中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與實(shí)務(wù)管理知識(shí)分析考試講義-全文預(yù)覽
【正文】 存貨的期末計(jì)量 一、存貨期末計(jì)量原則 資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。 方 式成 本 構(gòu) 成自 制成本＝材料成本＋人工成本＋制造費(fèi)用投資者投入投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外提供勞務(wù)勞務(wù)的直接人工＋其他直接費(fèi)用＋可歸屬于該存貨的間接費(fèi)用其他方式按相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定 【例題6假定不考慮其他因素，甲公司收回該批應(yīng)稅消費(fèi)品的入賬價(jià)值為（?。┤f(wàn)元。單選題】甲公司為增值稅一般納稅人。原材料成本為20 000元，支付的加工費(fèi)為7 000元（不含增值稅），消費(fèi)稅稅率為10%，材料加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)，加工費(fèi)用等已經(jīng)支付。屬于委托方的存貨） 注意1：如為一般納稅人，對(duì)方要按照加工費(fèi)用收取17%的增值稅，對(duì)于受托方來(lái)講是銷項(xiàng)稅，而對(duì)于委托方來(lái)講是進(jìn)項(xiàng)稅，一般納稅人的增值稅不計(jì)入委托加工物資成本；如為小規(guī)模納稅人，發(fā)生的增值稅就要計(jì)入收回的委托加工物資的成本?！ ?jù)此，甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下： 借：原材料 400 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 68 000 貸：銀行存款 468 000 ?。?）假定購(gòu)入材料的發(fā)票等結(jié)算憑證已收到，貨款已經(jīng)銀行轉(zhuǎn)賬支付，但材料尚未運(yùn)到。180＝36（元/公斤） 【例題3本月購(gòu)進(jìn)原材料200公斤，貨款為6 000元，增值稅為1 020元；發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)為350元，入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用為130元；驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10%，經(jīng)查屬于運(yùn)輸途中合理?yè)p耗。判斷題】商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨的采購(gòu)成本；也可以先進(jìn)行歸集，期末再根據(jù)所購(gòu)商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?。如果尚待查明原因的首先要通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，查明原因報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后再作相應(yīng)處理。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本（其他成本，如為特定客戶定制產(chǎn)品而發(fā)生的產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)）。 內(nèi)容講解 第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量 一、存貨的定義與確認(rèn)條件 ?。ㄒ唬┐尕浀母拍睢 〈尕浀膬?nèi)容： 這里是典型的制造業(yè)的存貨的內(nèi)容。其分值分布情況如下：題 型2011年2010年2009年考 點(diǎn)單選題—1題1分1題1分（1）委托加工物資收回后的入賬價(jià)值；（2）可變現(xiàn)凈值的確定多選題1題2分—1題2分（1）可變現(xiàn)凈值的確定；（2）采購(gòu)成本、準(zhǔn)備的計(jì)提與結(jié)轉(zhuǎn)判斷題1題1分1題1分—（1）存貨的期末計(jì)量；（2）持有數(shù)量多于合同數(shù)量時(shí)存貨可變現(xiàn)凈值的確定合 計(jì)2題3分2題2分2題3分— 內(nèi)容介紹 本章講兩節(jié)內(nèi)容： 第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量 第二節(jié) 存貨的期末計(jì)量 其中，重點(diǎn)內(nèi)容：（1）初始計(jì)量，通過(guò)不同途徑取得的存貨的計(jì)量；（2）期末計(jì)量，特別是可變現(xiàn)凈值的計(jì)算?！ 《?、存貨的初始計(jì)量 ?。ㄒ唬┐尕洺杀镜膬?nèi)容 存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。如果是由責(zé)任人、保險(xiǎn)公司賠償?shù)?，?yīng)計(jì)入其他應(yīng)收款中，沖減存貨的采購(gòu)成本；如果是意外原因（地震、臺(tái)風(fēng)、洪水等）導(dǎo)致存貨發(fā)生的損耗計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出?！ 纠}1單選題】甲工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人企業(yè)?！ ?shí)際入庫(kù)數(shù)量＝200（1－10%）＝180（公斤） 購(gòu)入原材料的實(shí)際總成本＝6 000＋350＋130＝6 480（元） 甲工業(yè)企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本＝6 480247。 [答疑編號(hào)3265020103] 『正確答案』 ?。?）假定發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料已運(yùn)到并已驗(yàn)收入庫(kù)（單料同到）。（料到單未到） 應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理： 借：原材料 360 000 貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 360 000 4月初將上述會(huì)計(jì)分錄原賬沖回： 借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 360 000 貸：原材料 360 000 在收到發(fā)票等結(jié)算憑證，并支付貨款時(shí)： 借：原材料 400 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 68 000 貸：銀行存款 468 000 ?。ㄖ攸c(diǎn)。會(huì)計(jì)處理題】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品）。（1－10%）＝30 000（元） 【注：組成計(jì)稅價(jià)格＝（發(fā)出加工材料成本＋加工費(fèi)）/（1－消費(fèi)稅稅率）】 受托方代收代交的消費(fèi)稅稅額＝30 00010%＝3 000（元） 應(yīng)交增值稅稅額＝7 00017%＝1 190（元）
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