【正文】 概念出發(fā)，管理過程學派提出了如下主張：◆管理是管理者的一個連續(xù)活動的過程，具有普遍性，適用于一切類型的組織及組織內(nèi)部的各個層次。他們也知道，快速作出的許多決策都是錯誤的決策。否則，將一事無成。（4）有效的管理者把精力集中于少數(shù)主要領(lǐng)域。他們不把工作建立在弱點上。關(guān)于利用時間，他提供了簡便易行的辦法：記錄時間、安排時間和集中時間。它們是管理者存在的必要條件。 （2）管理者除非采取積極行動去改變他們所生活和工作的現(xiàn)實，否則他們只好繼續(xù)這樣“工作”下去。（3）法約爾提出了一般管理的14項原則：勞動分工；權(quán)力與責任；紀律；統(tǒng)一指揮；統(tǒng)一領(lǐng)導；個人利益服從整體利益；人員報酬；集中；等級制度；秩序；公平；人員穩(wěn)定；首創(chuàng)精神；團隊精神。通過對企業(yè)全部活動的分析，將管理活動從經(jīng)營職能（包括技術(shù)、商業(yè)、業(yè)務、安全和會計等五大職能）中提煉出來，成為經(jīng)營的第六項職能。（3）實行具有激勵性的計件工資報酬制度：對完成和超額完成工作定額的工人以較高的工資率計件支付工資，對完不成定額的工人，則按較低的工資率支付工資。泰羅認為，管理就是確切地知道你要別人干什么，并使他用最好的方法去干。在此基礎(chǔ)上，對管理目標體系和管理過程體系作了較詳細的分析，確定了管理目標和管理過程的內(nèi)涵和外延?！拔錏”觀是“三E”觀的發(fā)展，從管理目標方面來說，它包括的內(nèi)容更全面，但是，它也存在與“三E”觀相同的弊端，概念過于抽象，只關(guān)心結(jié)果，不關(guān)心過程。另外，“三E”觀似乎只關(guān)心管理的結(jié)果，而不關(guān)心管理的過程，這顯然也是失之偏頗的。（2）INTOSAI 的觀點：INTOSAI 的觀點與GAO的觀點基本相同，在1986年的悉尼聲明中，INTOSAI明確將經(jīng)濟性、效率性和效果性這“三E”審計稱為業(yè)績審計，對業(yè)績審計的結(jié)果規(guī)定如下：◆為公共部門改善一切資源管理提供基礎(chǔ)；◆使決策者、立法者和公眾所利用的公共部門管理成果的信息質(zhì)量得到提高；◆促進公共部門管理人員采用一定的程序?qū)I(yè)績作出報告；◆確定更適當?shù)臉I(yè)績?！艟C合審計：OAG（加拿大）、CCFA等職業(yè)組織和部分政府審計專家的文獻采用這一概念。二、關(guān)于公共部門業(yè)績組成內(nèi)容的各種觀點及其評述公共部門業(yè)績評價的名稱有多種，常見的名稱如下：◆業(yè)績審計：GAO和INTOSAI（最高審計機關(guān)國際組織）的審計準則及部分政府審計專家的文獻采用這一概念。管理陳述觀并未定義什么是管理陳述，所以，無法判定這種觀點的正確與否。羅伯遜（Jack ）的觀點：哈羅德◆業(yè)績評價是對管理進行全面且綜合的審計，而管理陳述審計是通向綜合業(yè)績評價的第一步，至少在某種程度上管理陳述審計傳達了有用的決策信息。所以，將管理過程和管理業(yè)績并列作為業(yè)績的內(nèi)容是不恰當?shù)?，當然，這種觀點離真理只有一步之遙了。庫克（John ）的觀點：約翰馬丁德爾（Jackson Martindell）的觀點：杰克遜（3）賈納新坎普菲爾德(William )的觀點：威廉倫納德給業(yè)績評價下的定義是：業(yè)績評價是對公司、公共機構(gòu)或政府及其處室的組織機構(gòu)、計劃、結(jié)果、經(jīng)營方式及人力和物力的利用情況所進行的綜合性和建設(shè)性檢查。