【正文】 的審核要點(diǎn) 審查企業(yè)發(fā)生的傭金是否符合下列條件： 有合法真實(shí)憑證； 支付對(duì)象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個(gè)人（支付對(duì)象不含本企業(yè)雇員）； 支付給個(gè)人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過服務(wù)金額的 5%； 符合上述條件的傭金可作為銷售費(fèi)用稅前扣除，否則需要進(jìn)行稅前調(diào)整。 13— 9 業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的審核要點(diǎn) 審查企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（包括未通過媒體的廣告性支出）是否超過銷售營(yíng)業(yè)收入的 5‰ ，范圍內(nèi)可據(jù)實(shí)扣除，超過部分要進(jìn)行納稅調(diào)整。 審查根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)或行業(yè)管理規(guī)定不得進(jìn)行廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品，企業(yè)以公益宣傳或公益廣告的形式發(fā)生的費(fèi)用是否也列作廣告費(fèi)支出，應(yīng)視為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，在不超過銷售（營(yíng)業(yè)）收入 5‰ 范圍內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。 審查企業(yè)屬于制藥、食品（包括保健品、飲料）日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化（ 的范圍是指：經(jīng)營(yíng)文化、體育活動(dòng)的業(yè)務(wù)，而不包括經(jīng)營(yíng)體育文化商品 ）和家具建材商城等 行業(yè)企業(yè)，每一納稅年度內(nèi)發(fā)生的廣告費(fèi)支出可以銷售（營(yíng)業(yè)）收入8%的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，超過比例部分廣告支出可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。企業(yè)自行研制開發(fā)無形資產(chǎn)，應(yīng)對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確歸集，凡在發(fā)生時(shí)已作為研究開發(fā)費(fèi)直接扣除的，該項(xiàng)無形資產(chǎn)使用時(shí)，不得再分期攤銷。 （ 1）投資者作為資本金或者合作條件投入的無形資產(chǎn)，按照評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的金額計(jì)價(jià)； （ 2）企業(yè)外購(gòu)的無形資產(chǎn)，包括買價(jià)和購(gòu)買過程中實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用匯總計(jì)價(jià)； （ 3）企業(yè)自行研制開發(fā)無形資產(chǎn)，應(yīng)對(duì)研 究開發(fā)費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確歸集，按照開發(fā)過程中實(shí)際支出計(jì)價(jià)； （ 4）接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)，按照發(fā)票帳單所列金額或者同類無形資產(chǎn)的市價(jià)計(jì)價(jià)。 13— 7 無形資產(chǎn)（遞延資產(chǎn)）及攤銷的審核要點(diǎn) l、獲取無形資產(chǎn)明細(xì)表，并與有關(guān)賬戶、報(bào)表相核對(duì)，且審查年初余額與上年度十計(jì)后年末余額是否相符。 （ 3）固定資產(chǎn)的折舊年限，除國(guó)家已有規(guī)定者外，最低年限如下：房屋、建筑物為 20 年；火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為 10 年；電子設(shè)備和火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的器具、工具、 家具等為 5 年。 納稅人的固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)按以下規(guī)定執(zhí)行： （ 1）建設(shè)單位交來完工的固定資產(chǎn)，根據(jù)建設(shè)單位交付使用的財(cái)產(chǎn)清冊(cè)中所確定的價(jià)值計(jì)價(jià)： （ 2）自制、自建的固定資產(chǎn)，在竣工使用時(shí)按實(shí)際發(fā)生的成本計(jì)價(jià)； 中國(guó)最龐大的下資料庫(kù) (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 第 15 頁(yè) 共 33 頁(yè) （ 3）購(gòu)入的固定資產(chǎn)，按購(gòu)入價(jià)加上發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)以及繳納的稅金后的價(jià)值計(jì)價(jià)，從國(guó)外引進(jìn)的設(shè)備，按設(shè)備買價(jià)加上進(jìn)口環(huán)節(jié)的稅金、國(guó)內(nèi)運(yùn)雜 