【正文】 補充：周轉(zhuǎn)材料成本的攤銷方法　　分為：一次轉(zhuǎn)銷法、分次攤銷法。存貨的發(fā)出計量一，計量方法： 先進先出法，移動加權平均法，月末一次加權平均法或者個別計價，取消了后進先出法。，不包括在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必須的費用，如酒廠發(fā)生的倉儲費用，應記入成本?！“赐顿Y合同或投資協(xié)議價來入賬，但合同或協(xié)議價不公允時按公允價值（見下面） 債務重組、企業(yè)合并（略）公允價值計量模式下＝換出資產(chǎn)公允價值+增值稅的銷項稅額+支付的補價（或－收到的補價）－換入存貨對應的進項稅額；＝換出資產(chǎn)的公允價值－換出資產(chǎn)的賬面價值－相關稅費；，則據(jù)上述原理推算出換入資產(chǎn)總的待分配價值后，按各項資產(chǎn)的公允價值占全部換入資產(chǎn)公允價值的比例來分配其入賬成本。一、 自己加工：直接材料+直接人工（生產(chǎn)工人職工薪酬）+制造費用（生產(chǎn)部門，如生產(chǎn)部分管理人員的薪酬、折舊費、辦公費、機物料消耗、勞動保護費）注：產(chǎn)品設計費一般計入當期損益?！　。?）入庫時　　收到倉庫轉(zhuǎn)來的外購收料憑證時：　?、賹τ谝咽盏桨l(fā)票的收料憑證　　借：原材料　　　　貸：在途物資　?、趯τ谖词盏桨l(fā)票的收料憑證　　收到貨物，但未收到發(fā)票的，暫不作會計分錄；倘若到了月末，仍未收到發(fā)票，則按暫估價入賬。備注：同資產(chǎn)類三，存貨的計量存貨的初始計量一、工業(yè)企業(yè)：購買價款+相關稅（進口關稅、消費稅、資源稅、不得抵扣的增值稅）+相關費（運輸費的93﹪、裝卸費、保險費、包裝費）+其他（合理損耗、入庫前挑選整理費）注：不構成采購成本（1）增值稅（2）采購人員的差旅費（管理費用）（3）入庫后的倉儲費（管理費用）（4）包裝物押金（5）印花稅、土地使用稅、車船稅、房產(chǎn)稅都計入管理費用。第三章 存 貨一，存貨的定義：存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品，處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。其他資料不變。相關銷售商品收入符合收入確認條件?！　〕制比丝梢詫]有到期的商業(yè)票據(jù)賣給銀行，以便提前取得現(xiàn)款，這叫貼現(xiàn)。屬于不符合終止確認條件的情形。借：銀行存款 （實收額）　　短期借款——利息調(diào)整（貼現(xiàn)息）　貸：短期借款——成本（面值）【例9】同書2——16（1）204年6月4日出售應收債權：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　263 250　　　　營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　 64 350　　　　其他應收款　　　　　　　　　　　　　 23 400　　　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　351 000　出售債權的賬面價值為：351 000－23 400＝327 600（元）　（2）204年8月3日收到退回的商品：　　借：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　20 000　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　 3 400　　　　貸：其他應收款　　　　　　　　　　　　　23 400　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　13 000　　　　貸：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　13 000 情形一：退回更多。該金融資產(chǎn)與確認的相關金融負債不得相互抵銷。　　⑤附總回報互換協(xié)議的金融資產(chǎn)出售。情形有：　　①附追索權方式出售金融資產(chǎn)，如票據(jù)貼現(xiàn)。判斷下列情況就表明已將金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有風險和報酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方，因而應當終止確認相關金融資產(chǎn)：　　?、俨桓饺魏巫匪鳈喾绞匠鍪劢鹑谫Y產(chǎn)（如應收債權出售）。符合終止確認條件的情況不符合終止確認條件的情況定義1）企業(yè)收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權利終止的——應當終止確認該金融資產(chǎn)。如為整體轉(zhuǎn)移，則應將金融資產(chǎn)終止確認的判斷條件運用于整項金融資產(chǎn)；如為部分轉(zhuǎn)移，則只需將金融資產(chǎn)終止確認判斷條件運用于發(fā)生轉(zhuǎn)移的部分金融資產(chǎn)。7．抵債資產(chǎn)（1）收到抵債資產(chǎn)：借：抵債資產(chǎn)?。ü蕛r）　　*營業(yè)外支出　　　 貸款損失準備　（損失－已沖）　貸：貸款——已減值　本金－減值　 　應交稅費　　　　　　　?。?）抵債資產(chǎn)租金：　　借：存放中央銀行款項　　　　貸：其他業(yè)務收入　抵債資產(chǎn)跌價準備＝原值－現(xiàn)價　借：資產(chǎn)減值損失?。ㄔ瓋r－現(xiàn)價） 　貸：抵債資產(chǎn)跌價準備　　?。?）