【正文】 稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34　　　　貸：實(shí)收資本　　　　　　　　　　　　150　　　　　　資本公積　　　　　　　　　　　　84　　四、接受捐贈的存貨 P44　?。ㄒ唬┚栀浄教峁┝擞嘘P(guān)憑據(jù)(如發(fā)票、報關(guān)單、有關(guān)協(xié)議)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。　　借：原材料（庫存商品等）　　　　應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　　　貸：實(shí)收資本（或股本）（在注冊資本中享有的份額）　　資本公積（差額）　　[例題3]：甲公司的注冊資本為1000萬元?？蛇x用的分配方法通常有按生產(chǎn)工人工資、按生產(chǎn)工人工時、按機(jī)器工時、按耗用原材料的數(shù)量或成本、按直接成本（原材料、燃料、動力、生產(chǎn)工人工資及福利費(fèi)之和）、按產(chǎn)成品產(chǎn)量等　?。ǘ┐尕浧渌杀?P43　　存貨其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出，如為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計費(fèi)用等。企業(yè)應(yīng)于收到發(fā)票等結(jié)算憑證時，作如下賬務(wù)處理：　　借：在途物資　　　　　　　　　　　 200000　　　　應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　234000　　上述材料到達(dá)入庫時，再作如下賬務(wù)處理：　　借：原材料　　　　　　　　　　　　200000　　　　貸：在途物資　　　　　　　　　　　　200000　　【例33】假設(shè)【例31】中購入材料業(yè)務(wù)的材料已經(jīng)運(yùn)到，并驗(yàn)收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。該材料應(yīng)計入存貨的實(shí)際成本為（?。┤f元。　　商品流通企業(yè)購入的商品，按照進(jìn)價和按規(guī)定應(yīng)計入商品成本的稅金，作為實(shí)際成本，采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲費(fèi)等費(fèi)用、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等，直接計入當(dāng)期損益?！　〉诙?jié)　存貨的初始計量 　　存貨應(yīng)當(dāng)以其成本入賬。再就是應(yīng)收債權(quán)的出售和融資，這一塊因?yàn)槭切略龅膬?nèi)容，所以一定要掌握?！　±}12：用于貼現(xiàn)的應(yīng)收賬款在應(yīng)收款到期時，債務(wù)人未按期償還時申請貼現(xiàn)的企業(yè)負(fù)有向銀行等金融機(jī)構(gòu)還款的責(zé)任，則該應(yīng)收賬款不能計提壞賬準(zhǔn)備?！　嬈谀?，申請貼現(xiàn)的企業(yè)應(yīng)根據(jù)債務(wù)單位的情況，按照企業(yè)會計制度的規(guī)定合理計提與用于貼現(xiàn)的應(yīng)收賬款相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備。2004年8月3日，甲公司收到乙公司退回的商品，價款為23400元?！　。?） 4月1日取得短期借款時　　借：銀行存款 180000　　　　貸：短期借款 180000　　（2） 4月30日償付利息時　　借：財務(wù)費(fèi)用 900　　　　貸：銀行存款 900　?。?） 8月31日償付短期借款本金及最后一期利息　　借：財務(wù)費(fèi)用 900　　　　短期借款 180000　　　　貸：銀行存款 180900　　三、應(yīng)收債權(quán)出售的核算　　（一）不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的核算　　企業(yè)將應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)，根據(jù)企業(yè)、債務(wù)人及銀行之間的協(xié)議，在所售應(yīng)收債權(quán)到期無法收回時，銀行等金融機(jī)構(gòu)不能夠向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)進(jìn)行追償?shù)?，企業(yè)應(yīng)將所售應(yīng)收債權(quán)予以轉(zhuǎn)銷，結(jié)轉(zhuǎn)計提的相關(guān)壞賬準(zhǔn)備，確認(rèn)按協(xié)議約定預(yù)計將發(fā)生的銷售退回、銷售折讓、現(xiàn)金折扣等，確認(rèn)出售損益?！　∑髽I(yè)應(yīng)設(shè)置備查簿，詳細(xì)記錄質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的賬面金額、質(zhì)押期限及回款情況等?！　