【正文】 ，以及批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的盤盈財(cái)產(chǎn)的價(jià)值；其貸方登記盤盈的各種財(cái)產(chǎn)價(jià)值，以及批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的盤虧和毀損財(cái)產(chǎn)的價(jià)值；該賬戶處理前的借方余額，反映企業(yè)尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)的凈損失；處理前的貸方余額，反映企業(yè)尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)的凈溢余；期末，處理后該賬戶應(yīng)無余額。在盤點(diǎn)中，如發(fā)現(xiàn)商品殘損變質(zhì)及其他有問題商品時(shí)，應(yīng)查明數(shù)量、變質(zhì)程度和發(fā)生原因及責(zé)任，單獨(dú)列表說明。批發(fā)商品盤點(diǎn)，可以分為定期盤點(diǎn)和不定期的臨時(shí)盤點(diǎn)。庫存商品的存入地點(diǎn)及數(shù)量，應(yīng)在“存放地點(diǎn)及數(shù)量”欄中進(jìn)行登記。庫存商品明細(xì)賬的登記 庫存商品類目賬一般采用“三欄式”賬頁，只記金額，不記數(shù)量，但如果該大類商品所屬的各種商品的實(shí)物計(jì)量單位相同，也可同時(shí)核算數(shù)量和金額。即業(yè)務(wù)部門設(shè)商品調(diào)撥賬，倉庫設(shè)保管賬，財(cái)會(huì)部門設(shè)庫存明細(xì)賬。這樣設(shè)置帳簿，有利于核對(duì)賬目和檢查錯(cuò)誤，同時(shí)還可以分類提供商品動(dòng)態(tài)資料，計(jì)算銷售成果，進(jìn)行商品資金分析。其優(yōu)點(diǎn)是可以按原價(jià)計(jì)算銷售商品成本，計(jì)算結(jié)果準(zhǔn)確，缺點(diǎn)是增加了核算工作量。其優(yōu)點(diǎn)是計(jì)算銷售商品進(jìn)價(jià)較方便，計(jì)算結(jié)果較準(zhǔn)確，缺點(diǎn)是增加了明細(xì)賬戶。 這種分戶方法只要是同一品名、編號(hào)、規(guī)格、等級(jí)的商品，不論其進(jìn)價(jià)批次是否相同,都在同一分戶賬頁上連續(xù)登記。調(diào)整相應(yīng)的成本，借記“庫存商品”科目，貸記“以前年度損益調(diào)”科目。按退回商品的成本，借記“庫存商品”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。 銷售退回的賬務(wù)處理 銷售退回，是指企業(yè)售出的商品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。具體處理方法如下：①購貨方尚未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，也未付款，銷售方應(yīng)在收到購貨方轉(zhuǎn)來的原開出增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)上注明“作廢”字樣。在有商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)出售商品采用扣減商業(yè)折扣后的價(jià)格成交，此時(shí)“主營業(yè)務(wù)收入”科目以實(shí)際成交價(jià)格記賬，在有現(xiàn)金折扣的情況下，“主營業(yè)務(wù)收入”科目應(yīng)按未扣除現(xiàn)金的價(jià)格記賬，對(duì)于給予買方的現(xiàn)金折扣，在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接記入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。借：銀行存款 貸：應(yīng)收帳款—購貨單位 直運(yùn)商品銷售的核算具有四個(gè)特點(diǎn)：一是商品的購進(jìn)和銷售業(yè)務(wù)同時(shí)發(fā)生；二是隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本；三是不通過“庫存商品”賬戶，直接以“物資采購”賬戶核算；四是發(fā)運(yùn)商品的運(yùn)費(fèi)由批發(fā)企業(yè)與購貨單位共同負(fù)擔(dān)。借：物資采購—供貨單位 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 營業(yè)費(fèi)用—進(jìn)貨運(yùn)費(fèi) 應(yīng)收帳款—購貨單位運(yùn)費(fèi) 貸：銀行存款②托收銷售款。