【正文】 會(huì)計(jì)主管人員或其指定人員審查現(xiàn)金收入原始憑證?！　】刂疲悍止さ怯洭F(xiàn)金賬簿。單位借出款項(xiàng)必須執(zhí)行嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)程序，嚴(yán)禁擅自挪用、借出貨幣資金?！。ǎ┏霾钊藛T必須隨身攜帶的差旅費(fèi)。我單位現(xiàn)金開(kāi)支范圍如下：（）個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬。1000　 六、針對(duì)主要環(huán)節(jié)的具體內(nèi)部控制（一）、現(xiàn)金的內(nèi)部控制現(xiàn)金是資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)的項(xiàng)目，具有普遍的可接受性，具有極大的被貪污、侵占和挪用的風(fēng)險(xiǎn)。　　特別監(jiān)控的范圍和頻率主要取決于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估以及對(duì)內(nèi)部控制的持續(xù)監(jiān)控程序的情況。　　內(nèi)審部門(mén)應(yīng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，確定核心業(yè)務(wù)流程，并據(jù)此制定年度審計(jì)計(jì)劃，對(duì)各業(yè)務(wù)流程進(jìn)行全面審計(jì)，進(jìn)行差距分析，識(shí)別相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)，以及確認(rèn)內(nèi)部控制的有效性。應(yīng)建立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，每年根據(jù)審計(jì)計(jì)劃對(duì)既定的流程進(jìn)行審計(jì)檢查，并就發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題以及內(nèi)部控制缺陷向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)。管理層對(duì)重要問(wèn)題要審視內(nèi)部控制的效率性，確保遵循外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求，應(yīng)重新評(píng)估防止和發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的內(nèi)部控制措施并考慮改進(jìn)措施。各級(jí)管理部門(mén)根據(jù)職責(zé)權(quán)限對(duì)其職責(zé)范圍內(nèi)的內(nèi)部控制正常運(yùn)行進(jìn)行監(jiān)控并在發(fā)生錯(cuò)誤時(shí)承擔(dān)必要的責(zé)任?！　?duì)內(nèi)部控制運(yùn)行的監(jiān)控　（1）日常監(jiān)控　應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制及其實(shí)施情況的監(jiān)督檢查?！　⌒姓聵I(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度?！　⌒姓聵I(yè)單位至少應(yīng)當(dāng)將下列情形作為反舞弊工作的重點(diǎn)：　　（1）未經(jīng)授權(quán)或者采取其他不法方式侵占、挪用單位資產(chǎn)，牟取不當(dāng)利益?！　?nèi)部溝通的充分性、信息的完整性、及時(shí)性以及信息是否足夠詳細(xì)以便員工能夠有效的履行其職責(zé)。使員工知曉他們所進(jìn)行的活動(dòng)的目標(biāo)，以及怎樣履行他們的職責(zé)來(lái)達(dá)到這些目標(biāo)。溝通還包括對(duì)員工與組織的目標(biāo)與職責(zé)的定義和描述?！　挝活I(lǐng)導(dǎo)應(yīng)重視對(duì)信息系統(tǒng)的建設(shè)和維護(hù)，要充分認(rèn)識(shí)到信息系統(tǒng)是管理服務(wù)活動(dòng)發(fā)展的重要支柱，要不斷投入足夠的人力和財(cái)力予以支持。管理層對(duì)單位管理服務(wù)相關(guān)的信息進(jìn)行監(jiān)控并提供其他補(bǔ)充信息或提請(qǐng)相關(guān)部門(mén)采取適當(dāng)措施，以確保管理服務(wù)成果達(dá)到既定目標(biāo)。流程化?！　　⌒畔⑴c溝通的形式和要素　　信息與溝通的基本形式包括：文件化　　績(jī)效考評(píng)控制　　績(jī)效考評(píng)控制要求單位建立和實(shí)施績(jī)效考評(píng)制度，科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)體系，對(duì)單位內(nèi)部各責(zé)任單位和全體員工的業(yè)績(jī)進(jìn)行定期考核和客觀(guān)評(píng)價(jià)，將考評(píng)結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升、評(píng)優(yōu)、降級(jí)、調(diào)崗、辭退等的依據(jù)?！　挝活A(yù)算管理部門(mén)應(yīng)當(dāng)運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)告和其他有關(guān)資料監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況，及時(shí)向單位決策機(jī)構(gòu)和各預(yù)算執(zhí)行單位報(bào)告或反饋預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度、執(zhí)行差異及其對(duì)預(yù)算目標(biāo)的影響，促進(jìn)預(yù)算目標(biāo)的全面完成?！　挝粦?yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)預(yù)算編制環(huán)節(jié)的控制，對(duì)編制依據(jù)、編制程序、編制方法等作出明確規(guī)定，確保預(yù)算編制依據(jù)合理、程序適當(dāng)、方法科學(xué)?！　