±}11：企業(yè)銷售商品取得的應(yīng)收債權(quán)售給銀行，若與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬實(shí)質(zhì)上已發(fā)生轉(zhuǎn)移時，應(yīng)作為以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款進(jìn)行處理，這句話對不對？　　答案：　　二、以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的核算　　企業(yè)將應(yīng)收債權(quán)提供給銀行作為其向銀行借款的質(zhì)押的，應(yīng)將從銀行等金融機(jī)構(gòu)獲得的款項(xiàng)確認(rèn)為對銀行的一項(xiàng)負(fù)債，作為短期借款等核算?！　　　　　　　　　〈鸢福篈　　[例題11]:甲公司壞賬準(zhǔn)備核算采用賬齡分析法，對未到期、逾期半年內(nèi)和逾期半年以上的應(yīng)收款項(xiàng)分別按1％、5％、10％估計壞賬損失；該公司2002年12月31日有關(guān)應(yīng)收款項(xiàng)賬戶的年末余額及賬齡分別為：賬　戶 期末余額（元） 賬　齡應(yīng)收賬款A(yù)公司 2000000（借方） 逾期3個月應(yīng)收賬款B公司 500000（貸方） 未到期其他應(yīng)收款C公司 300000（借方） 逾期8個月預(yù)付賬款E公司 200000（借方） 末到期應(yīng)收票據(jù)F公司 1000000（借方） 未到期　　若甲公司壞賬準(zhǔn)備賬戶2002年年初貸方余額為60000元，2002年確認(rèn)的壞賬損失為120000元，則甲公司2002年12月31日計提壞賬準(zhǔn)備計入管理費(fèi)用賬戶的金額為（?。┰?。2004年賒銷金額為1000000元，根據(jù)以往資料和經(jīng)驗(yàn)，估計壞賬損失率為3％，企業(yè)在計提壞賬準(zhǔn)備前壞賬準(zhǔn)備賬戶有借方余額1000元。）。有關(guān)賬務(wù)處理如下：　　借：管理費(fèi)用2000　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備2000　　再假設(shè)2003年12月31日在估計壞賬損失前，壞賬準(zhǔn)備科目有貸方余額29000元，則該企業(yè)應(yīng)沖減3000（29000－26000）元。賬務(wù)處理如下：　　借：壞賬準(zhǔn)備3800　　　　貸：管理費(fèi)用3800　　 　?。ǘ┵~齡分析法：其原理與應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法一致，是應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法的具體化?！　∧昴┯嬏釅馁~準(zhǔn)備前，壞賬準(zhǔn)備科目的貸方余額為：　　60001600=4400（元）　　年末應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備金額為：72004400=2800元。則2000年末應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備為：壞賬準(zhǔn)備提取額=12000005‰=6000元。　　　　　　　　　　答案：AB　　估計壞賬損失的方法有余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個別認(rèn)定法等。　　　　 　　 　　　　答案：ABC 　　二、壞賬損失的核算　　壞賬損失的核算方法有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法兩種?！　∑髽I(yè)的預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按規(guī)定計提壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備計提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。　　　　　　　　　　答案：D　　第四節(jié)　壞　賬　　一、壞賬的概念及壞賬損失的確認(rèn) P27　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性，并預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失。(2004年考題)　　　　　　　　　　答案A　　解析：實(shí)際收到的價款=（200002000010%）（1+17%）（200002000010%）（1+17%）2%= 　　第三節(jié)　預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款　　一、預(yù)付賬款　　預(yù)付賬款不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的貨款記入應(yīng)付賬款科目的借方。 　