【正文】 ，以及批準轉(zhuǎn)銷的盤盈財產(chǎn)的價值；其貸方登記盤盈的各種財產(chǎn)價值，以及批準轉(zhuǎn)銷的盤虧和毀損財產(chǎn)的價值；該賬戶處理前的借方余額，反映企業(yè)尚未處理的各種財產(chǎn)的凈損失；處理前的貸方余額，反映企業(yè)尚未處理的各種財產(chǎn)的凈溢余；期末，處理后該賬戶應無余額。在盤點中，如發(fā)現(xiàn)商品殘損變質(zhì)及其他有問題商品時，應查明數(shù)量、變質(zhì)程度和發(fā)生原因及責任，單獨列表說明。批發(fā)商品盤點，可以分為定期盤點和不定期的臨時盤點。庫存商品的存入地點及數(shù)量，應在“存放地點及數(shù)量”欄中進行登記。庫存商品明細賬的登記 庫存商品類目賬一般采用“三欄式”賬頁，只記金額，不記數(shù)量，但如果該大類商品所屬的各種商品的實物計量單位相同，也可同時核算數(shù)量和金額。即業(yè)務部門設商品調(diào)撥賬，倉庫設保管賬，財會部門設庫存明細賬。這樣設置帳簿，有利于核對賬目和檢查錯誤，同時還可以分類提供商品動態(tài)資料，計算銷售成果，進行商品資金分析。其優(yōu)點是可以按原價計算銷售商品成本，計算結(jié)果準確，缺點是增加了核算工作量。其優(yōu)點是計算銷售商品進價較方便，計算結(jié)果較準確，缺點是增加了明細賬戶。 這種分戶方法只要是同一品名、編號、規(guī)格、等級的商品，不論其進價批次是否相同,都在同一分戶賬頁上連續(xù)登記。調(diào)整相應的成本，借記“庫存商品”科目，貸記“以前年度損益調(diào)”科目。按退回商品的成本，借記“庫存商品”科目，貸記“主營業(yè)務成本”科目。 銷售退回的賬務處理 銷售退回，是指企業(yè)售出的商品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。具體處理方法如下：①購貨方尚未進行會計處理，也未付款，銷售方應在收到購貨方轉(zhuǎn)來的原開出增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)上注明“作廢”字樣。在有商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)出售商品采用扣減商業(yè)折扣后的價格成交，此時“主營業(yè)務收入”科目以實際成交價格記賬，在有現(xiàn)金折扣的情況下，“主營業(yè)務收入”科目應按未扣除現(xiàn)金的價格記賬，對于給予買方的現(xiàn)金折扣，在實際發(fā)生時直接記入當期財務費用。借：銀行存款 貸：應收帳款—購貨單位 直運商品銷售的核算具有四個特點：一是商品的購進和銷售業(yè)務同時發(fā)生；二是隨時結(jié)轉(zhuǎn)成本；三是不通過“庫存商品”賬戶，直接以“物資采購”賬戶核算；四是發(fā)運商品的運費由批發(fā)企業(yè)與購貨單位共同負擔。借：物資采購—供貨單位 應交稅金—應交增值稅（進項稅額） 營業(yè)費用—進貨運費 應收帳款—購貨單位運費 貸：銀行存款②托收銷售款。采用這種方式，商業(yè)企業(yè)除填制專用發(fā)票外，另填制“直運商品收發(fā)貨單”作附件送交供貨單位，供貨單位在代企業(yè)辦妥商品發(fā)運和托收貨款手續(xù)后，將托收憑證回單聯(lián)、代墊運費清單、發(fā)運證明及發(fā)票等一并通過銀行向企業(yè)辦理貨款結(jié)算，企業(yè)據(jù)以承付貨款和辦理托收銷貨入賬手續(xù)。在供貨單位當?shù)剞k理托收承付結(jié)算，必須征得銀行同意。如果墊付的費用，當天即可辦妥委托銀行托收手續(xù)，也可以不通過“應收賬款”賬戶，直接以“銀行存款”核算。待接到銀行通知收款后，才沖銷應收款項。批發(fā)商品銷售成本的計算和結(jié)轉(zhuǎn)，一般有逐日結(jié)轉(zhuǎn)和定期結(jié)轉(zhuǎn)兩種方法。本地商品銷售的賬務處理 批發(fā)商品本地銷售，數(shù)量較多，品種規(guī)格復雜，每天要填制大量專用發(fā)票，為簡化手續(xù)，每天營業(yè)終了，業(yè)務部門根據(jù)當天開出的專用發(fā)票“記賬聯(lián)”，按品種、規(guī)格匯總銷售數(shù)量和金額，填制“銷貨日報表”送交財會部門；收款部門根據(jù)專用發(fā)票“存根聯(lián)”填制“收款日報表”連同當天收到的支票、現(xiàn)金、送存銀行的“進賬單”，一并送交財會部門。