【正文】 則要求：及時收集會計資料，及時加工處理，及時生成規(guī)范信息并及時傳遞。相關(guān)性是會計信息的重要質(zhì)量特征，沒有相關(guān)性，就使會計信息失去意義。（3）一致性原則（consistency）/一貫性原則（coherence）要求企業(yè)采用的會計方法和程序前后各期必須一致，不得隨意變更（縱向可比）。還有一種分類（西方），具體包括三個方面：衡量會計信息質(zhì)量的一般原則： 客觀性、相關(guān)性、可比性、一貫性、及時性、明晰性（6個）確認(rèn)和計量的一般原則： 權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則、歷史成本、劃分收益性支出與資本性支出（4個）起修正作用的一般原則（修訂性慣例，即會計核算的特殊考慮）：謹(jǐn)慎性、重要性、實(shí)質(zhì)重于形式（3個） 現(xiàn)分述如下：總體性要求：即對會計核算的一般要求。現(xiàn)行會計準(zhǔn)則將其歸納為四類十三項原則：總體性要求：謹(jǐn)慎性、有用性、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。不過，這一選擇包含著一個實(shí)質(zhì)性假定：幣值穩(wěn)定。關(guān)于這個問題在討論會計原則時再說明。這就使日常會計核算失去價值。由于假定企業(yè)長期經(jīng)營，所以長期/短期資產(chǎn)或負(fù)債的劃分、預(yù)提/待攤以及折舊程序才有意義。法人是會計主體，會計主體不一定是法人或僅僅是一個法人，如統(tǒng)一核算的集團(tuán)公司。之所以要對會計核算作出一些必要的假設(shè)，是因?yàn)闀嬎媾R的環(huán)境是變化莫測的社會經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)，這種復(fù)雜性決定會計活動中必然有許多不可預(yù)見或不確定的因素，會計要全面反映經(jīng)濟(jì)活動，就不能因某種不確定性而予以遺漏，這就要求對這些不確定問題作出合理的假定，使之轉(zhuǎn)化成能為會計人員所把握的確定的系統(tǒng)或環(huán)境；我國已將國際會計界普遍公認(rèn)的四大會計假設(shè)納入會計準(zhǔn)則，具體包括：（1）會計主體假設(shè)（economic entity－經(jīng)濟(jì)實(shí)體）凡是實(shí)行獨(dú)立核算的企業(yè)就是一個會計主體，對本企業(yè)發(fā)生的各項財務(wù)收支及其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行獨(dú)立核算。國會計準(zhǔn)則的基本結(jié)構(gòu)會計準(zhǔn)則是用來指導(dǎo)和規(guī)范會計實(shí)務(wù)的，要應(yīng)用會計準(zhǔn)則首先要研究解決會計準(zhǔn)則的層次問題。（四）我國會計準(zhǔn)則我國會計準(zhǔn)則起步很晚，直到上個世紀(jì)80年代末才開始系統(tǒng)研究，1992年出臺，1993年7月1日開始實(shí)施。歷史上，美國GAAP制定機(jī)構(gòu)不斷變化：1939年：AICPA下屬的CAP（Committee on Accounting Procedure，1936－1959）1959年：APB（Accounting Principle Board，1959－1973）1973年：FASB（Financial Accounting Standard Board，1973－？）（三）國際會計準(zhǔn)則及國際會計協(xié)調(diào)由于各國歷史不同，法律環(huán)境和政治制度差異，使得各國會計信息在編報報表的格式、內(nèi)容、口徑和標(biāo)準(zhǔn)上差別很大，會計信息不可比問題使國際資本流動和交易存在較大障礙。綜合考察企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不外乎以下情形：等式兩邊同時增加：如向銀行借入100萬元，則銀行存款和長期借款同時增加；（資金流入企業(yè)）等式兩邊同時減少：以現(xiàn)金償付一筆借款10萬元，則現(xiàn)金和負(fù)債同時減少；（資金流出企業(yè)）等式一邊的要素項目有增有減：如存貨間的轉(zhuǎn)換－生產(chǎn)領(lǐng)用材料：原材料減少，在產(chǎn)品增加；（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）這些變化不影響會計方程式的平衡。