∥揖殖Ｓ玫姆雷o(hù)措施主要有兩個(gè)方面：　　一是對(duì)資產(chǎn)和記錄實(shí)施授權(quán)控制，未經(jīng)授權(quán)，不相關(guān)人士不得接觸和使用這些資產(chǎn)和記錄?！　挝粫?huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)建立獨(dú)立稽核控制制度。大中型行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置總會(huì)計(jì)師。系統(tǒng)分析、程序設(shè)計(jì)、電腦操作和數(shù)據(jù)控制應(yīng)分離。　 我局編制了常規(guī)授權(quán)的權(quán)限指引，規(guī)范特別授權(quán)的范圍、權(quán)限、程序和責(zé)任，嚴(yán)格控制特別授權(quán)?！　∫话闶跈?quán)是指授予各個(gè)部門(mén)、各個(gè)職位在日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中按照既定的職責(zé)和程序處理正常范圍內(nèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)限。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的調(diào)整機(jī)制是否運(yùn)行有效?！　。ㄈ╋L(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)　　是行政事業(yè)單位準(zhǔn)備借助他人力量，采取業(yè)務(wù)分包、購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)等方式和適當(dāng)?shù)目刂拼胧?，將風(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)的策略?！　⌒姓聵I(yè)單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，應(yīng)當(dāng)充分吸收專(zhuān)業(yè)人員，組成風(fēng)險(xiǎn)分析團(tuán)隊(duì)，按照嚴(yán)格規(guī)范的程序開(kāi)展工作，確保風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)果的準(zhǔn)確性?！　?)對(duì)每個(gè)重要的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)目標(biāo)確定了相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)?！　?)單位的業(yè)務(wù)發(fā)展計(jì)劃和預(yù)算與現(xiàn)狀之間是否保持一致。單位的目標(biāo)充分陳述了單位希望取得的業(yè)績(jī)和成就，并以相關(guān)戰(zhàn)略計(jì)劃作為支持。發(fā)展和變化帶來(lái)新風(fēng)險(xiǎn)?！　。ǎ┭芯块_(kāi)發(fā)、投入、信息技術(shù)運(yùn)用等自主創(chuàng)新因素?！　。ǎ┳匀粸?zāi)害、環(huán)境狀況等自然環(huán)境因素。管理者應(yīng)重視以下外部因素帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)：　?。ǎ┙?jīng)濟(jì)形勢(shì)、行業(yè)政策、政治環(huán)境、同行業(yè)的行動(dòng)、資金供給等經(jīng)濟(jì)因素?！　★L(fēng)險(xiǎn)承受能的評(píng)價(jià)取決于風(fēng)險(xiǎn)可能造成的損失與規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)所發(fā)生的支出或成本相關(guān)，包括經(jīng)濟(jì)成本、社會(huì)成本、政治成本等　　風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別　　風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)大小的程序?！　★L(fēng)險(xiǎn)承受能力與行政事業(yè)單位管理服務(wù)活動(dòng)的性質(zhì)、社會(huì)影響、權(quán)利責(zé)任、經(jīng)濟(jì)后果、客戶(hù)評(píng)價(jià)等相關(guān)?！　★L(fēng)險(xiǎn)承受能力　　行政事業(yè)單位開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確識(shí)別與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)，確定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)承受度?！　★L(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)　　內(nèi)部控制是為實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)，因而，風(fēng)險(xiǎn)控制是為實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)服務(wù)的。　　行政事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序應(yīng)該考慮相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的跡象，可能影響單位目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的外部和內(nèi)部因素，并且這些程序應(yīng)該分析風(fēng)險(xiǎn)，并且提供一個(gè)管理風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)　　源于風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的風(fēng)險(xiǎn)管理主要包括風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)與風(fēng)險(xiǎn)控制三大部份?！　