會(huì)計(jì)法治與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)-全文預(yù)覽
【正文】 和企事業(yè)單位及其他經(jīng)濟(jì)組織都必須自覺遵守會(huì)計(jì)法律法規(guī),將會(huì)計(jì)法律法規(guī)作為其行為和守則,形成良好的法律習(xí)慣和意識(shí),并運(yùn)用會(huì)計(jì)法律行使正當(dāng)?shù)臋?quán)利(力)和維護(hù)自己的合法權(quán)益。 。 。在以憲法為核心的法律體系中,有以規(guī)范會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)核算的《會(huì)計(jì)法》,以打擊會(huì)計(jì)領(lǐng)域刑事犯罪的《刑法》,符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求的《公司法》,在會(huì)計(jì)監(jiān)督體系中,賦予會(huì)計(jì)監(jiān)督職責(zé)的法律有《審計(jì)法》《稅收征管法》《人民銀行法》《證券法》《保險(xiǎn)法》《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》《行政監(jiān)察法》以及相應(yīng)的法規(guī)規(guī)章制度等,為實(shí)施會(huì)計(jì)法治創(chuàng)造了良好的法律環(huán)境,使會(huì)計(jì)法治基本具備了有法可依。其次,會(huì)計(jì)法治意味著以憲法為核心的最高規(guī)范和與此相配套的法制體系管理會(huì)計(jì)事務(wù)和規(guī)范會(huì)計(jì)行為所呈現(xiàn)的一種有效和有序的會(huì)計(jì)工作秩序和社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活狀態(tài),實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)法治亦即達(dá)到了這種狀態(tài)。在這樣的歷史大背景下,會(huì)計(jì)法制也由傳統(tǒng)轉(zhuǎn)向現(xiàn)代,以《會(huì)計(jì)法》的修訂和完善為標(biāo)志,會(huì)計(jì)法制邁向會(huì)計(jì)法制現(xiàn)代化的道路。比如以前廠長(zhǎng)成本、書記利潤(rùn)的廣泛存在,到后來講究所謂財(cái)務(wù)包裝,都說明人為因素過重。兩個(gè)概念既有聯(lián)系又有區(qū)別。會(huì)計(jì)法制是指以《會(huì)計(jì)法》為核心的會(huì)計(jì)法規(guī)體系,包括會(huì)計(jì)法律、會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)規(guī)章等。而具有社會(huì)鑒證職能。科學(xué)合理地設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度,保持其合理性和有效性應(yīng)當(dāng)著重于組織機(jī)構(gòu)控制、企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策和程序控制、人員職責(zé)分工控制、授權(quán)手續(xù)控制、會(huì)計(jì)記錄和其他記錄控制、資產(chǎn)保全控制、業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)控制和責(zé)任報(bào)告控制等。我國(guó)目前由于投資者缺位問題突出,對(duì)資產(chǎn)安全和管理控制缺乏有力約束,國(guó)有資產(chǎn)的受托責(zé)任機(jī)制仍有待于內(nèi)部審計(jì)的加強(qiáng)和內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的完善。這種受托責(zé)任借助于會(huì)計(jì)信息予以確證,并通過建立內(nèi)部審計(jì)制度予以監(jiān)控和保障。各項(xiàng)制度之間不僅要體現(xiàn)監(jiān)督、制約和牽制,而且要明確、具體、具有可操作性。在計(jì)劃體制下監(jiān)督的內(nèi)容著重合法性監(jiān)督,即企業(yè)是否符合國(guó)家的財(cái)經(jīng)紀(jì)律和財(cái)經(jīng)制度,符合國(guó)家作為所有者和管理者的要求。更加完善和強(qiáng)化了會(huì)計(jì)監(jiān)督體系,加大了會(huì)計(jì)監(jiān)督的力度。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督即自我約束和監(jiān)督,著重對(duì)單位經(jīng)濟(jì)過程的會(huì)計(jì)監(jiān)督。監(jiān)督主體由單一的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)外結(jié)合的多元主體。從企業(yè)外部利益關(guān)系人考察,則著重于所提供的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。但是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制和轉(zhuǎn)軌過程中會(huì)計(jì)主體的模糊以及法律責(zé)任主體無法得以具體落實(shí)構(gòu)成了會(huì)計(jì)法治化的一大障礙。這種需求也很快拉動(dòng)了對(duì)會(huì)計(jì)體系的改革和在依法治國(guó)方略下會(huì)計(jì)法制化的進(jìn)程,會(huì)計(jì)法制化成為規(guī)范會(huì)計(jì)行為,加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的最為有利的手段,為各利益主體提供了信息保障。于是在政府、投資者及社會(huì)公眾等利害關(guān)系人與信息生產(chǎn)者之間形成博弈。會(huì)計(jì)法以經(jīng)濟(jì)法的形式兼具了兩種機(jī)制的作用,能夠適應(yīng)現(xiàn)代化社會(huì)的社會(huì)需求,能夠?qū)ΜF(xiàn)代社會(huì)的復(fù)雜的社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系給予會(huì)計(jì)法律上的調(diào)整,并使其呈現(xiàn)出一種有序狀態(tài),既包含了會(huì)計(jì)法對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活調(diào)整的廣泛性和深入性,同時(shí)也包含了會(huì)計(jì)法對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活調(diào)整的有效性和有用性。