采用這種方式，商業(yè)企業(yè)除填制專用發(fā)票外，另填制“直運(yùn)商品收發(fā)貨單”作附件送交供貨單位，供貨單位在代企業(yè)辦妥商品發(fā)運(yùn)和托收貨款手續(xù)后，將托收憑證回單聯(lián)、代墊運(yùn)費(fèi)清單、發(fā)運(yùn)證明及發(fā)票等一并通過銀行向企業(yè)辦理貨款結(jié)算，企業(yè)據(jù)以承付貨款和辦理托收銷貨入賬手續(xù)。在供貨單位當(dāng)?shù)剞k理托收承付結(jié)算，必須征得銀行同意。如果墊付的費(fèi)用，當(dāng)天即可辦妥委托銀行托收手續(xù)，也可以不通過“應(yīng)收賬款”賬戶，直接以“銀行存款”核算。待接到銀行通知收款后，才沖銷應(yīng)收款項(xiàng)。批發(fā)商品銷售成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)，一般有逐日結(jié)轉(zhuǎn)和定期結(jié)轉(zhuǎn)兩種方法。本地商品銷售的賬務(wù)處理 批發(fā)商品本地銷售，數(shù)量較多，品種規(guī)格復(fù)雜，每天要填制大量專用發(fā)票，為簡化手續(xù)，每天營業(yè)終了，業(yè)務(wù)部門根據(jù)當(dāng)天開出的專用發(fā)票“記賬聯(lián)”，按品種、規(guī)格匯總銷售數(shù)量和金額，填制“銷貨日?qǐng)?bào)表”送交財(cái)會(huì)部門；收款部門根據(jù)專用發(fā)票“存根聯(lián)”填制“收款日?qǐng)?bào)表”連同當(dāng)天收到的支票、現(xiàn)金、送存銀行的“進(jìn)賬單”，一并送交財(cái)會(huì)部門。貸方登記銷售收入的發(fā)生數(shù)；借方登記銷售貨物退回?cái)?shù)；其貸方余額表示月內(nèi)銷售收入累計(jì)數(shù)，月末應(yīng)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方，結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。結(jié)轉(zhuǎn)商品的銷售成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”等有關(guān)科目。（二）批發(fā)商品銷售的核算賬戶的設(shè)置 企業(yè)批發(fā)商品銷售主要包括發(fā)出商品和結(jié)算貨款兩個(gè)環(huán)節(jié)。（2）商品購進(jìn)預(yù)付款的核算。下月初用紅字作同樣的記錄，予以沖回，以便下月付款或開出承兌商業(yè)匯票后，按正常程序通過“物資采購”賬戶核算。商品到達(dá)驗(yàn)收入庫后，按商品進(jìn)價(jià)借記“庫存商品”賬戶，貸記“物資采購”賬戶。商品購進(jìn)的核算（1）商品一般購進(jìn)的核算 企業(yè)在購進(jìn)商品時(shí)，由于收到有關(guān)憑證、支付貨款和收到商品時(shí)間上的差異，可能會(huì)出現(xiàn)以下3種情況：先支付貨款，后驗(yàn)收商品；先驗(yàn)收商品，后支付進(jìn)貨款；支付進(jìn)貨款和驗(yàn)收商品在同一日。（2）“庫存商品”帳戶 核算企業(yè)庫存的各種商品的實(shí)際成本，包括庫存的外購商品、自制商品產(chǎn)品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外庫或存放在倉庫的的商品等。（1）“物資采購”帳戶 核算企業(yè)購入商品等的采購成本。月末采取“以存計(jì)銷”的方法，通過實(shí)地盤點(diǎn)庫存商品，倒擠商品銷售成本。進(jìn)價(jià)金額核算法　　這是以進(jìn)價(jià)金額控制庫存商品進(jìn)、銷、存的一種核算方法。 （5）健全商品盤點(diǎn)制度。 （3）設(shè)置“商品進(jìn)銷差價(jià)”帳戶。售價(jià)金額核算法　　這是在實(shí)物負(fù)責(zé)制基礎(chǔ)上，以售價(jià)記帳，控制庫存商品進(jìn)、銷、存情況的一種核算方法，其主要內(nèi)容包括：（1）建立實(shí)物負(fù)責(zé)制。主要內(nèi)容基本與數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法相同，都是按商品品種設(shè)明細(xì)帳，實(shí)行數(shù)量和金額雙重控制。 （5）根據(jù)商品的不同特點(diǎn)，采用不同方法定期計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的進(jìn)價(jià)成本?？偡诸悗し从硯齑嫔唐愤M(jìn)價(jià)總值；明細(xì)分類帳反映各種商品的實(shí)物數(shù)量和進(jìn)價(jià)金額。