【正文】 會計核算股本=注冊資本通常溢價發(fā)行，有資本公積實(shí)收資本=注冊資本成立時無資本公積(3) 設(shè)立方式：168。 外商 3000萬168。 商品批發(fā) 50萬168。 租賃開始日，最低付款金額=資產(chǎn)公正價值—給出租人補(bǔ)貼金和稅款減免(2) 帳務(wù)處理168。 租約通常不能取消168。 引進(jìn)時{FA{ 長期應(yīng)付款—應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款168。 發(fā)行方：{應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債(面值) 1000{應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債(溢價) 100{應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債(應(yīng)計利息)130{ 股本 40{ 資本公積—股本溢價 1190168。 連續(xù)3年盈利，最近3年財報經(jīng)具有從事證券業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所審計168。 利率銀行同期存款利率168。 連續(xù)3年盈利，且最近3年凈資產(chǎn)利潤率(純益/凈資產(chǎn))10% ；屬能源、原材料、基礎(chǔ)設(shè)施類7%168。 1/1 100 12/12 1001 200 1922 300 3 400(=實(shí)際借款費(fèi)用—以該借款進(jìn)行短期投資而獲得的投資收益)……….. (2) 資本化比率=各借款利息總和/借款本金總和=加權(quán)平均利率 3. 開始資本化時間(1) 資產(chǎn)支出發(fā)生(2) 借款費(fèi)用發(fā)生(3) 為使資產(chǎn)達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)的準(zhǔn)備工作正進(jìn)行中4. 暫停資本化(1) 為使資產(chǎn)達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)的準(zhǔn)備工作中斷時，應(yīng)暫停資本化5. 停止資本化(1) 資產(chǎn)組成可區(qū)分：該個別資產(chǎn)于完成后，資本化即停止(2) 資產(chǎn)組成不可區(qū)分：須待全體完工后才可停止資本化6. 觀念厘清(1) FA尚未交付使用前發(fā)生的長期借款費(fèi)用→資本化(2) FA完工后的長期借款費(fèi)用→當(dāng)期損益(3) 為投資而生的借款費(fèi)用→當(dāng)期損益(4) 為購置存貨而生之短期OR長期借款→當(dāng)期損益(5) 籌建期間的長期借款費(fèi)用→開辦費(fèi)(6) 清算期間→清算損益 II. 長期債券A. 應(yīng)付債券(短期→應(yīng)付短期債券)1. 科目：(1) 應(yīng)付債券—(面值、折價、溢價、應(yīng)計利息)(2) 發(fā)行費(fèi)用等—財務(wù)費(fèi)用 or 在建工程(尚未完工交付)2. {bank{財務(wù)費(fèi)用/在建工程{ 應(yīng)付債券(面值){ 應(yīng)付債券(溢價)3. 利息攤銷{利息費(fèi)用實(shí)際利息{應(yīng)付債券(溢價) 作為利息費(fèi)用的調(diào)整{ 應(yīng)付債券(應(yīng)計利息)票面利息B. 可轉(zhuǎn)換公司債1. 由于具可轉(zhuǎn)換成股票的權(quán)利，故利率較低2. 優(yōu)：(1) 對發(fā)行企業(yè)而言—168。 發(fā)行時{bank 1161,500(1150,000/100*101){ 應(yīng)付短期債券 1161,500168。 年度終了，依實(shí)際投資額結(jié)算168。 判斷：項(xiàng)目竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)并取得收入，依稅法規(guī)定預(yù)交土地增值稅(即，原則上未完工前不用繳稅，但若已取得收入則需預(yù)交)168。 外購資源稅可抵扣168。 {主營業(yè)務(wù)稅金及附加{ 應(yīng)交稅金—應(yīng)交資源稅(2) 自產(chǎn)自用168。 {其它業(yè)務(wù)支出{ 應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅(2) 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)—其它業(yè)務(wù)支出(3) 銷售不動產(chǎn)—固定資產(chǎn)清理→出售、報廢、毀損168。 月底應(yīng)交消費(fèi)稅{應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅 15(=205){ BANK 15(4) 進(jìn)出口帳務(wù)處理168。 不屬委托加工者a. 受托方提供原料等b. 受托方賣給委托方再接受加工c. 由受托方以委方名義購進(jìn)(3) 帳務(wù)處理168。 不管以何種型態(tài)轉(zhuǎn)出，VAT、消費(fèi)稅稅額皆相同170/1004. 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的帳務(wù)處理(1) 相關(guān)人168。 {主營業(yè)務(wù)稅金及附加{ 應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅168。 {A/R 1170{ 主營業(yè)務(wù)收入 1000{ 應(yīng)交稅金—應(yīng)交VAT(銷項(xiàng)稅額) 170168。 {在建工程{ 原材料{ 應(yīng)交稅金—應(yīng)交VAT(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)8. 轉(zhuǎn)出多交或未交VAT(1) 對于年底未交或多交部份單獨(dú)設(shè)科目轉(zhuǎn)出，以便清楚了解欠稅額168。 貸成本(NOT 售價)168。 不予免抵退部份—此部份進(jìn)項(xiàng)稅須轉(zhuǎn)成本a. {主營業(yè)務(wù)成本{ 應(yīng)交稅金—應(yīng)交VAT(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出) 168。 {應(yīng)交稅金—未交VAT{ 應(yīng)交稅金—應(yīng)交VAT(轉(zhuǎn)出多交VAT)(4) 免、抵、退應(yīng)交稅金—應(yīng)交VAT(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)3. 一般納稅人(1) 購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品—以(買價+代收代繳農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅)*10%提進(jìn)項(xiàng){原料采購 1080 [(原料1000+農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅200)*90%=1080]{應(yīng)交稅金—應(yīng)交VAT(進(jìn)項(xiàng)稅額) 120{ BANK 12004. 小規(guī)模納稅人(1) 只能開普通發(fā)票(2) 若收到VAT發(fā)票，上列進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣(3) 依售價*6% 計應(yīng)納稅款(4) 應(yīng)交稅金—應(yīng)交VAT，采三欄式賬戶5. 進(jìn)出口物資帳務(wù)處理(1) 免、抵、退168。 應(yīng)交稅金—應(yīng)交VAT(銷項(xiàng)稅額)168。 唯，于期中或年度報告時需對尚未支付的N/P提列利息168。 買價—凈資產(chǎn)=商譽(yù)D. 無形資產(chǎn)的攤銷1. 攤銷年限(1) 有確定年限—依規(guī)定(如，商標(biāo)、專利權(quán))(2) 無確定年限—依預(yù)計使用期限或10年2. 攤銷方法(1) 直線法 (與FA不同)(2) 直接沖銷無形資產(chǎn)，但在過新帳時，要同時抄錄余額及原值(3) {管理費(fèi)用—無形資產(chǎn)攤銷{ 無形資產(chǎn)E. 無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓1. 所有權(quán)—轉(zhuǎn)讓對無形資產(chǎn)的占用、使用、收益、處置的權(quán)利(1) {Bank{ 其它業(yè)務(wù)收入(2) {其它業(yè)務(wù)支出{ 無形資產(chǎn)2. 使用權(quán)—所有權(quán)與使用權(quán)可分開，故可單獨(dú)轉(zhuǎn)讓(1) { Bank{ 其它業(yè)務(wù)收入(2) 不需沖轉(zhuǎn)成本II. 