?。?）2005年1月1日賒銷時：　　借：應(yīng)收賬款B公司 59000　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000　　應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8500　　銀行存款 500 　　借：主營業(yè)務(wù)成本 40000　　　　貸：庫存商品 40000　?。?）1月19日收款時：　　借：銀行存款 58000　　　　財務(wù)費(fèi)用 1000（500002%）　　　　貸：應(yīng)收賬款 59000　　[例題3]：甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%?，F(xiàn)金折扣條件為：2/10，n/30?！　?yīng)收賬款計價時應(yīng)考慮的因素：（1）貨款；（2）增值稅銷項(xiàng)稅額；（3）代墊運(yùn)雜費(fèi)等。年末資產(chǎn)負(fù)債表上列示的應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目金額為（?。┰?。當(dāng)日收到甲企業(yè)簽發(fā)的商業(yè)承兌匯票一張，期限為6個月，票面利率為5%，乙企業(yè)的賬務(wù)處理如下：　?。?）收到票據(jù)時　　借：應(yīng)收票據(jù)117000　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入100000　　應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000　?。?）2003年12月31日計提票據(jù)利息　　票據(jù)利息=1170005%247。第二章　應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)第一節(jié)　應(yīng)收票據(jù)　　一、應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)和計量 P22　　應(yīng)收票據(jù)取得時按其面值計價。（?。　　　　　　　　　〈鸢福篈BC　　第四節(jié)　財務(wù)會計報告　　財務(wù)會計報告包括會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書。（1）與該項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能（是指發(fā)生的可能性超過50%的概率）流入或流出企業(yè)；（2）與該項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠地計量?！　例題16]：下列各項(xiàng)中，不屬于會計核算一般原則的是（　）。　　[例題13]：下列各項(xiàng)中，符合謹(jǐn)慎性原則的有( )?！　　　　　　　　　〈鸢福築　　[例題12]：如果將資本性支出誤作為收益性支出，則會（?。??！　∈v史成本原則 　　要求企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)在取得時按照實(shí)際成本計量。 　　　　　　　　　　答案：C 　　六、及時性原則 　　要求企業(yè)的會計核算及時進(jìn)行，不得提前或延后?！　。瑢⒁延嬋肭捌趽p益的研究與開發(fā)費(fèi)用轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)成本　　，將以前年度計提的在建工程減值準(zhǔn)備全部予以轉(zhuǎn)回　　，將壞賬準(zhǔn)備的計提比例由應(yīng)收賬款余額的30％降為15％　　《企業(yè)會計制度》，按規(guī)定對固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計處理　　答案：CD 　　五、可比性原則　　是指企業(yè)之間的會計信息口徑一致，相互可比?！　∷摹⒁回炐栽瓌t　　一貫性原則要求企業(yè)采用的會計政策在前后各期保持一致，不得隨意改變?！　　　　　　　?　　答案：A　　[例題8]：企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)以后，以取得的應(yīng)收賬款等應(yīng)收債權(quán)向銀行等金融機(jī)構(gòu)申請貼現(xiàn)，在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期，債務(wù)人未按期償還時，申請貼現(xiàn)的企業(yè)負(fù)有向銀行等金融機(jī)構(gòu)還款的責(zé)任?！　〉诙?jié)　會計核算的一般原則　　一、客觀性原則　　要求會計核算以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)。　　[例題5]：關(guān)于收入會計要素，下列說法中正確的有（　）。資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益　　[例題3]：企業(yè)在一定期間發(fā)生虧損，則企業(yè)在這一會計期間的所有者權(quán)益一定減少。　　[例題1]：下列項(xiàng)目中，符合資產(chǎn)定義的是（?。媽?shí)務(wù)筆記第 一 章　總　論第一節(jié)　會計要素　　一、反映企業(yè)財務(wù)狀況的會計要素　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)　　是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，一方面是遵循謹(jǐn)慎性原則，另一方面也是與資產(chǎn)的定義有關(guān)。