論民法基本原則的稅法適用-全文預(yù)覽
【正文】 人之間的利益均衡。國(guó)家與納稅人之間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系一旦成立,雙方都應(yīng)依法實(shí)現(xiàn)權(quán)利和履行義務(wù)。納稅人因履行納稅義務(wù)而獲得享有公共服務(wù)的權(quán)利。意思自治原則表現(xiàn)了民事主體的個(gè)人意志在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)領(lǐng)域內(nèi)依法獲得的最大限度的自由?！ ≡谶m用民法平等原則的基礎(chǔ)之上,稅法上的平等還強(qiáng)調(diào)機(jī)會(huì)平等。隨著“債務(wù)關(guān)系說(shuō)”的確立,作為稅收法律關(guān)系的雙方當(dāng)事人,債的本質(zhì)要求雙方地位平等,在權(quán)利義務(wù)的享有與承擔(dān)上應(yīng)是互為權(quán)利義務(wù)人。在具體的民事法律關(guān)系中,民事主體互不隸屬,其權(quán)利能力(地位)平等,平等地享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù),其合法權(quán)益平等地受到法律的保護(hù)。通說(shuō)認(rèn)為民法基本原則包括平等、意思自治、公平、誠(chéng)實(shí)信用、公序良俗以及禁止權(quán)利濫用原則?；驹瓌t體現(xiàn)著法的本質(zhì)和根本價(jià)值,是整個(gè)法律活動(dòng)的指導(dǎo)思想和出發(fā)點(diǎn),構(gòu)成法律體系的神經(jīng)中樞,決定著法的統(tǒng)一性和穩(wěn)定性。既然同屬特定人之間可以請(qǐng)求特定行為所形成的法律關(guān)系,民事之債中的某些制度就可以借鑒性地用于稅收之債。 第四,民事私法之債中的某些制度在稅收公法之債中的運(yùn)用。財(cái)產(chǎn)稅以納稅人的某些特定財(cái)產(chǎn)為征稅對(duì)象,擁有特定財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)是納稅人納稅的依據(jù)。從其范圍上看包括物和行為[5]。由此可見(jiàn),納稅人所從事的民事活動(dòng)是國(guó)家向納稅人征稅的基礎(chǔ)原因。動(dòng)態(tài)財(cái)產(chǎn)稅則是對(duì)納稅人的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生變動(dòng)和轉(zhuǎn)移時(shí)進(jìn)行課征。而企業(yè)所得則是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)等取得的收入。納稅行為雖然為納稅提供依據(jù),但就納稅行為本身而言,多是民事行為,因此納稅人既是稅收法律關(guān)系主體,也是民事法律關(guān)系主體,稅收法律制度須與民事法律制度相協(xié)調(diào)?！ ∑浯?稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生以民事法律行為的存在為基礎(chǔ)。由于國(guó)家并不直接從事生產(chǎn)勞動(dòng),創(chuàng)造物質(zhì)財(cái)富,因而需要社會(huì)生產(chǎn)者將自己所創(chuàng)造財(cái)富的一部分交給國(guó)家,從而產(chǎn)生由國(guó)家制定或認(rèn)可并由國(guó)家強(qiáng)制力保證實(shí)施的稅法,以規(guī)范稅收行為。而私有制的急劇發(fā)展加速了原始社會(huì)氏族公社的瓦解,促使國(guó)家產(chǎn)生。廣義上的稅收違法行為包括行政違法行為與稅收犯罪行為,因此主要采取行政責(zé)任形式與刑事責(zé)任形式。其歸責(zé)原則包括過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則、無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則與公平責(zé)任原則。民事關(guān)系自身所體現(xiàn)出的商品經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)特征,使其在調(diào)整方法上強(qiáng)調(diào)主體地位的平等性,主體行為的“任意性”,以及解決爭(zhēng)議方式的協(xié)調(diào)性[1]。民法的調(diào)整對(duì)象是平等主體之間的財(cái)產(chǎn)關(guān)系和人身關(guān)系。民法的立法本位隨著歷史發(fā)展,而歷經(jīng)義務(wù)本位、權(quán)利本位與社會(huì)本位三個(gè)階段,最終落腳于尊重個(gè)人的人格,保障個(gè)人的自由,維護(hù)個(gè)人的權(quán)利,實(shí)現(xiàn)個(gè)人的利益,充分體現(xiàn)以民為本、以權(quán)利為本的指導(dǎo)思想。雖然民法是私法,稅法是公法,但作為體現(xiàn)統(tǒng)治階級(jí)意志的手段,兩者既相關(guān)聯(lián),又相區(qū)別。作為兩個(gè)性質(zhì)截然不同的法律部門,在公私法趨同的大背景下,如何異中求同,使民法與稅法共同發(fā)展,乃是稅法學(xué)界理論研究的新問(wèn)題。稅法則通過(guò)法律的手段調(diào)整稅收關(guān)系,維護(hù)正常稅收秩序,保障國(guó)家稅收職能的實(shí)現(xiàn)。稅法則是國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)及其授權(quán)的行政機(jī)關(guān)調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱[2]。法律的本位是指法律的基本觀念、基本目的、基本作用、基本任務(wù),或者說(shuō)以何者為中心[3]?！ ∑浯?調(diào)整對(duì)象不同?！ 〉谌?調(diào)整方法不同。民事法律責(zé)任是一種以財(cái)產(chǎn)性責(zé)任為主,非財(cái)產(chǎn)性責(zé)任為輔的責(zé)任,具有補(bǔ)償性。對(duì)法律明確規(guī)定需具備故意或過(guò)失要件的,以過(guò)錯(cuò)責(zé)任為主,對(duì)違反稅法義務(wù)而不以發(fā)生損害或危險(xiǎn)為其要件的,采取過(guò)失推定主義,允許當(dāng)事人舉證其無(wú)過(guò)失而免責(zé)[4]?！ ∈Ｓ喈a(chǎn)品的出現(xiàn)產(chǎn)生了以交換為目的的商品,為私有制的產(chǎn)生準(zhǔn)備了物質(zhì)基礎(chǔ)。隨著法律的成文化與法典化,民法從“諸法合一”中分立出來(lái),成為調(diào)整平等主體之間人身關(guān)系和財(cái)產(chǎn)關(guān)系的獨(dú)立的法律部門。而國(guó)家的產(chǎn)生使得平等主體的商品交換關(guān)系與稅收關(guān)系被納入法律調(diào)整的范疇
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