遞延資A. 特性：屬長期待攤費(fèi)用，虛資產(chǎn)，沒有價值，不可轉(zhuǎn)讓，只能由債權(quán)人及所有權(quán)人來負(fù)擔(dān)，故一般不受歡迎B. 分類1. 開辦費(fèi)(1) 籌建期間發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用(2) 于開始生產(chǎn)經(jīng)營以后的當(dāng)月開始攤銷(3) 以不超過5年平均攤銷；唯若數(shù)額不大者亦可在開始經(jīng)營當(dāng)月一次攤銷(4) {管理費(fèi)用—開辦費(fèi)攤銷{ 開辦費(fèi)2. 租入固定資產(chǎn)改良、大修(經(jīng)營租賃，非融資租賃→資本化)(1) 在租賃期限內(nèi)平均攤銷(2) 發(fā)生時{長期待攤費(fèi)用—租賃FA改良支出{ BANK(3) 攤銷時{制造費(fèi)用—遞延資產(chǎn)攤銷{ 遞延資產(chǎn)—租賃FA改良3. 其它資產(chǎn)(1) 范圍：168。 無償取得—行政劃撥取得，不入帳，但若將未入帳土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、出租、抵押、作價入股(合資)、投資時，應(yīng)補(bǔ)交出讓金，同時資本化5. 商譽(yù)(1) 定義：可使企業(yè)獲利能力超過一般的獲利水平(2) 特質(zhì)168。 經(jīng)濟(jì)性168。 自創(chuàng)：一般不入帳a. 研發(fā)階段→當(dāng)期損益b. 成功→資本化168。 生產(chǎn)經(jīng)營期間—營業(yè)外收入—處理FA凈收益(2) Loss168。 發(fā)生時{預(yù)提費(fèi)用 1500(余額全沖轉(zhuǎn)){制造費(fèi)用 200{ bank 1700(3) 待攤168。 年折舊額=(原值—?dú)堉?X(尚可使用年數(shù)/可使用年數(shù)總和)168。 不考慮殘值168。 {待處理財產(chǎn)損溢{ 營業(yè)外收入—FA盤盈III. 折舊A. 計提折舊的范圍1. 使用中：季節(jié)性或大修理暫停用、內(nèi)部替換使用、融資租入、以經(jīng)營租賃方式租出FA仍屬之B. 不計提折舊范圍1. 未使用：(1) 已完工或已購建尚未交付使用的新增FA，如購建尚待安裝設(shè)備→在建工程(2) 因改建、擴(kuò)建等暫停用，如經(jīng)營任務(wù)變更停用設(shè)備2. 不需用：多余或不適用，需調(diào)配處理之FA3. 經(jīng)營租賃租入FA4. 土地C. 折舊方法 應(yīng)提折舊總額=原值—預(yù)計殘值+預(yù)計清理費(fèi)用1. 平均法(1) 直線法(平均年限法)168。 租賃費(fèi)作—管理費(fèi)用、制造費(fèi)用5. 接受捐贈FA(1) 同類資產(chǎn)市價或提供之有關(guān)憑證(2) 新舊FA168。 列入FA，且需提列折舊168。 投出單位原值—評估確認(rèn)價=累計折舊168。 購入物資{在建工程—工程物資{ bank168。 但應(yīng)在年底補(bǔ)充資料中反映FA之現(xiàn)時重置成本2. 重置完全價值(現(xiàn)時重置成本)≠市價(1) 重置完全價值：在當(dāng)時的生產(chǎn)技術(shù)條件下，重新購建同樣的固定資產(chǎn)所需的全部支出(2) 用途：盤盈FA時、對實(shí)際成本之補(bǔ)充或附注3. 凈值(折余價值)(賬面價值)(1) 用途：計算盤盈、盤虧、毀損FA的溢余或損失B. 價值購成?直接—價款、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等?間接—融資利息(資本化利息)、外幣借款折合差額、應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用1. 購入—(A)實(shí)際支付款vs (B)售出單位賬面原值例：B=2800，原安裝成本300，運(yùn)費(fèi)100，新安裝成本150(需安裝之機(jī)器)(1) AB(A=3000)—依實(shí)際支付款入帳，無累折168。 實(shí)際利率法a. 投資收益=債券賬面值X實(shí)際利率168。 其它股權(quán)投資a. 成本法、權(quán)益法{bank 100{長期投資減值準(zhǔn)備 50 (要同時轉(zhuǎn)回){固定資產(chǎn) 1100{資本公積—資產(chǎn)評估增值 200(要同時轉(zhuǎn)回){投資收益—長期投資減值準(zhǔn)備270{ 長期股權(quán)投資—股票投資 1000{ 累計折舊 500{ 應(yīng)收股利 20III. 