論民法基本原則的稅法適用-文庫(kù)吧
2025-06-13 21:47 本頁(yè)面
【正文】 在個(gè)體之間形成了以平等為基礎(chǔ)的商品交換關(guān)系。在個(gè)體與國(guó)家之間形成了稅收關(guān)系。而國(guó)家的產(chǎn)生使得平等主體的商品交換關(guān)系與稅收關(guān)系被納入法律調(diào)整的范疇,從而產(chǎn)生民法與稅法。 其次,稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生以民事法律行為的存在為基礎(chǔ)。 稅收是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能的需要,按照法律規(guī)定,以國(guó)家政權(quán)體現(xiàn)者身份,強(qiáng)制地向納稅人無償征收貨幣或?qū)嵨?并由此形成特定分配關(guān)系的活動(dòng)。國(guó)家之所以征稅,是國(guó)家職能與社會(huì)發(fā)展的需要。而國(guó)家之所以能夠征稅,是因?yàn)橛屑{稅行為的發(fā)生。納稅行為雖然為納稅提供依據(jù),但就納稅行為本身而言,多是民事行為,因此納稅人既是稅收法律關(guān)系主體,也是民事法律關(guān)系主體,稅收法律制度須與民事法律制度相協(xié)調(diào)?！ ×鬓D(zhuǎn)稅產(chǎn)生于商品流轉(zhuǎn)中的商品銷售與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的流轉(zhuǎn)額,而商品銷售與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是民事主體從事民事活動(dòng)最為典型的方式。所得稅產(chǎn)生于納稅人通過自身的民事行為取得的所得收入。個(gè)人所得中的工資薪金、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、勞務(wù)報(bào)酬、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓與租賃、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等所得,或是納稅人通過勞動(dòng)取得的收入,或是通過合法處分自己財(cái)產(chǎn)取得的收入。而企業(yè)所得則是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)等取得的收入。這些收入均是納稅人以民事主體身份,平等自愿的從事民事活動(dòng)的所得。財(cái)產(chǎn)稅產(chǎn)生于納稅人所擁有或支配的某些特定財(cái)產(chǎn)。靜態(tài)財(cái)產(chǎn)稅對(duì)納稅人在一定時(shí)期內(nèi)權(quán)利未發(fā)生變動(dòng)的靜態(tài)財(cái)產(chǎn)課征,而所謂靜態(tài)財(cái)產(chǎn)是納稅人財(cái)產(chǎn)處于占有與用益等物的自物權(quán)與他物權(quán)存在狀態(tài)。動(dòng)態(tài)財(cái)產(chǎn)稅則是對(duì)納稅人的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生變動(dòng)和轉(zhuǎn)移時(shí)進(jìn)行課征。由此可見,財(cái)產(chǎn)稅與物權(quán)的關(guān)系最為密切。行為稅產(chǎn)生于納稅人的特定行為。車船使用,車輛購(gòu)置,證券交易,書立受領(lǐng)各種合同、書據(jù)、賬簿、執(zhí)照等行為,均是納稅人所從事的涉及財(cái)產(chǎn)的占有、使用、收益、處分的民事行為。由此可見,納稅人所從事的民事活動(dòng)是國(guó)家向納稅人征稅的基礎(chǔ)原因?！ 〉谌?稅法的課征對(duì)象涉及民事法律關(guān)系的客體。 稅是以私人的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為對(duì)象而進(jìn)行課征的,而私人的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)又首先被以民法為中心的私法所規(guī)制。稅法的征稅對(duì)象是指稅法所確定的產(chǎn)生納稅義務(wù)的標(biāo)的或依據(jù)。從其范圍上看包括物和行為[5]。物是指按照一定的征稅對(duì)象的一定稅率計(jì)算出來的應(yīng)當(dāng)上繳國(guó)家的貨幣或?qū)嵨?涉及商品、勞務(wù)、財(cái)產(chǎn)及資源等形式。其中流轉(zhuǎn)稅以納稅人的流轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象,而流轉(zhuǎn)額是納稅人(民事主體)在商品流轉(zhuǎn)中取得的具有所有權(quán)性質(zhì)的收入額。所得稅以納稅人的所得或收益為征稅對(duì)象,而所得或收益則充分體現(xiàn)納稅人的所有權(quán)。財(cái)產(chǎn)稅以納稅人的某些特定財(cái)產(chǎn)為征稅對(duì)象,擁有特定財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)是納稅人納稅的依據(jù)。行為是納稅人所實(shí)施的,需要國(guó)家通過征稅從而加以限制和監(jiān)督的活動(dòng)。行為稅以納稅人某些特定行為為征稅對(duì)象,而行為本身就是民法所調(diào)整的除物之外的又一對(duì)象。由此可知,稅法的課征對(duì)象產(chǎn)生于民事主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),涉及物權(quán)中的所有權(quán)與使用權(quán),以及特定的民事行為?！ 〉谒?民事私法之債中的某些制度在稅收公法之債中的運(yùn)用?！ 鹘y(tǒng)理論認(rèn)為,稅收法律關(guān)系是國(guó)家以權(quán)力主體身份出現(xiàn),而在國(guó)家與國(guó)民之間形成的服從關(guān)系。而以1919年《德國(guó)租稅通則》制定為契機(jī)所形成的“債務(wù)關(guān)系說”,把稅收法律關(guān)系定性為國(guó)家對(duì)納稅人請(qǐng)求履行稅收債務(wù)的關(guān)系,國(guó)家和納稅人之間的關(guān)系乃是法律上的債權(quán)人和債務(wù)人之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。因此稅收法律關(guān)系是一種公法上的債務(wù)關(guān)系[6]。既然同屬特定人之間可以請(qǐng)求特定行為所形成的法律關(guān)系,民事之債中的某些制度就可以借鑒性地用于稅收之債。例如民事之債中的代位權(quán)與撤銷權(quán)制度適用于稅法中,可以使稅務(wù)機(jī)關(guān)通過這兩項(xiàng)權(quán)利的行使,防止國(guó)家稅款因納稅人的非法行為而流失。民法中的優(yōu)先受償權(quán)適用于稅法中,分不同情況而優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)、擔(dān)保債權(quán)、罰款、沒收的違法所得等,以保證稅款
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