確認發(fā)生的維修費用：借：其他業(yè)務成本　　貸：存放中央銀行款項等　（8）確認抵債資產(chǎn)處理：借：存放中央銀行款項　(實收)　　抵債資產(chǎn)跌價準備　　　 　　*營業(yè)外支出　　　　　　 貸：抵債資產(chǎn)?。ㄔ瓋r）　　　應交稅費　　　　應收款項略可供出售金融資產(chǎn)取得時（2）期末計息、計價或減值　　可供出售債券的攤余成本，不包含公允價值變動?！　〗瑁嘿J款——已減值　　　貸：貸款——本金　　 　　　　*——利息調(diào)整　　　 　應收利息 （未收利息）4．確認減值后，2筆分錄：（1）按實際利率法以每期初的攤余成本為基礎確認利息收入：　借：貸款損失準備　　　　　　貸：利息收入　　?。ㄆ诔鯏傆鄬嵗咀ⅰ看藭r應將“合同本金合同i”計算確定的應收利息進行表外登記，不需要確認?！拷瑁簯展衫麘绽①J：投資收益　借：銀行存款　　貸：應收股利（應收利息）4出售因為以公允價值計量，所以不需計提減值。將期間產(chǎn)生的資本公積轉(zhuǎn)投資收益發(fā)生減值時，將賬面價值減記至末來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，注意：原記入資本公積的余額應轉(zhuǎn)為0，計入當期損益（資產(chǎn)減值損失）減值準備轉(zhuǎn)回：1．債務的減值轉(zhuǎn)回，記當期損益（沖減資產(chǎn)減值損失）2．權益的減值轉(zhuǎn)回，不能通過損益轉(zhuǎn)回，公允價值上升計入資本公積。同持有至到期投資公允價值和交易費用之和資產(chǎn)負債表日按公允價值計量，公允正常的變動計所有者權益，不正常的記減值（一般為20%）注意：攤余成本不等賬面價值，因為有不屬于減值部份。發(fā)生減值是，將賬面價值減記至末來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益。用實際利率法，按攤余成本計量， =期初+實際利息收入=期初+實際利息，注意要調(diào)整期初攤余成本。特征：　　，這是貸款和應收款項與持有至到期投資的主要區(qū)別通常情況下，應當在活躍市場上有報價的，像債券投資，股票投資，基金投資。例外情況：1. 距離該項投資到期日或贖回日較近（如到期前三個月內(nèi)），市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響 ，將剩余部分予以出售或重分類。）【表明沒有企圖：期限不確定；有變化就出售；發(fā)行方低價清償；投資方有權贖回】 注意：發(fā)行方有權贖回的債務工具仍然可以劃為此類。包括支付給代理機構，咨詢公司，券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價，折價，融資費用，內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關的費用。公允價值注意： ，（2）和（4）在特定情況下可以重分類。歷史成本和公允價值的主要區(qū)別在于后續(xù)計量，在歷史成本計量屬性下，取得資產(chǎn)時也是按取得時的公允價值計量。注：減值準則中公允價值的確定：（1）合同價格；（2）市場價格；（3）最佳信息。：公允價值是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~。利潤包括收入減去費用后的凈額（營業(yè)利潤）、直接計入當期利潤的利得與損失（營業(yè)外收入和營業(yè)外支出）利潤金額取決于，收入，費用，利得，損失利潤＝收入－費用＋直接計入當期利潤的利得（營業(yè)外收入）－直接計入當期利潤的損失（營業(yè)外支出）五，會計要素計量屬性1. 歷史成本：資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。（負債減少一般是指預收賬款的減少）。區(qū)別于利得，不包括所有者投入的資本。⑦權益法取得長期股權投資利得；⑧罰沒利得；⑨無法支付的應付賬款。直接計入所有者權益的利得和損失，包括：（1）權益法下被投資方其他權益變動；（2）權益結算的股份支付；（3）自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)；（4）可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動、匯兌差額及重分類。 利得，損失都是非日?；顒铀纬傻模?. 留存收益等：包括盈余公積和末分配利潤利得和損失所有者權益直接計入所有者權益（資本公積——其他資本公積）（2）先計入利潤表（營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、投資收益等），再影響所有者權益 金額取決于資產(chǎn)和負債的計量。負債，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。1. 負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務不是潛在的現(xiàn)時義務是法定義務或推定義務。　及時性【就一個字——快】四，會計要素特征及確認條件　確認＝入賬＋入表。?、俳鹑谫Y產(chǎn)的交易費用一般應資本化，但交易性金融資產(chǎn)交易費用采用計入當期損益的簡化處理方法；②商品流通企業(yè)的進貨費用一般應計入商品成本，金額較小的也可直接計入銷售費用；③企業(yè)一般應按單個存貨項目計提存貨跌價準備，但對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，也可以按照存貨類別計提跌價準備；④固定資產(chǎn)和低值易耗品的劃分，低值易耗品某些情況下可以采用一次攤銷法，辦公文具等物品采購時可以直接計入管理費用；⑤生產(chǎn)設備日常修理費計入管理費用而不是制造費用；⑥預收賬款少的企業(yè)，可以不設置預收賬款賬戶，收到預收款時計入應收賬款賬戶的貸方；預付賬款少的企業(yè)，可以不設置預付賬款賬戶，支付預付款時計入應付賬款賬戶的借方；⑦應收賬款按名義金額入賬，而可以不按未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計量；⑧季度財務報告和年度報告相比，只需披露重要內(nèi)容，不要求面面俱到?！