長期債權(quán)投資A. 類別1. 政府債券2. 公司債3. 金融債券B. 入帳時間—付款時C. 入帳價值1. 成本：買價=面值+折溢價+利息(1) 面值：長期債權(quán)投資—債券投資(面值)(2) 折溢價：長期債權(quán)投資—債券投資(折溢價)(3) 利息：長期債權(quán)投資—債券投資(應(yīng)計利息)2. 附加費(fèi)：經(jīng)紀(jì)人傭金+稅金+手續(xù)費(fèi)→財務(wù)費(fèi)用 因?yàn)殚L期需分期攤銷溢折價，故不可把附加費(fèi)算入♂短期債券、股權(quán)投資入帳成本=買價(=面值+折溢價)+經(jīng)紀(jì)人傭金+手續(xù)費(fèi)D. 會計處理1. 購入(10年) {長期債權(quán)投資—債券投資(面值) 10000 10000 {長期債權(quán)投資—債券投資(折溢價) 2000 2000 {長期債權(quán)投資—債券投資(應(yīng)計利息) 100 100 {財務(wù)費(fèi)用 50 50 { bank 12150 81502. 年底計息(1) 到期一次付息168。 權(quán)益法→成本法a. 不再變動C. 其它股權(quán)投資1. 采成本法或權(quán)益法的判斷與股票投資相同2. 評估確認(rèn)價值與資產(chǎn)凈值不同時的帳務(wù)處理(1) 評估確認(rèn)價值資產(chǎn)凈值168。 虧損：貸至長投為0為止，待利潤回升時，需先彌補(bǔ)先前虧損后才能恢復(fù)投資賬面價值168。 缺：反映不出被投資方經(jīng)營績效對投資方的影響168。 {商品進(jìn)銷差價 8800{ 商品銷售成本 8800168。材料成本差異2. 差異率=[期初差異+本期差異]/[期初計劃成本+本期計劃成本]3. 帳務(wù)處理 (期初差異貸100，原材料成本500，本期使用8000)(1) 購入 {材料采購 10,000 (100010) {應(yīng)交稅金—應(yīng)交VAT 1,700 { cash 11,700(2) 驗(yàn)收入庫 {原材料 9000 (10009) {材料成本差異 1000 { 材料采購 10000(3) 期末差異率=[100+1000]/[500+9000]=%168。 盤點(diǎn)結(jié)果出來{待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損益{ 原材料{ 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)168。 易生自然和人為的損失—偷盜、計算差錯168。 {A/R—便于分析債務(wù)人財務(wù)狀況訊息，反映債信，作為以后授信參考{ 壞帳準(zhǔn)備—可集中反映壞帳準(zhǔn)備的提取、核銷、收回、結(jié)余的情況168。這是一個安永的臺灣會計師考cpa時的筆記第一章 總論I. 會計核算的基本前提A. 會計主體：法律主體必是會計主體, 會計主體不一定是法律主體B. 持續(xù)經(jīng)營：歷史成本原則C. 會計分期：權(quán)責(zé)發(fā)生制、收付實(shí)現(xiàn)制D. 貨幣計量II. 會計核算的一般原則A. 總體性要求1. 客觀性：真實(shí)性、準(zhǔn)確生、可驗(yàn)證性2. 可比性：使用一般公認(rèn)會計原則橫3. 一貫性：會計程序、處理方法應(yīng)前后期一致，非必要不得更改縱B. 會計信息質(zhì)量要求1. 相關(guān)性：滿足會報使用者的要求2. 及時性3. 明晰性C. 會計要素確認(rèn)、計量方面要求1. 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則2. 配比原則3. 歷史成本原則：實(shí)際成本具客觀性、取得較易4. 劃分收益性支出及資本性支出原則D. 會計修訂性慣例的要求1. 謹(jǐn)慎性原則：穩(wěn)健原則、保守主義2. 重要性原則：質(zhì)/量III. 會計要素A. 反映財務(wù)狀況1. 資產(chǎn)2. 負(fù)債3. 所有者權(quán)益：投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)B. 反映經(jīng)營成果1. 收入2. 費(fèi)用3. 利潤IV. 會計等式118 / 118第二章 貨幣資金I. 銀行結(jié)算種類A. 銀行匯票：付款期1個月B. 商業(yè)匯票1. 銀行承兌匯票：承兌人為銀行2. 商業(yè)承兌匯票：承兌人為銀行以外的第三人，發(fā)票人未支付者，按每日萬分之5息(5/000)3. 付款期：6