從委托受托關(guān)系來分析，管理過程只是一個受托財產(chǎn)的使用過程，委托人當然會關(guān)心財產(chǎn)的使用過程，看委托人是否以最優(yōu)化的方式來使用財產(chǎn)，但是，委托人更關(guān)心的可能是財產(chǎn)的使用結(jié)果?！糌攧諗?shù)據(jù)是業(yè)績評價證據(jù)的來源之一，但業(yè)績評價證據(jù)的主要來源是業(yè)務議和與組織結(jié)果相關(guān)的管理決策。通常，一個健全的業(yè)績評價部門會采取預防性撒謊，因為他們在開展工作的早期就要設(shè)法發(fā)現(xiàn)有問題的領(lǐng)域。塞爾（William ）的觀點：阿倫關(guān)于公共部門業(yè)績的組成內(nèi)容，有“三E”觀和“五E”觀。所有者和經(jīng)營者之間的委托代理關(guān)系是如此，企業(yè)內(nèi)部的其它委托代理關(guān)系也是如此。關(guān)于降低代理成本的途徑大體有三種：一是從籌資角度來降低代理成本；二是從經(jīng)理報酬結(jié)構(gòu)入手來降低代理成本；三是改進企業(yè)治理結(jié)構(gòu)來降低代理成本。需要指出的是，隨著社會的發(fā)展，業(yè)績也在不斷地發(fā)展，從只對股東負責的業(yè)績發(fā)展到對企業(yè)利益相關(guān)各方負責的業(yè)績。隨著財產(chǎn)使用權(quán)力向受托人的轉(zhuǎn)移，受托人對委托人所承擔的責任，除了財產(chǎn)安全責任之外，還要如實報告財產(chǎn)使用狀況。所以，在這種情況下，受托人對委托人所承擔的只是一種財產(chǎn)安全責任，即保護財產(chǎn)不丟失和不損壞。（3）財產(chǎn)權(quán)利的分割發(fā)生在原始社會末期，隨后，隨著生產(chǎn)力的不斷發(fā)展，財產(chǎn)權(quán)利的分割也就不斷發(fā)展?，F(xiàn)代公司企業(yè)中，各種形態(tài)的資產(chǎn)都是一定受托責任的客體。股東、經(jīng)營者、管理者、普通員工都成了一定受托責任關(guān)系的責任主體。也正因為如此，財產(chǎn)權(quán)利的分割程度和分割方法是由特定的環(huán)境因素所決定的，因而，也是一個動態(tài)發(fā)展的過程，也正因為如此，受托責任也就成了一種優(yōu)化資源使用的社會機制。三、本書的幾點認識在歸納和吸收會計學家對受托責任的分析及經(jīng)濟學家對委托代理關(guān)系分析的基礎(chǔ)上，本書對受托責任（委托代理關(guān)系）有以下幾點認識：（1）受托責任是在財產(chǎn)權(quán)利分割的基礎(chǔ)上，各財產(chǎn)權(quán)利主體之間所形成的關(guān)系，這種關(guān)系具有如下特征：★這種關(guān)系是以財產(chǎn)權(quán)利分割為基礎(chǔ)而產(chǎn)生的，沒有財產(chǎn)就不可能產(chǎn)生受托責任，同樣，有了財產(chǎn)，如果所有的權(quán)利都由某一個主體所享有，沒有財產(chǎn)權(quán)利的分割，也不可能產(chǎn)生受托責任。企業(yè)治理實質(zhì)上要解決的是因所有權(quán)和控制權(quán)相分離而產(chǎn)生的代理問題。