∫韵聲嬚咦兏贿`背可比性：?、侔l(fā)出存貨計價方法按新準則由后進先出法改為先進先出；?、陂L期股權投資由于持股比例的變化，核算方法發(fā)生成本法與權益法的轉(zhuǎn)換；?、弁顿Y性房地產(chǎn)由于公允價值使用條件成熟實現(xiàn)計量模式的變更；?、芩枚惖暮怂惴椒ò葱聹蕜t由應付稅款法或納稅影響會計法改為資產(chǎn)負債表債務法。 相關性＝反饋價值＋預測價值　　公允價值等計量屬性體現(xiàn)相關性要求。會計分期是權責發(fā)生制的前提?！　? 【要點提示】記賬本位幣和報告貨幣的選用標準常用于正誤甄別測試補充：會計基礎：權責發(fā)生制權即收入，責即費用，收入和費用在發(fā)生時確認，不管款項是否收支。會計主體，如獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、企業(yè)年金基金、企業(yè)證券投資基金、企業(yè)集團、企業(yè)獨立核算的車間、分公司均等都不是法人，但可以是會計主體。2012年CPA學習筆記—會計第一章 總論一，財務報告目標的內(nèi)容，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息。我國財務報告目標＝?jīng)Q策有用(首要出發(fā)點)＋受托責任二，會計基本假設：界定了會計核算的空間范圍法律主體都是會計主體（法律規(guī)定法人必須進行會計核算），但會計主體不一定是法律主體（車間主任無法以車間名義向銀行貸款）。 我國規(guī)定，企業(yè)會計核算以人民幣為記賬本位幣，外商投資企業(yè)可以選用外幣作為記賬本位幣進行核算，但應提供以人民幣反映的報表，境外企業(yè)向國內(nèi)報送報表時應折算為人民幣反映。權責發(fā)生制是折舊、遞延、待攤、應收、應付、預收、預付等會計方法的基礎。還有一點是，包括在財務報告中的會計信息應當是中立的，無偏的（即水平很高的人給出的建議，得出的結論一般上是一致的） 可靠性＝如實反映＋完整性＋中立 　歷史成本計量體現(xiàn)可靠性要求。是不是說，任何情況下會計政策都不能改變了呢？只要改了就違背可比性了呢？　　有兩種特殊情況，會計政策改變并不違背可比性：（1）會計法規(guī)要求變更會計政策；（2）變更可以提供更好的會計信息。把企業(yè)集團作為會計主體并編制合并報表 重要性應從質(zhì)和量兩個角度來判斷。錯！應用：①歷史成本計量的資產(chǎn)發(fā)生減值，應計提減值準備，資產(chǎn)減值后價值得以回升的，減值轉(zhuǎn)回一般受到嚴格限制；②固定資產(chǎn)加速折舊、無形資產(chǎn)加速攤銷；③內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的研究支出費用化，無法區(qū)分研究支出與開發(fā)支出的統(tǒng)統(tǒng)費用化；④發(fā)出商品（存在經(jīng)濟利益流入風險、委托代銷、附有退貨條件等）不確認收入；⑤將或有事項“很可能”發(fā)生的義務確認為預計負債；確認或有事項產(chǎn)生的資產(chǎn)的可能性條件是“基本確定”，而確認預計負債的可能性條件只需要是“很可能”；?、藿杩钯M用資本化必須遵循嚴格的限制條件；　⑦融資租入固定資產(chǎn)按租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值二者中較低者確定入賬價值；　⑧遞延所得稅資產(chǎn)的確認應以未來可以取得的應稅所得為限。資產(chǎn)，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。實收資本＋（資本公積）資本溢價（一般指資本公積其他資本公積）：是指不應當計入當期損益，會導致所有者權益發(fā)生增減變動的，與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關的利得和損失?？傊?，利得和損失是指非日常活動形成的，資本溢價不是利得。（1）營業(yè)外收入主要包括：①非流動資產(chǎn)處置利得；②非貨幣性資產(chǎn)交換利得；③債務重組利得； ④捐贈利得；⑤盤盈利得； ⑥政府補助。1是在日?；顒又行纬傻?。是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總出。利潤是在企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。適用范圍：資產(chǎn)減值準則中可收回金額的確定（長期股權投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、成本模式計量的投資性房地產(chǎn)、商譽、在建工程、工程物資）、長期債券投資（持有至到期投資、可供出售債券）和未擔保余值的減值測試、融資租入資產(chǎn)入賬價值的確定、分期付款購入資產(chǎn)入賬價值的確定、分期收款出售資產(chǎn)銷售收入的確定。公允價值的確定公允價值的三個級次：（1）市場價格；（2）參照價格；（3）估值技術。第一種是常用的，是反應過去的，25是現(xiàn)實的，一般要有足夠的證明才可使用。以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)貸款和應收款項不得重分類