⌒姓聵I(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立文化評(píng)估制度，分析總結(jié)文化在單位發(fā)展中的積極作用，研究發(fā)現(xiàn)不利于單位發(fā)展的文化因素，及時(shí)采取措施加以改進(jìn)?！　⌒姓聵I(yè)單位應(yīng)當(dāng)重視文化建設(shè)在實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略中不可或缺的作用，加大投入力度，健全保障機(jī)制，防止和避免形式主義。這些影響是無(wú)形的，但可以找到一些積極和消極的標(biāo)志。　　衡量管理層對(duì)內(nèi)部控制重視程度的重要標(biāo)準(zhǔn)，是管理層收到有關(guān)內(nèi)部控制弱點(diǎn)及違規(guī)事件的報(bào)告時(shí)是否作出適當(dāng)反應(yīng)。控制環(huán)境的每個(gè)方面在很大程度上都受管理層采取的措施和作出決策的影響，在管理層以一個(gè)或少數(shù)幾個(gè)人為主時(shí)，管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格對(duì)內(nèi)部控制的影響尤為突出?！　。?）.管理者對(duì)干涉正常程序或凌駕制度行為的態(tài)度　　應(yīng)一貫重視管理者對(duì)于干涉正常程序或越權(quán)行為的態(tài)度。對(duì)員工精神規(guī)范、儀容儀表、工作紀(jì)律、待人接物、環(huán)境衛(wèi)生以及組織管理及違反守則的處理辦法等方面做出規(guī)定。單位是否存在道德行為規(guī)范，以及這些規(guī)范如何在單位內(nèi)部得到溝通和落實(shí)，決定了是否能產(chǎn)生誠(chéng)信和道德的行為　　（1）.領(lǐng)導(dǎo)的操守和價(jià)值觀(guān)具有杠桿作用　　誠(chéng)信的原則和道德價(jià)值觀(guān)，主要取決于單位負(fù)責(zé)人。報(bào)告《內(nèi)部控制——整體框架》的內(nèi)部控制五要素中，控制環(huán)境被放在了第一的位子上，它作為推動(dòng)單位發(fā)展的動(dòng)力，是所有其他內(nèi)控組成部分的基礎(chǔ)和核心?！?五、我局實(shí)施行政事業(yè)單位內(nèi)部控制情況　　　　　行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算后，由會(huì)計(jì)核算中心對(duì)行政事業(yè)單位集中辦理會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督業(yè)務(wù)，由于會(huì)計(jì)主體單位與核算部門(mén)不一致，雙方溝通銜接不夠，極易形成賬物分離的資產(chǎn)管理現(xiàn)狀，造成核算中心管賬不管物、核算單位管物不管賬、賬物不符的問(wèn)題，影響單位內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施?！　∷摹⑿姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制薄弱的主要原因　　1.　　　　由于多種原因，一些單位崗位安排不盡合理，存在一人多崗、不相容崗位兼職現(xiàn)象。如未按規(guī)定建立起定期財(cái)產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)制度，購(gòu)置的固定資產(chǎn)未能及時(shí)登記入賬，未登記固定資產(chǎn)明細(xì)賬和實(shí)物卡片，責(zé)任不明確等，導(dǎo)致資產(chǎn)賬實(shí)不符及資產(chǎn)流失?！。?）信息與溝通——是行政事業(yè)單位及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，并在行政事業(yè)單位內(nèi)部、單位與外部之間進(jìn)行有效溝通。成本小于效益，是任何理性的管理活動(dòng)都必須遵循的法則。別人的成功經(jīng)驗(yàn)，拿過(guò)來(lái)不一定能用。內(nèi)部控制的核心思想是權(quán)力平衡，制約對(duì)象是權(quán)力，權(quán)力分配合理，約束適當(dāng)是內(nèi)部控制的難點(diǎn)?！。?）重要性原則　　內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。（3）可靠性——財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)、完整　二、貫徹實(shí)施《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》目標(biāo)和原則（一）內(nèi)部控制的目標(biāo)和原則　　內(nèi)部控制的目標(biāo)　　內(nèi)部控制是由行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層和全體職工實(shí)施的、旨在提高行政事業(yè)單位管理服務(wù)水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)單位可持續(xù)、健康發(fā)展，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益，實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位管理服務(wù)目標(biāo)所制定的政策和程序。