貨幣收入由工資、獎金、股票及期權(quán)等構(gòu)成，這幾項收入各有不同的特征，工資是固定的，它穩(wěn)定可靠，但缺乏激勵作用；獎金一般基于企業(yè)短期經(jīng)營情況，它雖有較強的激勵，但助長經(jīng)理行為短期化，不利于經(jīng)理在企業(yè)未來方面下功夫；股票及期權(quán)是一種風險收入，它們能將經(jīng)理的行為和決策對企業(yè)發(fā)展的預期影響資本化，可以在市場上被貼現(xiàn)成為當前的收益，企業(yè)經(jīng)營得越好，經(jīng)理的報酬就越高，經(jīng)理們因而有動力使企業(yè)的市場價值達到最大，所以，股票及期權(quán)對于企業(yè)長遠發(fā)展而言似較理想。不過，發(fā)行債券，也有一個債券的“代理成本”。關(guān)于降低代理成本的途徑，西方經(jīng)濟學界大體有三條思路：一是從籌資角度來降低代理成本；二是從經(jīng)理報酬結(jié)構(gòu)入手來降低代理成本；三是改進企業(yè)治理結(jié)構(gòu)來降低代理成本。（4）契約不完備：所有者與經(jīng)營者在簽訂的契約中不可能預料到未來所有的情況，也不可能規(guī)定各種情況下各方的責任，不完備的契約為經(jīng)營者謀求個人效用最大化提供了可乘之機。委托代理關(guān)系下就可能產(chǎn)生代理問題：（1）激勵不相容：經(jīng)營者作為代理人不僅有自己的利益，而且追求自身效用最大化，如在職消費、優(yōu)裕的生活、經(jīng)理王國等，他們只在有利于自己的時候才顧及所有者的利益。但研究重點已從過去對企業(yè)兩權(quán)分離的現(xiàn)象描述轉(zhuǎn)向所有者如何約束和激勵經(jīng)營者。第二，由于權(quán)力的轉(zhuǎn)移，現(xiàn)代企業(yè)的結(jié)果已經(jīng)發(fā)生根本變化，企業(yè)的結(jié)果已不再是追求最大利潤，而是把企業(yè)的“穩(wěn)定”和“增長”及其在科學技術(shù)方面探索知識的“技術(shù)興趣”當成了主要結(jié)果。（4）新制度學派的代表人物加爾布雷思（ Galbraith）在1967年出版的《新工業(yè)國》一書中對企業(yè)權(quán)力轉(zhuǎn)移及其后果作了論述。（3）美國制度經(jīng)濟學家詹姆斯?白恩漢（James Burnham）在《經(jīng)理革命：世界上正在發(fā)生什么》一書，第一次提出了“經(jīng)理革命”的概念。凡勃倫認為，兩權(quán)分離必然導致經(jīng)理人員追求自身利益最大化，而將企業(yè)利益束之高閣。他認為，作為所有者的股東“對他們所有財產(chǎn)的財產(chǎn)關(guān)系薄弱到極度”。馬歇爾所指的激勵辦法主要是給代理人以合理的報酬，將經(jīng)理的收入與企業(yè)的利潤掛鉤，即以利潤率作為計量經(jīng)理的經(jīng)營績效的計量指標，刺激他們追求企業(yè)利潤最大化。但是，在上述這些事情上，股份企業(yè)的大多數(shù)股東――除了少數(shù)的例外情況外――差不多是無能為力的”， “私人企業(yè)所具有創(chuàng)造性、主動性和目的的一致性以及行動的敏捷，多為股份企業(yè)所罕見”。企業(yè)特許制度的廢除，為現(xiàn)代企業(yè)制的發(fā)展掃除了障礙。穆勒認為企業(yè)制的缺點主要體現(xiàn)在兩個方面：企業(yè)缺乏有效的激勵機制從而導致企業(yè)的經(jīng)營管理人員缺乏工作熱情；由于所有者與經(jīng)營者的結(jié)果不一致，企業(yè)不會精打細算?！斑@樣，疏忽和浪費，常為股份企業(yè)業(yè)務經(jīng)營上多少難免的弊竇”。因此，股份企業(yè)吸收資本通常超過任何合伙企業(yè)。因此，這一時期的企業(yè)承擔某些公共職能，享有某些特權(quán)。（3）財產(chǎn)受托責任（property accountability）：看管和報告資產(chǎn)的存在、存放地點、用途及其它情況的責任，特別是可移動的固定資產(chǎn)和小型工具以及各種原因而尚未資本化的項目。