費(fèi)、安裝費(fèi)等價(jià)值計(jì)價(jià)； （ 4）以融資租賃方式租人的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及投入使用前發(fā)生的利息支出和匯兌損益等的價(jià)值計(jì)價(jià)； （ 5）接受贈(zèng)予的固定資產(chǎn)，按發(fā)票所列金額加上由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定，無所附發(fā)票的，按同類設(shè)備的市價(jià)確定： （ 6）盤盈的固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值計(jì)價(jià)： （ 7）接受投資的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按該資產(chǎn)折舊程度，以合同、協(xié)議確定的合理價(jià)格或者評(píng)估確認(rèn)的價(jià)格確定： （ 8）在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改擴(kuò)建的，按照固定 資產(chǎn)的原價(jià)，加上改擴(kuò)建發(fā)生的支出，減去改擴(kuò)建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價(jià)收入后的余額確定： （ 9）固定資產(chǎn)價(jià)值確定后，除下列特殊情況外，一般不得調(diào)整：國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的清產(chǎn)核資；將固定資產(chǎn)的一部分拆除；固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可調(diào)整至該固定資產(chǎn)可收回金額，并確認(rèn)損大；根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原暫估價(jià)值或發(fā)現(xiàn)原計(jì)價(jià)有錯(cuò)誤。 企業(yè)向下列非營(yíng)利機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)可全額扣除： 中國(guó)紅十字會(huì)、公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所、老年服務(wù)機(jī)構(gòu)、農(nóng)村義務(wù)教育。 （ 1）對(duì)國(guó)家重點(diǎn)交響樂團(tuán)、芭蕾舞團(tuán)、歌劇團(tuán)、京劇團(tuán)和其他民族藝術(shù)表演團(tuán)體的捐贈(zèng)。 必要情況下，可向捐贈(zèng)對(duì)象函證或調(diào)查。 審查各捐贈(zèng)項(xiàng)目的捐贈(zèng)書或捐贈(zèng)協(xié)議，并與款項(xiàng)結(jié)算情況核對(duì)，確認(rèn)支出已經(jīng)發(fā)生。 結(jié)合其他費(fèi)用項(xiàng)目的審計(jì)，審查是否將業(yè)務(wù)招待費(fèi)性質(zhì)的項(xiàng)目，列入其他費(fèi)用賬以逃避列支限額限制。但下述情況除外： 集團(tuán)公司統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款，所屬企業(yè)申請(qǐng)使用，只是資金管理方式的變化，不影響所屬企業(yè)使用的銀行信貸資金的性質(zhì)，不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間 的借款，因此，對(duì)集團(tuán)公司所屬企業(yè)從集團(tuán)公司取得使用的金融機(jī)構(gòu)借款支付的利息，凡集團(tuán)公司能夠出具從金融機(jī)構(gòu)取得貸款的證明文件，其所屬企業(yè)使用集團(tuán)公司轉(zhuǎn)貸的金融機(jī)構(gòu)借款支付的利息，不高于金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率的部分，允許在稅前扣除。 審查所有債務(wù)在會(huì)計(jì)期末，是否正確計(jì)提本期利息支出，并計(jì)入當(dāng)期損益 。 （ 1） 涉及關(guān)聯(lián)公司之間融資所支付的利率是否超過沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系所能同 意的同類業(yè)務(wù)的正常利率； （ 2）非金融機(jī)構(gòu)貸款利 率是否無合法理由高于金融機(jī)構(gòu)同類業(yè)務(wù)利率； （ 3）境內(nèi)貸款利率是否超出中國(guó)人民銀行規(guī)定的浮動(dòng)利率。 （ 8）為購(gòu)置、 建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。支付憑證及會(huì)計(jì)記錄，確認(rèn)利息支出的真實(shí)性、計(jì)算的準(zhǔn)確性。 13— 3 利息支出的審核要點(diǎn) 評(píng)價(jià)利息支出的內(nèi)部控制制度是否存在、有效且一貫遵守。 審查工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除是否取得專用收據(jù)。 