企業(yè)利潤由營業(yè)利潤（operation profit）、投資凈收益（net earnings）、補(bǔ)貼收入和營業(yè)外收支凈額四個部分構(gòu)成：（1） 營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金（2） 投資凈收益＝投資收入－投資損失（3） 補(bǔ)貼收入（如出口退稅）（4） 營業(yè)外收支凈額＝營業(yè)外收入－營業(yè)外支出 以上是我國會計準(zhǔn)則定義的六個要素。收入特征有二：一是經(jīng)營活動的結(jié)果，否則就是偶然或意外收入，只能稱為“利得（Gains）”；二是具有重復(fù)性、連續(xù)性。在會計上，“要求權(quán)”被稱作“權(quán)益”，實(shí)際上：權(quán)益＝債權(quán)人權(quán)益＋所有者權(quán)益，習(xí)慣上人們把前者稱為債權(quán)，將后者稱為權(quán)益。實(shí)質(zhì)是股東對企業(yè)凈資產(chǎn)（Net Assets）的要求權(quán)，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。如長期借款、長期應(yīng)付款、應(yīng)付債券等。負(fù)債可以按照債務(wù)的償還期，可劃分為流動負(fù)債和長期負(fù)債。如：固定資產(chǎn)、長期投資、無形資產(chǎn)等。 （3）資產(chǎn)都是企業(yè)在過去發(fā)生的交易或事項中發(fā)生的。主要用來反映某一時期財務(wù)狀況，屬于時期指標(biāo)，動態(tài)要素構(gòu)成利潤表（Ine Statement）。 （二）會計要素會計要素就是會計核算對象的具體化，通常也叫會計報表要素。 信 息消費(fèi)者信息加工過程信息生成環(huán)境：Blackbox INPUT OUTPUT 原始數(shù)據(jù) 會計信息 會計信息系統(tǒng)圖專欄：問題與討論由于會計信息由企業(yè)內(nèi)部生成，外部投資人只能通過公開信息了解企業(yè)狀況，外部環(huán)境壓力及信息不對稱，容易滋生 “內(nèi)部人控制”問題：如通過成本、利潤操縱，提供虛假會計信息，而道德風(fēng)險和逆向選擇等都在一定程度上與會計信息生成環(huán)境有關(guān)，這也是現(xiàn)代會計面臨最嚴(yán)重的挑戰(zhàn)之一：從中國（東方鍋爐、銀廣廈）到美國（安然、世通、施樂）到歐洲大陸（ABB），會計舞弊或造假案層出不窮，會計職業(yè)界的誠信問題因此也成為最有爭議話題，治理會計信息失真任重道遠(yuǎn)。中國會計學(xué)界主流觀點(diǎn)是：會計是一項管理活動，即管理活動論，代表人物是楊紀(jì)琬、閻達(dá)五等學(xué)者；另一比較有影響的觀點(diǎn)是信息系統(tǒng)論（AIS），以葛家澍、楊時展等學(xué)者為代表；理論界曾有“南北二楊”一說。在這種矛盾日益尖銳的情況下，一些民間組織制定了某些會計規(guī)則，如“公認(rèn)會計原則（GAAP）”它綜合了會計實(shí)務(wù)中的慣例，對會計數(shù)據(jù)的選擇、計量、分類、整理、記錄、調(diào)整以及報表的表述等提出了一系列的見解，GAAP最早形成于美國，大約在1939年。公司作為法人和獨(dú)立的納稅人，更多地受到政府規(guī)范和管制，對廣大投資者、債權(quán)人或社會公眾的影響也更大，因此，在公司外部形成了比獨(dú)資、合伙企業(yè)更為龐大的多樣化的利害關(guān)系集團(tuán)，他們至少包括：①現(xiàn)在或潛在的投資者（資本市場上）；②債權(quán)人（公司債券購入者、金融機(jī)構(gòu)等）；③供應(yīng)商、顧客、雇員及工會組織；④政府有關(guān)機(jī)構(gòu)：工商、稅務(wù)、財政、海關(guān)；⑤執(zhí)業(yè)會計師、律師、財務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)⑥經(jīng)濟(jì)、財務(wù)、金融等媒介組織；⑦社會公眾。（1）會計在計算、記錄技術(shù)上的重大革命——會計工藝與電算機(jī)結(jié)合 會計工藝就是把經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)加工成會計信息的工序、方法、手段與操作技術(shù)的總稱。