選為受托責任測定基礎(chǔ)的單位叫受托責任單位。◆作為一個代理人，其業(yè)績應該按照利潤的多少和社會結(jié)果的實現(xiàn)程度來評價?！粼谠忌鐣?，人是上帝的托管者，最原始的受托責任主要是一種社會責任和公共責任；在中世紀，受托責任的基本特征是封建制和莊園制，◆隨著社會的發(fā)展，受托責任的內(nèi)涵也在發(fā)展。羅西塔王光遠教授的觀點：受托財務責任和受托業(yè)績我國青年審計專家王光遠教授對受托責任頗有研究，他的主要觀點如下： ◆受托責任可以分為受托財務責任和受托業(yè)績；◆受托財務責任要求受托人盡一個最大善意管理人的責任，保護受托財產(chǎn)安全，誠實經(jīng)營，同時要遵守法律、道德、技術(shù)和社會的要求；◆受托業(yè)績要求受托人不僅應合法經(jīng)營，而且要按照經(jīng)濟性（economy）、效率性（efficiency）、效果性（effectiveness）、公平性（equity）和環(huán)保性（environment）的原則來操持受托財產(chǎn)；◆財務審計鑒證財務受托責任的完成過程及其結(jié)果，業(yè)績評價鑒證業(yè)績的完成過程及其結(jié)果。一般意義上的受托責任有兩種形式： （1）程序性受托責任(procedural accountability)：根據(jù)事先確立好的標準來編制財務報表，并由審計鑒證其公允性，以解除其受托責任。（一）兩分法各種兩分法的共性是把受托責任的內(nèi)容分為兩方面，不同學者所確定的組成內(nèi)容不同。會計學家對受托責任關(guān)系的分析著重于受托責任的起源和內(nèi)容，分析受托責任為什么會產(chǎn)生和受托責任的組成內(nèi)容?！飿I(yè)績是管理目標及其實現(xiàn)過程：論證業(yè)績的組成內(nèi)容是管理目標及其實現(xiàn)過程，并對管理目標和管理過程作較詳細的分析。本章的任務有二個，一是解決業(yè)績評價要對什么進行評價的問題，只有這個問題解決之后，業(yè)績評價才有了明確的范圍?！飴徫粯I(yè)績評價：崗位業(yè)績評價的一般方法、崗位業(yè)績數(shù)量化評價?！锲髽I(yè)整體業(yè)績評價：企業(yè)整體業(yè)績評價標準概述、企業(yè)戰(zhàn)略管理評價標準、企業(yè)治理評價標準、企業(yè)組織評價標準、企業(yè)整體管理目標評價標準現(xiàn)行模式評述、企業(yè)整體管理目標評價標準的因果客觀模式。企業(yè)整體業(yè)績評價概述 41 一、企業(yè)整體業(yè)績的概念 41 二、企業(yè)整體管理過程的內(nèi)容 43 三、企業(yè)整體業(yè)績評價標準體系 44 第二節(jié)第七篇　戰(zhàn)略導向業(yè)績評價第三十一章　業(yè)績評價概述及其與戰(zhàn)略的關(guān)系 1 第一節(jié)　受托責任及其分析 2 一、會計學家對受托責任關(guān)系的分析 2 二、經(jīng)濟學家對委托代理關(guān)系的分析 6 三、本書的幾點認識 11 第二節(jié)本篇從戰(zhàn)略實施的角度研究業(yè)績評價問題，主要內(nèi)容安排如下：★業(yè)績評價概述及其與戰(zhàn)略的關(guān)系：受托責任及其分析、關(guān)于業(yè)績的各種觀點及其評述、業(yè)績是管理目標及其實現(xiàn)過程、業(yè)績評價與戰(zhàn)略的關(guān)系。理清建立單位業(yè)績評價標準的思路之后，本章隨后各節(jié)按這種思路討論各個單位的管理過程評價標準和管理目標評價標準。