（?。　〈鸢福骸　。ㄈ┧姓邫?quán)益 　　是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額?！　≡谑杖氲亩x中，強(qiáng)調(diào)的是日常活動，如出售無形資產(chǎn)就不屬于日?；顒?，取得的收入不能在其他業(yè)務(wù)收入賬戶中反映，按制度規(guī)定，出售無形資產(chǎn)影響的損益在營業(yè)外收支中反映?！　　　?，或負(fù)債的增加，或二者兼而有之　　　　　　答案：ABC　?。ㄈ├麧櫋　∈侵钙髽I(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。　　[例題7]：會計核算上將以融資租賃方式租入的資產(chǎn)視為企業(yè)的資產(chǎn)所遵循的會計核算的一般原則是（?。！　　　　　　　　　〈鸢福篊　　三、相關(guān)性原則　　要求會計核算能夠滿足會計信息使用者的需要?！　例題9]：某股份有限公司的下列做法中，不違背會計核算一貫性原則的有（?。?　　[例題10]：強(qiáng)調(diào)不同企業(yè)會計信息橫向可比的會計核算原則是(　 )?！　【?、配比原則 　　是指將收入與對應(yīng)的費(fèi)用、成本進(jìn)行對比，以結(jié)出損益?！　例題11]：下列支出中，屬于收益性支出的是（?。?。但謹(jǐn)慎性原則并不意味著企業(yè)可以任意設(shè)置各種秘密準(zhǔn)備。 　　　　　　　　　　答案：ABD　　十三、重要性原則　　是指在選擇會計方法和程序時，要考慮經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的性質(zhì)和規(guī)模，根據(jù)特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對經(jīng)濟(jì)決策影響的大小，來選擇合適的會計方法和程序。 　　只有在滿足會計要素定義的同時，還滿足以下兩項(xiàng)確認(rèn)條件時，企業(yè)才能加以確認(rèn)?！　例題18]：下列哪些計量基礎(chǔ)屬于會計實(shí)務(wù)中使用的計量基礎(chǔ)。但是，如果國家統(tǒng)一的會計制度要求季度、月度財務(wù)會計報告包括會計報表附注，則季度、月度財務(wù)會計報告也包括會計報表附注。甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：　　借：應(yīng)收票據(jù)234000　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入200000　　應(yīng)交稅金應(yīng)收增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000　　3個月后，應(yīng)收票據(jù)到期，甲企業(yè)收回款項(xiàng)234000元，存入銀行，賬務(wù)處理如下：　　借：銀行存款234000　　　　貸：應(yīng)收票據(jù)234000　　如果該票據(jù)到期，乙企業(yè)無力償還票款，甲企業(yè)應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款科目，賬務(wù)處理如下：　　借：應(yīng)收賬款234000　　　　貸：應(yīng)收票據(jù)234000　　（二）帶息應(yīng)收票據(jù) P24【例22】　　乙企業(yè)2003年9月1日銷售一批產(chǎn)品給甲公司，貨已發(fā)出，增值稅專用發(fā)票上注明的商品價款為100000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為17000元。122=975（元）　　借：銀行存款119925　　　　貸：應(yīng)收票據(jù)118950　　　　　　財務(wù)費(fèi)用975　　[例題1]：某企業(yè)2004年11月1日收到一張商業(yè)承兌匯票，票面金額為100000元，年利息率為6%，期限為6個月。在有現(xiàn)金折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)按總價法入賬，實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣，作為當(dāng)期理財費(fèi)用，計入發(fā)生當(dāng)期的損益。銷售成本為40000元。假定雙發(fā)協(xié)議規(guī)定，計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。假定甲公司3月8日收到該筆銷售的價款（含增值稅額），則實(shí)際收到的價款為（?。┰！　.應(yīng)收賬款 賬戶　　B.其他應(yīng)收款 賬戶 　　C.應(yīng)付賬款 賬戶　　D.應(yīng)收票據(jù) 賬戶　　答案：C　　二、其他應(yīng)收款 P27　　[例題5]：下列應(yīng)收、暫付款項(xiàng)中，不通過其他應(yīng)收款科目核算的是( )。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定計提壞賬準(zhǔn)備的政策，明確計提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按