貸方登記銷售收入的發(fā)生數(shù)；借方登記銷售貨物退回數(shù)；其貸方余額表示月內(nèi)銷售收入累計數(shù)，月末應轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方，結(jié)轉(zhuǎn)后應無余額。結(jié)轉(zhuǎn)商品的銷售成本，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“庫存商品”等有關(guān)科目。（二）批發(fā)商品銷售的核算賬戶的設置 企業(yè)批發(fā)商品銷售主要包括發(fā)出商品和結(jié)算貨款兩個環(huán)節(jié)。（2）商品購進預付款的核算。下月初用紅字作同樣的記錄，予以沖回，以便下月付款或開出承兌商業(yè)匯票后，按正常程序通過“物資采購”賬戶核算。商品到達驗收入庫后，按商品進價借記“庫存商品”賬戶，貸記“物資采購”賬戶。商品購進的核算（1）商品一般購進的核算 企業(yè)在購進商品時，由于收到有關(guān)憑證、支付貨款和收到商品時間上的差異，可能會出現(xiàn)以下3種情況：先支付貨款，后驗收商品；先驗收商品，后支付進貨款；支付進貨款和驗收商品在同一日。（2）“庫存商品”帳戶 核算企業(yè)庫存的各種商品的實際成本，包括庫存的外購商品、自制商品產(chǎn)品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外庫或存放在倉庫的的商品等。（1）“物資采購”帳戶 核算企業(yè)購入商品等的采購成本。月末采取“以存計銷”的方法，通過實地盤點庫存商品，倒擠商品銷售成本。進價金額核算法　　這是以進價金額控制庫存商品進、銷、存的一種核算方法。 （5）健全商品盤點制度。 （3）設置“商品進銷差價”帳戶。售價金額核算法　　這是在實物負責制基礎上，以售價記帳，控制庫存商品進、銷、存情況的一種核算方法，其主要內(nèi)容包括：（1）建立實物負責制。主要內(nèi)容基本與數(shù)量進價金額核算法相同，都是按商品品種設明細帳，實行數(shù)量和金額雙重控制。 （5）根據(jù)商品的不同特點，采用不同方法定期計算和結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的進價成本?？偡诸悗し从硯齑嫔唐愤M價總值；明細分類帳反映各種商品的實物數(shù)量和進價金額。在會計核算中，金額核算特別重要，但數(shù)量核算也不容忽視，兩者必須緊密結(jié)合。如按到岸價（CIF）對外成交的，在商品離境后所發(fā)生的應由我方負擔的以外匯支付的國外運費、保險費、傭金（包括明傭和暗傭）和銀行財務費等，以紅字沖減收入。是指從事商品批發(fā)的企業(yè)將商品銷售給零售企業(yè)的價格。 （5）企業(yè)委托其他單位加工的商品，按加工過程中實際成本作為加工成品入帳價格。如對外合同以離岸價格（FOB）成交的，商品離開對方口岸后，應由我方負擔的運雜費、保險費、傭金等費用，計入商品的進價。具體為：（1）企業(yè)從國內(nèi)購進的用于國內(nèi)銷售或用于出口的商品，以進貨原價作為其采購成本。（6）采用匯兌結(jié)算方式的，以發(fā)出商品并取得運輸部門的商品發(fā)出證明收到匯單時，作為商品銷售入帳。（2）采用送貨制銷售方式時，以發(fā)出商品并取得購貨單位的收貨憑證或收到貨款時，作為商品銷售入帳。（4）進口商品以支付貨款的時間作為購進商品的入帳時間。根據(jù)貨款結(jié)算方式和商品交接方式的不同，商品購進的具體入帳時間有以下幾種情況：（1）從本地購進商品，采用現(xiàn)金、支票、本票或商業(yè)匯票等結(jié)算方式的，在支付貨款并取得供貨單位發(fā)貨證明時，就可以作為商品購進入帳。 納稅人建立的會計電算化系統(tǒng)應當符合國家有關(guān)規(guī)定，并能正確、完整核算其收入或者所得?？値?、日記帳應當采用訂本式。 　　從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人必須按照國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的保管期限保管帳簿、記帳憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料。 在不影響對外提供統(tǒng)一財務會計報告的前提下，企業(yè)可以根據(jù)實際情況自行增減某些會計科目，既滿足對外報告的要求，又符合內(nèi)部經(jīng)營管理的需要，同時保持相對的穩(wěn)定性，做到靈活性與統(tǒng)一性相結(jié)合，簡明扼要、經(jīng)濟使用。