在會(huì)計(jì)核算中，金額核算特別重要，但數(shù)量核算也不容忽視，兩者必須緊密結(jié)合。如按到岸價(jià)（CIF）對(duì)外成交的，在商品離境后所發(fā)生的應(yīng)由我方負(fù)擔(dān)的以外匯支付的國外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金（包括明傭和暗傭）和銀行財(cái)務(wù)費(fèi)等，以紅字沖減收入。是指從事商品批發(fā)的企業(yè)將商品銷售給零售企業(yè)的價(jià)格。 （5）企業(yè)委托其他單位加工的商品，按加工過程中實(shí)際成本作為加工成品入帳價(jià)格。如對(duì)外合同以離岸價(jià)格（FOB）成交的，商品離開對(duì)方口岸后，應(yīng)由我方負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，計(jì)入商品的進(jìn)價(jià)。具體為：（1）企業(yè)從國內(nèi)購進(jìn)的用于國內(nèi)銷售或用于出口的商品，以進(jìn)貨原價(jià)作為其采購成本。（6）采用匯兌結(jié)算方式的，以發(fā)出商品并取得運(yùn)輸部門的商品發(fā)出證明收到匯單時(shí)，作為商品銷售入帳。（2）采用送貨制銷售方式時(shí)，以發(fā)出商品并取得購貨單位的收貨憑證或收到貨款時(shí)，作為商品銷售入帳。（4）進(jìn)口商品以支付貨款的時(shí)間作為購進(jìn)商品的入帳時(shí)間。根據(jù)貨款結(jié)算方式和商品交接方式的不同，商品購進(jìn)的具體入帳時(shí)間有以下幾種情況：（1）從本地購進(jìn)商品，采用現(xiàn)金、支票、本票或商業(yè)匯票等結(jié)算方式的，在支付貨款并取得供貨單位發(fā)貨證明時(shí)，就可以作為商品購進(jìn)入帳。 納稅人建立的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)規(guī)定，并能正確、完整核算其收入或者所得。總帳、日記帳應(yīng)當(dāng)采用訂本式。 　　從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人必須按照國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的保管期限保管帳簿、記帳憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料。 在不影響對(duì)外提供統(tǒng)一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的前提下，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況自行增減某些會(huì)計(jì)科目，既滿足對(duì)外報(bào)告的要求，又符合內(nèi)部經(jīng)營管理的需要，同時(shí)保持相對(duì)的穩(wěn)定性，做到靈活性與統(tǒng)一性相結(jié)合，簡明扼要、經(jīng)濟(jì)使用。日記帳是各單位加強(qiáng)現(xiàn)金和銀行存款管理的重要帳簿。如果企業(yè)是商品零售企業(yè)，還需設(shè)置“商品進(jìn)銷差價(jià)”明細(xì)帳，該帳戶因是“庫存商品”的調(diào)整帳戶，所以它的明細(xì)帳的設(shè)置口徑應(yīng)與“庫存商品”明細(xì)帳一致。 明細(xì)帳。原則上講，只要是企業(yè)涉及到的會(huì)計(jì)科目就要有相應(yīng)的總帳帳簿（帳頁）與之對(duì)應(yīng)。自1993年7月1日起執(zhí)行的《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)制度》[（1992）財(cái)會(huì)字第69號(hào)] ，此制度并未明文廢止?？偟膩碚f，商業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)計(jì)算方法可分為進(jìn)價(jià)核算和售價(jià)核算兩種。零售企業(yè)處于商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的末端，直接擔(dān)負(fù)著為生產(chǎn)和人民生活服務(wù)的重要任務(wù)。存在著兩種基類型的企業(yè)。商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算建帳要點(diǎn)（小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定）核算對(duì)象 商業(yè)企業(yè)將生產(chǎn)者的產(chǎn)品轉(zhuǎn)移到消費(fèi)者手中，要經(jīng)歷購進(jìn)、儲(chǔ)存、銷售三個(gè)環(huán)節(jié)，通過若干次買賣活動(dòng)才能最終實(shí)現(xiàn)。