人力資源會計的理論基礎(chǔ)及其確認(rèn)-全文預(yù)覽
【正文】 理能力和掌握的知識不可能“自然”地讓渡給企業(yè)，企業(yè)要想合法地使用人力資本所有者的勞動，就必須象使用債權(quán)人和所有者投入的物質(zhì)資本的同時必須賦予他們（債權(quán)人、所有者）一定的權(quán)益一樣，也必須使人力資本所有者也成為某類權(quán)益持有者！那么，人力資本所有者是何類權(quán)益持有者呢？我們認(rèn)為人力資本所有者應(yīng)該是混合權(quán)益索取者，因?yàn)椋阂环矫嫒肆Y源所有者平時從企業(yè)中定期取得固定報酬，所以體現(xiàn)為固定權(quán)益索取者；另一方面由于企業(yè)對人力資源一定程度上具有排他性的占有特性，企業(yè)合法地占有了人力資源的超額效用即利潤[10]，同時根據(jù)本文第二部分的結(jié)論，人力資本這種稀缺要素的所有者應(yīng)該擁有剩余索取權(quán)。為此，建議權(quán)益理論應(yīng)該拓展為“資產(chǎn)=財務(wù)負(fù)債十人力負(fù)債十財務(wù)資本權(quán)益十人力資本權(quán)益”?！ 。?）會計對象是“價值增值運(yùn)動”?！ 。?）會計目標(biāo)是向有關(guān)利益集團(tuán)提供他們進(jìn)行決策的相關(guān)信息，而所謂相關(guān)信息的內(nèi)涵和外延目前已經(jīng)發(fā)生了很大的轉(zhuǎn)變。目前人類社會正處于由工業(yè)經(jīng)濟(jì)向知識經(jīng)濟(jì)進(jìn)行過渡的特定歷史階段，人力資本與非人力資本的持有者應(yīng)該共同分享企業(yè)的剩余索取權(quán)⑦。綜合上述，人力資本所有者應(yīng)該成為企業(yè)的剩余權(quán)益索取者。這種人力資本與非人力資本的所有者合二為一的現(xiàn)象，留給我們一個籠統(tǒng)而模糊的“資本”概念。人力資本所有者能否擁有剩余索取權(quán)是一種典型的狀態(tài)依存（State－contingent），取決于其是否能夠象非人力資本的所有者那樣擁有企業(yè)。當(dāng)人力資源的形成、培植、開發(fā)和利用成為決定一個企業(yè)生存、發(fā)展、獲利與否的決定性因素之一時，人力資本所有者和非人力資本的所有者進(jìn)行的討價還價（重復(fù)博弈）中雙方的力量對比也在變化，兩者之間的不平等性也在逐漸縮小?！ 《?、人力資源會計的理論基礎(chǔ)：一個不容忽視的問題 “人力資本要素的稀缺性”決定人力資本所有者可以擁有企業(yè)的剩余索取權(quán) “資本雇傭勞動”還是“勞動雇傭資本”，一直是經(jīng)濟(jì)學(xué)界爭論的焦點(diǎn)。我們認(rèn)為，目前迫切需要尋求一個一般的概念框架，以便在其中對人力資源會計的諸多問題進(jìn)行系統(tǒng)、一貫的回答?！ ∪肆Y源會計發(fā)動于60年代的美國，經(jīng)過三十多年的發(fā)展，迄今仍未在知識密集型的行業(yè)，如高新技術(shù)企業(yè)、會計師事務(wù)所、保險業(yè)和銀行中得到廣泛的應(yīng)用。人力資源會計研究目前也面臨著同樣的問題。人力資源會計實(shí)踐證明，這種錯覺造成了我們忽視了人力資源會計問題的實(shí)質(zhì)?！ ♂槍ι鲜龇治?，本文先結(jié)合企業(yè)理論的最新發(fā)展推演出“人力資本所有者應(yīng)該與財務(wù)資本所有者一起成為企業(yè)剩余權(quán)益的索取者，然后對會計學(xué)的權(quán)益理論進(jìn)行拓展，將會計平衡式”資產(chǎn)=負(fù)債十所有者權(quán)益“拓展為”資產(chǎn)=財務(wù)負(fù)債十人力負(fù)債十財務(wù)資本權(quán)益十人力資本權(quán)益“，并初步探索人力資源如何進(jìn)行確認(rèn)和計量的問題。不可否認(rèn)的是，“資本雇傭勞動”只是人力資本所有者與財務(wù)資本的所有者之間重復(fù)博棄的初始均衡狀態(tài)，資本與勞動之間不完備的契約留下了很大的公共領(lǐng)域（Pubic Domain），相當(dāng)價值的“租”（Rents）被留置于其中，在社會的演進(jìn)與經(jīng)濟(jì)的漫長發(fā)展過程中，人力資本和非人力資本的所有者之間的討價還價博弈從來沒有終止，而是體現(xiàn)為一種連續(xù)的重復(fù)博奔。具體（但并不絕對化）來說，一般認(rèn)為股東是剩余權(quán)益索取者、債權(quán)人是固定權(quán)益索取者。在古典型的企業(yè)中，企業(yè)的財務(wù)資本所有者與人力資本的所有者身份重疊，財務(wù)資本的所有者同時也是企業(yè)的管理者。而正是由于富有一定創(chuàng)造力的人力資本的參與，非人力資本的增值才成為了現(xiàn)實(shí)（人力資本的外部性），才呈現(xiàn)出幾何增長。純粹的工業(yè)經(jīng)濟(jì)年代，財務(wù)資本的稀缺性確保了其所有者擁有了企業(yè)的剩余索取權(quán)；而在完全意義上的知識經(jīng)濟(jì)時代，知識必將成為最稀缺的生產(chǎn)要素，使得最先進(jìn)的知識的載體——人力資本所有者成為企業(yè)的剩余權(quán)益索取者。但是，主體（權(quán)益）理
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