因此簡單的回顧，可以形成如下結(jié)論：1）全球會計中心總是與經(jīng)濟(jì)中心一起轉(zhuǎn)移；由此，2）會計標(biāo)準(zhǔn)制定是經(jīng)濟(jì)實(shí)力的體現(xiàn)，如IASC(International Accounting Standard Committee)制定的IAS就非常接近US－FASB(Financial Accounting Standard Board)—FAS；現(xiàn)代會計的發(fā)展趨勢二戰(zhàn)之后，會計發(fā)生了一系列重大變化：①普遍引入現(xiàn)代科技方法，會計處理范圍與速度大幅度提高； ②會計服務(wù)范圍由內(nèi)向外，內(nèi)外結(jié)合日益緊密； ③會計信息地位日益重要，從事后記帳、算帳轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑邦A(yù)測與事后控制。產(chǎn)業(yè)革命極大地提升了英國的生產(chǎn)率，產(chǎn)業(yè)革命的成果之一，機(jī)械化大工業(yè)及其海外市場的擴(kuò)張，使英國成為盛極一時的全球霸主?？傊?，當(dāng)今美國會計代表著世界水平。 C、成本會計的發(fā)展與完善美國成本會計真正發(fā)展是在19—20世紀(jì)交接時期，即美國經(jīng)濟(jì)起飛時期。19世紀(jì)末，由于英國等歐洲投資涌入美國，英國會計師行業(yè)進(jìn)入美國會計市場，這時的英式審計為“詳細(xì)審計”。20世紀(jì)初，是美國會計學(xué)奠基時期，開端者為美國著名會計學(xué)家哈特菲爾德（Hatfield）（1866—1945），其著作《近代會計學(xué)》，是美國第一部系統(tǒng)論述會計理論的優(yōu)秀著作，被視為美國會計的典范。2）會計發(fā)展史第二個里程碑——愛丁堡會計師協(xié)會成立1854年，蘇格蘭成立了世界上第一個會計師協(xié)會——愛丁堡會計師協(xié)會。1）“英式會計”的誕生一般認(rèn)為，15—19世紀(jì)簿記學(xué)的發(fā)展十分緩慢，到20世紀(jì)初，簿記成為了會計的記錄部分，而把簿記推進(jìn)到會計階段的是英國人，并且在英國形成了真正意義上的會計學(xué)。這部著作在會計界備受關(guān)注：它的問世，會計界才從會計實(shí)務(wù)的研究擺脫出來，開始致力于會計理論研究，會計也因此才成為一門科學(xué)。 近代會計的發(fā)展 近代會計從1494年—20世紀(jì)40年代末。1）復(fù)式簿記的特征 ： A、會計記錄的兩重性 B、全部帳戶的自動平衡性 2）復(fù)式簿記產(chǎn)生的客觀經(jīng)濟(jì)條件 資本主義性質(zhì)的商品貨幣經(jīng)濟(jì)的萌芽和初步發(fā)展。因?yàn)樵诓居洉r期會計的主要任務(wù)是記錄，而在此之后，會計才有了成本核算、報表分析、貨幣計量及審計等。（2）單式簿記的形成在以私有制為基礎(chǔ)的奴隸、封建社會，人們普遍關(guān)心私有財產(chǎn)不受侵犯，這不僅要求有相應(yīng)的生產(chǎn)關(guān)系作保證，而且要求有較先進(jìn)科學(xué)的計量記錄方法，這種客觀需要促使人們加緊對計量、記錄行為與方法進(jìn)行革新，結(jié)果催生了單式簿記法。會計技術(shù)方法上主要是原始記錄計量法、單式簿記法和復(fù)式簿記的萌芽及初創(chuàng)時期。 文字、數(shù)字和計量單位是記錄、計算的基本手段。隨著生產(chǎn)活動的日益復(fù)雜，會計又從原來的“生產(chǎn)職能的附帶部分”中分離出來，逐漸形成為一種專職的、獨(dú)立的管理生產(chǎn)活動的工作。\專題一 會計學(xué)的基本原理一、什么是會計？（一）會計的產(chǎn)生會計是伴隨人類的生產(chǎn)實(shí)踐而產(chǎn)生的。這樣就需要采取一定的方法對生產(chǎn)活動進(jìn)行管理，當(dāng)生產(chǎn)活動日益復(fù)雜、廣泛時，單憑頭腦記憶來管理生產(chǎn)活動已不能適應(yīng)客觀要求時，就產(chǎn)生了原始計量、記錄行為，繼而產(chǎn)生了會計。 直接從事社會生產(chǎn)的人員提供的剩余產(chǎn)品，一方面成為會計反映的重要內(nèi)容，另一方面用以供給專門從事會計管理活動人員的的需要。古代會計 從時間上看經(jīng)歷了舊石器時代中、晚期到封建社會末期。這種行為剛開始并沒有表現(xiàn)出獨(dú)立意義上的會計特征，所以只能將這種原始的記錄計量行為和方法稱為會計發(fā)展史上的胚胎階段——原始記錄計量時代。一般認(rèn)為，在19世紀(jì)50年代前，會計只能叫簿記，在此以后簿記才逐步變成會計中的記錄部分。