投資者或潛在投資者則依賴會(huì)計(jì)信息作出投資決策,追求最佳投資機(jī)會(huì)和投資效果。社會(huì)利益資源的分配方式也由國(guó)家壟斷分配轉(zhuǎn)向由市場(chǎng)價(jià)值規(guī)律進(jìn)行分配和調(diào)整。從法的起源看,利益的分化導(dǎo)致法律的產(chǎn)生,并促成法的完善和發(fā)展。 進(jìn)一步明確法律上的產(chǎn)權(quán)主體,才能確定權(quán)益的歸屬和產(chǎn)權(quán)主體所具備的各項(xiàng)權(quán)利義務(wù),才能為現(xiàn)代企業(yè)制度的建立提供法律前提。包括產(chǎn)權(quán)數(shù)量的確認(rèn)、計(jì)量、記錄以及確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量記錄方式、核算規(guī)則等,實(shí)質(zhì)上是一個(gè)會(huì)計(jì)過程。這是市場(chǎng)主體誕生和發(fā)展的前提,也是企業(yè)實(shí)施創(chuàng)新,建立現(xiàn)代企業(yè)制度的條件和內(nèi)在要求。進(jìn)一步可以理解為產(chǎn)權(quán)與其主體的關(guān)系具有唯一性,這種唯一性由立法予以保障。同時(shí)認(rèn)為產(chǎn)權(quán)不是有形的東西或事物,而是抽象的社會(huì)關(guān)系。原因在于:在一個(gè)利益高度集中和單一化的體制架構(gòu)下,是無法構(gòu)筑會(huì)計(jì)法制體系的,作為會(huì)計(jì)法的調(diào)整對(duì)象,會(huì)計(jì)行為是基于會(huì)計(jì)主體相伴而生的,國(guó)家作為所有者和經(jīng)營(yíng)者合一所形成的體制實(shí)施會(huì)計(jì)法制化,無異于運(yùn)動(dòng)員和裁判員合一的體制下,自己做自己的裁判,其法制化的效果是可想而知的。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下,企業(yè)作為獨(dú)立的利益實(shí)體,承擔(dān)著資產(chǎn)所有者的受托責(zé)任,基于多方利益主體的要求,企業(yè)必須規(guī)范會(huì)計(jì)行為,加強(qiáng)內(nèi)外部的會(huì)計(jì)監(jiān)督。由于兩種體制下存在兩種不同的會(huì)計(jì)主體,基于會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)行為產(chǎn)生的法律責(zé)任的歸屬,以及承擔(dān)法律責(zé)任的責(zé)任主體也就有所區(qū)別。因此,企業(yè)會(huì)計(jì)具有很強(qiáng)的宏觀屬性,國(guó)家在宏觀上成為企業(yè)會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)主體,企業(yè)作為會(huì)計(jì)主體的觀念趨于淡化和模糊。另一方面,由于所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)未完全分離,國(guó)家以所有者和社會(huì)管理者的身份,參與企業(yè)利潤(rùn)分配和所得稅的征收。會(huì)計(jì)法制通過對(duì)會(huì)計(jì)行為權(quán)利義務(wù)的設(shè)定,實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)關(guān)系(即國(guó)家在管理會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)人員在辦理會(huì)計(jì)事務(wù)過程中形成的經(jīng)濟(jì)關(guān)系)的調(diào)整。本文從經(jīng)濟(jì)體制的視角分析會(huì)計(jì)主體和會(huì)計(jì)法律責(zé)任主體的變遷,討論會(huì)計(jì)責(zé)任的體制根源和會(huì)計(jì)法制的體制基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)責(zé)任的嬗變與經(jīng)濟(jì)體制有著深刻的歷史淵源。以新修訂《會(huì)計(jì)法》頒布為標(biāo)志,會(huì)計(jì)將經(jīng)由會(huì)計(jì)法制化向會(huì)計(jì)法治邁進(jìn)?！稌?huì)計(jì)法》的修訂和逐趨完善,標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)法制化已初具形態(tài),為會(huì)計(jì)法治提供了基礎(chǔ)環(huán)境和手段,將逐步實(shí)現(xiàn)從會(huì)計(jì)法制化到會(huì)計(jì)法治的過渡。 一、會(huì)計(jì)法制與市場(chǎng)的關(guān)系 會(huì)計(jì)法制是我國(guó)社會(huì)主義法律體系的一個(gè)組成部分,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是由若干利益鮮明的主體和游戲規(guī)則構(gòu)成的權(quán)責(zé)系統(tǒng)。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下,國(guó)家在宏觀上制定企業(yè)財(cái)政財(cái)務(wù)政策及會(huì)計(jì)制度,控制企業(yè)資金審批、劃撥、調(diào)配,審定企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表、年度預(yù)決算和資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃,核銷企業(yè)呆壞賬,核實(shí)批復(fù)報(bào)損金額等,形成高度集中統(tǒng)管的財(cái)會(huì)模式。會(huì)計(jì)信息提供的目的主要為了滿足國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理的需要,企業(yè)基于一定的管理目的,對(duì)會(huì)計(jì)信息也有所要求。會(huì)計(jì)主體是有別于法律主體的
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