（2）零售企業(yè)，是指向批發(fā)企業(yè)或生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)商品，銷售給消費(fèi)者，或銷售給企事業(yè)單位用以生產(chǎn)消費(fèi)和非生產(chǎn)消費(fèi)的商品流通企業(yè)。 核算方法 不同類型的商業(yè)企業(yè)有著各自的經(jīng)營特點(diǎn)和管理要求，對(duì)會(huì)計(jì)核算方法要求也不相同。自2005年1月1日起實(shí)施的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》[財(cái)會(huì)（2004）2號(hào)]。也稱總分類帳，是根據(jù)會(huì)計(jì)科目（也稱總帳科目）開設(shè)的帳簿，用于分類登記單位的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，提供資產(chǎn)、負(fù)債、資本、費(fèi)用、成本、收入和成果等總括核算的資料。另外可根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)量大小和業(yè)務(wù)需要增刪需設(shè)置的總帳帳簿。在按實(shí)際成本計(jì)算已銷商品成本時(shí)，庫存商品的發(fā)出可按個(gè)別計(jì)價(jià)法（分批實(shí)際成本計(jì)價(jià)）、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、進(jìn)銷差價(jià)法和毛利法。是一種特殊的明細(xì)帳，包括現(xiàn)金日記帳和銀行存款日記帳。在實(shí)際會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，主要包括各種租借設(shè)備、物資的輔助登記或有關(guān)應(yīng)收，應(yīng)付款項(xiàng)的備查帳簿等。 納稅人、扣繳義務(wù)人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與國務(wù)院或者國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定抵觸的，依照國務(wù)院或者國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款。 帳簿，是指總帳、明細(xì)帳、日記帳以及其他輔助性帳簿。 　　納稅人使用計(jì)算機(jī)記帳的，應(yīng)當(dāng)在使用前將會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算軟件、使用說明書及有關(guān)資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。在貨款先付、商品后到的情況下，以支付貨款的時(shí)間作為商品購進(jìn)時(shí)間的入帳時(shí)間；在商品先到、貨款后付的情況下，收到商品可以暫不入帳，等到付款時(shí)根據(jù)有關(guān)結(jié)算憑證再作商品購進(jìn)入帳。（3）在商品購進(jìn)業(yè)務(wù)中，采取預(yù)付貨款方式的，由于預(yù)付貨款尚未形成買賣雙方實(shí)際的交易行為，因此，預(yù)付貨款的時(shí)間不能作為商品購進(jìn)的入帳時(shí)間。根據(jù)貨款結(jié)算方式和商品交接貨方式不同，商品銷售的入帳時(shí)間有以下幾種情況：（1）采用現(xiàn)金、支票、本票、匯票等結(jié)算方式，在收到現(xiàn)金、支票、本票、匯票等結(jié)算憑證并發(fā)出商品時(shí)，作為商品銷售入帳。（5）采用異地托收承付結(jié)算方式的，以辦妥委托銀行收款手續(xù)時(shí)，作為商品銷售入帳。采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用，以及運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)用等不計(jì)入商品的實(shí)際成本，應(yīng)作為進(jìn)貨費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)費(fèi)用。進(jìn)口商品的國外進(jìn)價(jià)，一律以到岸價(jià)格（CIF）為基礎(chǔ)。 （4）企業(yè)收購的免稅農(nóng)副產(chǎn)品，其實(shí)際成本為支付的收購價(jià)款扣除按規(guī)定計(jì)算的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的數(shù)額。主要有以下幾種：（1）批發(fā)價(jià)。（3）出