日記帳是各單位加強現(xiàn)金和銀行存款管理的重要帳簿。如果企業(yè)是商品零售企業(yè)，還需設置“商品進銷差價”明細帳，該帳戶因是“庫存商品”的調(diào)整帳戶，所以它的明細帳的設置口徑應與“庫存商品”明細帳一致。 明細帳。原則上講，只要是企業(yè)涉及到的會計科目就要有相應的總帳帳簿（帳頁）與之對應。自1993年7月1日起執(zhí)行的《商品流通企業(yè)會計制度》[（1992）財會字第69號] ，此制度并未明文廢止?？偟膩碚f，商業(yè)企業(yè)的會計計算方法可分為進價核算和售價核算兩種。零售企業(yè)處于商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的末端，直接擔負著為生產(chǎn)和人民生活服務的重要任務。存在著兩種基類型的企業(yè)。商業(yè)企業(yè)會計核算建帳要點（小企業(yè)會計制度的規(guī)定）核算對象 商業(yè)企業(yè)將生產(chǎn)者的產(chǎn)品轉(zhuǎn)移到消費者手中，要經(jīng)歷購進、儲存、銷售三個環(huán)節(jié)，通過若干次買賣活動才能最終實現(xiàn)。（2）零售企業(yè)，是指向批發(fā)企業(yè)或生產(chǎn)企業(yè)購進商品，銷售給消費者，或銷售給企事業(yè)單位用以生產(chǎn)消費和非生產(chǎn)消費的商品流通企業(yè)。 核算方法 不同類型的商業(yè)企業(yè)有著各自的經(jīng)營特點和管理要求，對會計核算方法要求也不相同。自2005年1月1日起實施的《小企業(yè)會計制度》[財會（2004）2號]。也稱總分類帳，是根據(jù)會計科目（也稱總帳科目）開設的帳簿，用于分類登記單位的全部經(jīng)濟業(yè)務事項，提供資產(chǎn)、負債、資本、費用、成本、收入和成果等總括核算的資料。另外可根據(jù)企業(yè)業(yè)務量大小和業(yè)務需要增刪需設置的總帳帳簿。在按實際成本計算已銷商品成本時，庫存商品的發(fā)出可按個別計價法（分批實際成本計價）、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、先進先出法、進銷差價法和毛利法。是一種特殊的明細帳，包括現(xiàn)金日記帳和銀行存款日記帳。在實際會計實務中，主要包括各種租借設備、物資的輔助登記或有關(guān)應收，應付款項的備查帳簿等。 納稅人、扣繳義務人的財務、會計制度或者財務、會計處理辦法與國務院或者國務院財政、稅務主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定抵觸的，依照國務院或者國務院財政、稅務主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定計算應納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款。 帳簿，是指總帳、明細帳、日記帳以及其他輔助性帳簿。 　　納稅人使用計算機記帳的，應當在使用前將會計電算化系統(tǒng)的會計核算軟件、使用說明書及有關(guān)資料報送主管稅務機關(guān)備案。在貨款先付、商品后到的情況下，以支付貨款的時間作為商品購進時間的入帳時間；在商品先到、貨款后付的情況下，收到商品可以暫不入帳，等到付款時根據(jù)有關(guān)結(jié)算憑證再作商品購進入帳。（3）在商品購進業(yè)務中，采取預付貨款方式的，由于預付貨款尚未形成買賣雙方實際的交易行為，因此，預付貨款的時間不能作為商品購進的入帳時間。根據(jù)貨款結(jié)算方式和商品交接貨方式不同，商品銷售的入帳時間有以下幾種情況：（1）采用現(xiàn)金、支票、本票、匯票等結(jié)算方式，在收到現(xiàn)金、支票、本票、匯票等結(jié)算憑證并發(fā)出商品時，作為商品銷售入帳。（5）采用異地托收承付結(jié)算方式的，以辦妥委托銀行收款手續(xù)時，作為商品銷售入帳。采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、倉儲費等費用，以及運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費用等不計入商品的實際成本，應作為進貨費用，直接計入當期營業(yè)費用。進口商品的國外進價，一律以到岸價格（CIF）為基礎。 （4）企業(yè)收購的免稅農(nóng)副產(chǎn)品，其實際成本為支付的收購價款扣除按規(guī)定計算的增值稅進項稅額后的數(shù)額。主要有以下幾種：（1）批發(fā)價。（3）出