論民法基本原則的稅法適用-全文預(yù)覽
【正文】 人之間的利益均衡。國家與納稅人之間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系一旦成立,雙方都應(yīng)依法實現(xiàn)權(quán)利和履行義務(wù)。納稅人因履行納稅義務(wù)而獲得享有公共服務(wù)的權(quán)利。意思自治原則表現(xiàn)了民事主體的個人意志在經(jīng)濟(jì)活動領(lǐng)域內(nèi)依法獲得的最大限度的自由?！ ≡谶m用民法平等原則的基礎(chǔ)之上,稅法上的平等還強(qiáng)調(diào)機(jī)會平等。隨著“債務(wù)關(guān)系說”的確立,作為稅收法律關(guān)系的雙方當(dāng)事人,債的本質(zhì)要求雙方地位平等,在權(quán)利義務(wù)的享有與承擔(dān)上應(yīng)是互為權(quán)利義務(wù)人。在具體的民事法律關(guān)系中,民事主體互不隸屬,其權(quán)利能力(地位)平等,平等地享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù),其合法權(quán)益平等地受到法律的保護(hù)。通說認(rèn)為民法基本原則包括平等、意思自治、公平、誠實信用、公序良俗以及禁止權(quán)利濫用原則?；驹瓌t體現(xiàn)著法的本質(zhì)和根本價值,是整個法律活動的指導(dǎo)思想和出發(fā)點,構(gòu)成法律體系的神經(jīng)中樞,決定著法的統(tǒng)一性和穩(wěn)定性。既然同屬特定人之間可以請求特定行為所形成的法律關(guān)系,民事之債中的某些制度就可以借鑒性地用于稅收之債?！ 〉谒?民事私法之債中的某些制度在稅收公法之債中的運用。財產(chǎn)稅以納稅人的某些特定財產(chǎn)為征稅對象,擁有特定財產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)是納稅人納稅的依據(jù)。從其范圍上看包括物和行為[5]。由此可見,納稅人所從事的民事活動是國家向納稅人征稅的基礎(chǔ)原因。動態(tài)財產(chǎn)稅則是對納稅人的財產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生變動和轉(zhuǎn)移時進(jìn)行課征。而企業(yè)所得則是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)、經(jīng)營等取得的收入。納稅行為雖然為納稅提供依據(jù),但就納稅行為本身而言,多是民事行為,因此納稅人既是稅收法律關(guān)系主體,也是民事法律關(guān)系主體,稅收法律制度須與民事法律制度相協(xié)調(diào)?！ ∑浯?稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生以民事法律行為的存在為基礎(chǔ)。由于國家并不直接從事生產(chǎn)勞動,創(chuàng)造物質(zhì)財富,因而需要社會生產(chǎn)者將自己所創(chuàng)造財富的一部分交給國家,從而產(chǎn)生由國家制定或認(rèn)可并由國家強(qiáng)制力保證實施的稅法,以規(guī)范稅收行為。而私有制的急劇發(fā)展加速了原始社會氏族公社的瓦解,促使國家產(chǎn)生。廣義上的稅收違法行為包括行政違法行為與稅收犯罪行為,因此主要采取行政責(zé)任形式與刑事責(zé)任形式。其歸責(zé)原則包括過錯責(zé)任原則、無過錯責(zé)任原則與公平責(zé)任原則。民事關(guān)系自身所體現(xiàn)出的商品經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)特征,使其在調(diào)整方法上強(qiáng)調(diào)主體地位的平等性,主體行為的“任意性”,以及解決爭議方式的協(xié)調(diào)性[1]。民法的調(diào)整對象是平等主體之間的財產(chǎn)關(guān)系和人身關(guān)系。民法的立法本位隨著歷史發(fā)展,而歷經(jīng)義務(wù)本位、權(quán)利本位與社會本位三個階段,最終落腳于尊重個人的人格,保障個人的自由,維護(hù)個人的權(quán)利,實現(xiàn)個人的利益,充分體現(xiàn)以民為本、以權(quán)利為本的指導(dǎo)思想。雖然民法是私法,稅法是公法,但作為體現(xiàn)統(tǒng)治階級意志的手段,兩者既相關(guān)聯(lián),又相區(qū)別。作為兩個性質(zhì)截然不同的法律部門,在公私法趨同的大背景下,如何異中求同,使民法與稅法共同發(fā)展,乃是稅法學(xué)界理論研究的新問題。稅法則通過法律的手段調(diào)整稅收關(guān)系,維護(hù)正常稅收秩序,保障國家稅收職能的實現(xiàn)。稅法則是國家權(quán)力機(jī)關(guān)及其授權(quán)的行政機(jī)關(guān)調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱[2]。法律的本位是指法律的基本觀念、基本目的、基本作用、基本任務(wù),或者說以何者為中心[3]?！ ∑浯?調(diào)整對象不同?！ 〉谌?調(diào)整方法不同。民事法律責(zé)任是一種以財產(chǎn)性責(zé)任為主,非財產(chǎn)性責(zé)任為輔的責(zé)任,具有補償性。對法律明確規(guī)定需具備故意或過失要件的,以過錯責(zé)任為主,對違反稅法義務(wù)而不以發(fā)生損害或危險為其要件的,采取過失推定主義,允許當(dāng)事人舉證其無過失而免責(zé)[4]?！ ∈Ｓ喈a(chǎn)品的出現(xiàn)產(chǎn)生了以交換為目的的商品,為私有制的產(chǎn)生準(zhǔn)備了物質(zhì)基礎(chǔ)。隨著法律的成文化與法典化,民法從“諸法合一”中分立出來,成為調(diào)整平等主體之間人身關(guān)系和財產(chǎn)關(guān)系的獨立的法律部門。而國家的產(chǎn)生使得平等主體的商品交換關(guān)系與稅收關(guān)系被納入法律調(diào)整的范疇
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