對每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的帳戶上進(jìn)行相互聯(lián)系、對立統(tǒng)一地反映，使傳統(tǒng)簿記有了質(zhì)的飛躍。其中佛羅倫薩式簿記、熱那亞式簿記和威尼斯式簿記是早期簿記演變的著名典型，至今仍然很有影響。這一年意大利數(shù)學(xué)家，現(xiàn)代會計學(xué)公認(rèn)的會計之父—(Luca Pacioli)在威尼斯出版了著作《算術(shù)、幾何、比及比例概要》。 （2）復(fù)式簿記的傳播與發(fā)展1543年及其以后，巴氏和曼氏會計著作被譯成多種文字在歐洲迅速傳播，由于哥倫布發(fā)現(xiàn)新大陸后商路的改變以及意大利北方城市在政治上不統(tǒng)一，意大利在16世紀(jì)經(jīng)濟(jì)開始衰退，復(fù)式簿記中心由意大利先后轉(zhuǎn)移到荷蘭、德國、法國和英國。英國對會計理論的發(fā)展也是巨大的，其中：狄克西的《高等會計學(xué)》、里斯?fàn)柕摹稌媽W(xué)全書》和畢克斯雷的《會計學(xué)》最有影響，是近代會計著作中的經(jīng)典。A、復(fù)式簿記引進(jìn)與提高19世紀(jì)中葉之前，美國處于對歐洲簿記的引進(jìn)、消化和普及時期，到19世紀(jì)末，美國會計界則在對國外會計方法引進(jìn)上有明顯的選擇性，但在簿記實(shí)務(wù)、理論和審計等方面則主要師承英國。B、會計師事業(yè)與審計學(xué)的發(fā)展美國AICPA(American Institute of Certified Public Accountants)發(fā)端于代理記帳業(yè)務(wù)，后來發(fā)展到會計記錄審計和編制財務(wù)報告。其特點(diǎn)有三：①記錄與事實(shí)核對；②考慮安全性（報表的整體安全性）③抽查或試查（審計測試）方式。D、會計教育事業(yè)美國會計實(shí)務(wù)、CPA、審計與會計理論的發(fā)展與完善速度是無與倫比的，這一方面與其經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平有關(guān)，同時也與會計教育發(fā)展以及公民對該學(xué)科的重視有關(guān)。這時意大利成為會計的國際中心，其會計技術(shù)經(jīng)由歐洲大陸的荷蘭、法國、德國傳播到世界各地；英國 產(chǎn)業(yè)革命前，英國是農(nóng)業(yè)國，工業(yè)、貿(mào)易水平落后歐洲大陸。美國對現(xiàn)代會計的貢獻(xiàn)巨大：1）管理會計與財務(wù)會計的分野；2）信息技術(shù)在科技領(lǐng)域的大量運(yùn)用。上述兩個飛躍的完成被認(rèn)為是會計發(fā)展史上的第三個里程碑。 （2）財務(wù)會計與管理會計的分野企業(yè)組織形式經(jīng)歷了獨(dú)資、合伙、公司制三種發(fā)展階段，在獨(dú)資、合伙制下，企業(yè)一般由一個或少數(shù)業(yè)主集資，并在需要時從金融機(jī)構(gòu)貸入資本，而公司企業(yè)則不同，它要向社會大眾籌集資本，從事更為廣泛的經(jīng)營活動，其規(guī)模之大、范圍之廣、資金之巨、內(nèi)部外部聯(lián)系之復(fù)雜都遠(yuǎn)非獨(dú)資、合伙企業(yè)所能比擬的。當(dāng)然，政府機(jī)構(gòu)可憑借其權(quán)威制定有關(guān)法律和制度，要求企業(yè)遵循，如《公司法》、《稅法》、《證券法》等，這些具有強(qiáng)制力，但其他組織和個人則無法將其意志體現(xiàn)在會計信息中，從而矛盾重重?？傊?，關(guān)于什么是會計，中外學(xué)者的回答有所不同。西方多數(shù)學(xué)者認(rèn)為，會計是一個信息系統(tǒng)，主要是為股東、債權(quán)人、社會公眾以及潛在利害關(guān)系人提供決策有用的信息。歸納起來會計的對象是基層單位組織以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動（即資本的運(yùn)動）。 動態(tài)要素：收入、費(fèi)用、利潤。 （2）資產(chǎn)都是為企業(yè)所擁有或控制的。流動資產(chǎn)（Current Assets）是指在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，如現(xiàn)金、存貨等；長期資產(chǎn)（非流動資產(chǎn)）（Noncurrent Assets）是指不符合流動資產(chǎn)定義的資產(chǎn)，或是超過一年或者超過一個營業(yè)周期才變現(xiàn)、耗用的資產(chǎn)