現(xiàn)將有關(guān)貫徹實(shí)施情況報(bào)告如下：一、準(zhǔn)備工作繼三月中旬，縣財(cái)政局組織召開(kāi)全縣貫徹實(shí)施行政事業(yè)單位內(nèi)控規(guī)范動(dòng)員大會(huì)，對(duì)全縣貫徹實(shí)施《內(nèi)控規(guī)范》工作做動(dòng)員部署后，我局制定了長(zhǎng)嶺縣衛(wèi)生局貫徹實(shí)施《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》工作方案，成立了貫徹實(shí)施行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施、協(xié)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)本局貫徹實(shí)施內(nèi)控工作方案、協(xié)調(diào)解決重大事項(xiàng)、監(jiān)督指導(dǎo)工作開(kāi)展。（2）安全性——資產(chǎn)安全　因?yàn)椋趦?nèi)部控制程序的所有環(huán)節(jié)中，有一個(gè)環(huán)節(jié)沒(méi)有發(fā)揮作用，所有起作用的環(huán)節(jié)，也會(huì)變得無(wú)用?！。?）制衡性原則　　內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時(shí)兼顧運(yùn)營(yíng)效率。內(nèi)部控制不能拷貝，也不能克隆。　　內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受制于成本與效益原則?！。?）控制活動(dòng)——是行政事業(yè)單位根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施、政策和方法，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍之內(nèi)?！　　　?shí)行政府集中采購(gòu)制度以后，行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的購(gòu)置得到了有效控制，但使用管理仍缺乏相關(guān)的內(nèi)部控制，重購(gòu)輕管現(xiàn)象比較普遍。未建立定期或不定期抽查制度，出現(xiàn)延期上繳收入，挪用公款問(wèn)題；對(duì)使用后票據(jù)未能及時(shí)辦理交驗(yàn)、核銷(xiāo)，容易導(dǎo)致收入不入賬、私設(shè)“小金庫(kù)”等問(wèn)題。其次是預(yù)算剛性不夠，預(yù)算的計(jì)劃性、科學(xué)性不強(qiáng)，預(yù)算調(diào)整追加較為頻繁，資金使用缺乏預(yù)見(jiàn)性，削弱了預(yù)算的約束控制力?！　　　∝?cái)政部制定的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》主要是針對(duì)企業(yè)的，對(duì)行政事業(yè)單位的適用性較差；有的單位雖然制定了一系列內(nèi)控制度，但未能?chē)?yán)格執(zhí)行，對(duì)制度的執(zhí)行及效果缺乏必要的監(jiān)督，導(dǎo)致有章不循、違章不究，內(nèi)部控制制度未能發(fā)揮應(yīng)有的作用。缺少有效的外部監(jiān)督，使行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度體系完善失去外部推動(dòng)力和約束機(jī)制。COSO內(nèi)部控制的有效性直接依賴(lài)于負(fù)責(zé)創(chuàng)建、管理和監(jiān)控內(nèi)部控制的人員的誠(chéng)信和道德價(jià)值觀(guān)念?！　。?）.制定行為準(zhǔn)則和其他原則　　明確可以接受的商業(yè)行為，利益沖突的處理方式，員工行為的道德標(biāo)準(zhǔn)并確保這些準(zhǔn)則和原則的有效執(zhí)行。保證這些措施被單位員工所知悉。　?。?）管理層的主導(dǎo)作用　　管理層負(fù)責(zé)單位管理服務(wù)活動(dòng)的運(yùn)作以及管理策略和程序的制定、執(zhí)行與監(jiān)督。本單位負(fù)責(zé)人如果不重視內(nèi)部控制，甚至反對(duì)內(nèi)部控制，那么該單位的內(nèi)部控制制度就是紙上談兵，就是一句空話(huà)?！　」芾碚軐W(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格通常對(duì)企業(yè)有普遍深入的影響。這里的價(jià)值觀(guān)不是泛指行政事業(yè)單位管理中的各種文化現(xiàn)象，而是行政事業(yè)單位中的員工在從事工作與管理中所持有的價(jià)值觀(guān)念。行政事業(yè)單位員工應(yīng)當(dāng)遵守員工行為守則，忠于職守，勤勉盡責(zé)。風(fēng)險(xiǎn)因素、風(fēng)險(xiǎn)事件和風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果是風(fēng)險(xiǎn)的基本構(gòu)成要素，風(fēng)險(xiǎn)因素是風(fēng)險(xiǎn)形成的必要條件，是風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生和存在的前提。追求風(fēng)險(xiǎn)與收益的均衡優(yōu)化。風(fēng)險(xiǎn)控制組織實(shí)施的流程是：①制定風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)劃；②風(fēng)險(xiǎn)辯識(shí)；③風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；④風(fēng)險(xiǎn)管理策略方案選擇；⑤風(fēng)險(xiǎn)管理策略實(shí)施；⑥風(fēng)險(xiǎn)管理策略實(shí)施評(píng)價(jià)。因而，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)單位的風(fēng)險(xiǎn)承受能力，以確定當(dāng)外部或內(nèi)部因素變化帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，哪些風(fēng)險(xiǎn)是可以承受的，哪些風(fēng)險(xiǎn)必須規(guī)避和防范。反之，風(fēng)險(xiǎn)承受能力可能小一些?！　。?）建立充分的機(jī)制以發(fā)現(xiàn)外生風(fēng)險(xiǎn)　　行政事業(yè)單位應(yīng)建