭受政治壓力的攻擊?？梢姡珻F的功效是為準(zhǔn)則的制定與完、善提供理論指導(dǎo)，為尚未有準(zhǔn)則規(guī)范的、特殊的及新近出現(xiàn)的會計(jì)問題的解決提供參考的框架，確定財(cái)務(wù)會計(jì)和報(bào)告的邊界，以提高使用者對財(cái)務(wù)報(bào)告的信任與理解。我們認(rèn)為，這一基本屬性就是準(zhǔn)則的制定是否、以及在多大程度上依賴于邏輯嚴(yán)密的、綜合性的、總括性的會計(jì)基本概念及其框架，即準(zhǔn)則的概念依從性。有鑒于此，本文擬就高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則的基本屬性、制定模式及其制定機(jī)制予以初步探討。論高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則自1997年9月美國證券交易委員會（SEC）前主席Arthur Levitt發(fā)表了題為“高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則的重要性”的演講之后，這一問題引起了美國會計(jì)界和證券監(jiān)管部門的高度關(guān)注。目前我國已加入WTO，貿(mào)易及資本流動的自由化必將進(jìn)一步加劇，這在客觀上需要我們朝高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則及其促成的透明度這一目標(biāo)邁進(jìn)。要建立評估會計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量高低的標(biāo)準(zhǔn)，首先必須尋求高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則所具有的基本屬性。目標(biāo)是辨明會計(jì)的目的和意圖；基本原理指會計(jì)的基本概念，由于這類概念派生其他概念，在制定、解釋和應(yīng)用會計(jì)準(zhǔn)則時(shí)必須反復(fù)地引用它們，在這個(gè)意義上這類概念是基本的（FASB，1976）。美國對外幣折算、石油天然氣、認(rèn)股權(quán)等會計(jì)準(zhǔn)則的制定歷史，深刻地反映了高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則的制定有賴于一個(gè)邏輯一致的CF并對之一以貫之的依從，只有這樣，才能有效地抵制準(zhǔn)則制定的政治程序性質(zhì)。比如，F(xiàn)ASB的第6號財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告列示了財(cái)務(wù)報(bào)表的要素，這樣，在討論其他會計(jì)問題時(shí)就無需反復(fù)定義這些要素，避免許多問題被每個(gè)人自己的一套信念所籠罩，加快了準(zhǔn)則的反應(yīng)速度，并使得與這些要素有關(guān)的準(zhǔn)則之間保持一致。這樣FASB就根據(jù)該公告在FAS 33“財(cái)務(wù)報(bào)告與物價(jià)變動”中建立了如下披露制度：表內(nèi)確認(rèn)歷史成本信息，表外披露物價(jià)變動信息?！ 〉谖?，只有準(zhǔn)則制定的概念依從性，才可能使準(zhǔn)則制定模式的原則導(dǎo)向成為有效。安然等一系列財(cái)務(wù)舞弊案爆發(fā)之后，2002年7月美國國會通過了《SarbanesOxley Act》（SOX法案），盡管該法案未明確規(guī)定美國GAAP的制定要以原則為基礎(chǔ)，但法案要求SEC具體研究美國采用原則導(dǎo)向的會計(jì)準(zhǔn)則的可行性。（2） 美國準(zhǔn)則制定的規(guī)則導(dǎo)向模式的形成，有其深刻的環(huán)境原因，即美國社會的訴訟習(xí)慣及會計(jì)公司之間的激烈競爭。美國目前的會計(jì)準(zhǔn)則大多數(shù)為規(guī)則導(dǎo)向型準(zhǔn)則，以與衍生金融工具、員工持股計(jì)劃、租賃等有關(guān)的幾個(gè)準(zhǔn)則最為典型。此外，在規(guī)則導(dǎo)向的準(zhǔn)則下，它會滋長一種不健康的傾向：企業(yè)及其會計(jì)師只關(guān)心準(zhǔn)則明文規(guī)定禁止的條款，即凡是沒有
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