第三十一章　業(yè)績評價概述及其與戰(zhàn)略的關(guān)系★關(guān)于業(yè)績的各種觀點及其評述：分析和評述業(yè)績組成內(nèi)容的各種觀點，為本書觀點的確立奠定基礎(chǔ)。第一節(jié)　受托責任及其分析管理和受托責任有著不解之緣，管理因為受托責任的發(fā)展而發(fā)展，而受托責任之所以能在社會經(jīng)濟生活中發(fā)揮如此重要的作用，也離不開管理。本節(jié)首先介紹會計學家對受托責任關(guān)系的分析，然后，介紹經(jīng)濟學家對委托代理關(guān)系的分析，在此基礎(chǔ)上，本書提出自己關(guān)于受托責任的一些觀點，為進一步分析業(yè)績的內(nèi)容奠定基礎(chǔ)。各種三分法的共性是把受托責任的內(nèi)容分為三個方面，不同學者所確定的組成內(nèi)容也是不同的。卡特（James Cutt）認為：受托責任系指一種可負責任的狀態(tài)，或?qū)δ承┚唧w行為或隱含的任務在形式上的責任。這種責任以合法性為基礎(chǔ)，強調(diào)資源利用的結(jié)果或管理業(yè)績的好壞。切對受托責任的發(fā)展歷史作了精辟的分析，其獨到的觀點在學術(shù)界產(chǎn)生了重要影響?！羰芡胸熑慰梢苑譃閮煞N類型，一種是完成社會福利的責任（社會責任）；另一種是所有者利益的責任，社會責任是主要責任，所有者利益的責任是次要責任?！糌攧請蟾媸谴砣藢ζ渌袚熑蔚膱蟾?，因此，代理人的觀點是：會計師為了核實財務報告的結(jié)果，應該分析交易事項，提供有關(guān)評價代理人受托責任的信息。庫珀（）等人的觀點：貨幣受托責任、業(yè)務受托責任和財產(chǎn)受托責任美國的庫珀（）教授和井尻雄士（Yuji Ijiri）教授在《科氏會計辭典》中對受托責任的定義如下：“雇員、代理人或其它人定期報告其行動或行動上的失敗，以繼續(xù)行使委任權(quán)力的責任，因此，指定出納總管責任金額或帳目，以貨幣、財產(chǎn)或其它預先確定的基礎(chǔ)表達的對他人責任或義務的計量，法律、規(guī)章、協(xié)調(diào)或慣例所強加的證明良好管理、控制或其它業(yè)績的義務。與之相配合的審計是業(yè)務審計或綜合審計。在過程時期，代理人除了履行資產(chǎn)有效利用時期的全部責任外，還要注重資產(chǎn)使用全過程的數(shù)據(jù)。當時，企業(yè)制度尚處于特許主義階段，設(shè)立企業(yè)必須經(jīng)國王或皇室的特別許可。斯密指出，企業(yè)制的優(yōu)點在于它集資的廣泛性，由于企業(yè)的經(jīng)營由董事會負責，股東自己不用經(jīng)營，再加上股東對債務承擔有限責任，“這樣省事而所冒危險又只限于一定金額”，所以“許多不肯把資產(chǎn)投于合伙企業(yè)的人，都向這方面投資。所以，“要想股份企業(yè)董事們監(jiān)視錢財用途，象私人合伙員那樣用意周到，那是很難做到的”。他認為，企業(yè)制的優(yōu)點主要體現(xiàn)在三個方面：能廣泛動員社會資金辦大事；其經(jīng)營規(guī)模和連續(xù)性能滿足社會日益增長的要求；其經(jīng)營的公開性有利于企業(yè)所有者監(jiān)督企業(yè)的運作。（二）新古典經(jīng)濟學家的委托代理理論19世紀中葉，英美兩國完成了由傳統(tǒng)企業(yè)制向現(xiàn)代企業(yè)制嬗變的歷程。如果他們徇私和提拔他們無能的親友，或者他們自己敷衍塞責，甚至他們沒有表現(xiàn)出使他們最初被提升的那種非凡的能力，他就能發(fā)覺錯誤之所在，并加以糾正。