13— 2 職工福利費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的審 核要點(diǎn) 審查企業(yè)本年度計(jì)提職工福利費(fèi)、職工教育費(fèi)計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)是否符合稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)即：分別按計(jì)稅工資總額的 14%、 %計(jì)提金額計(jì)算是否準(zhǔn)確。 軟件開發(fā)企業(yè)工資的稅前扣除問題。 中國(guó)最龐大的下資料庫(kù) (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 第 11 頁(yè) 共 33 頁(yè) 在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時(shí)工、但下列情況除外： （ 1）應(yīng)從提取的職工福利費(fèi)中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員； （ 2）已領(lǐng)取養(yǎng)老金失業(yè)救濟(jì)金的離退休職工、下崗職工、待崗職工； （ 3）已出售的住 房或租金收入計(jì)入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員。 將直接人工、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、在建工程賬戶中的工薪費(fèi)用入賬數(shù)或工資分配表進(jìn)行核對(duì)，并審查工薪費(fèi)用分配是否準(zhǔn)確合理。 12 以前年度損益調(diào)整的審核要點(diǎn) 審查以前年度損益調(diào)整的內(nèi)容是否真實(shí)、合理、會(huì)計(jì)處理是否正確。 審查匯兌損益的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。 涉及利息支出項(xiàng)目，可按利息支出審核要點(diǎn)進(jìn)行審核；審核中發(fā)現(xiàn)的問題反映在利息支出審核表中。會(huì)議費(fèi)證明材料包括：會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。 除經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)外，企業(yè)不得列支向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi)。 10 管理費(fèi)用的審核要點(diǎn) 評(píng)價(jià)管理費(fèi)用的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。 從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)的營(yíng)業(yè)費(fèi)用還包括開發(fā)產(chǎn)品銷售之前的改裝復(fù)修費(fèi)、看護(hù)費(fèi)、采暖費(fèi)等。 審查明細(xì)表項(xiàng)目的設(shè)置是否符合營(yíng)業(yè)費(fèi)用的范圍，是否符合稅法規(guī)定。 審核中涉及到進(jìn)行納稅調(diào)整 事項(xiàng)的費(fèi)用項(xiàng)目時(shí)，可按相關(guān)的納稅調(diào)整事項(xiàng)審核要點(diǎn)進(jìn)行審核，審核出的問題反映在相關(guān)的納稅調(diào)整事項(xiàng)審核表中。 （ 1）審查固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損、報(bào)廢的凈損失是否是減除責(zé)任人賠償，保險(xiǎn)賠 償后的余額是否已經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核； （ 2）審查捐贈(zèng)是否通過民政部門批準(zhǔn)成立的非營(yíng)利性公益組織、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)進(jìn)行，捐贈(zèng)數(shù)額是否超過稅法規(guī)定限額，直接捐贈(zèng)及超過限額部分不允許稅前扣除。 審查營(yíng)業(yè)外支出是否涉及下列不可在稅前列支項(xiàng)目。 對(duì)大額業(yè)務(wù)抽查其收支的配比性，檢查有無少計(jì)或多計(jì)業(yè)務(wù)支出。分析主要產(chǎn)品單位成本及構(gòu)成項(xiàng)目有無異常變動(dòng)，結(jié)合在產(chǎn)品的計(jì)價(jià)方法，審查完工產(chǎn)品計(jì)價(jià)是否正確。 審查“生產(chǎn)成本”、 “制造費(fèi)用”的借方紅字或非轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品的支出項(xiàng)目，并追查至有關(guān)的憑證，確認(rèn)是否將加工修理修配收入、銷售殘次品、副產(chǎn)品、邊角料收入直接沖減成本費(fèi)用而未計(jì)收入提稅金。 （ 1）抽查有關(guān)的憑證，審查輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集是否正確； （ 2）審查該費(fèi)用是否在各部門之間正確分配，是否將為工程部門、福利部門、管理部門提供的產(chǎn)品和勞務(wù)計(jì)入生產(chǎn)成本，用于工程、福利等部門的產(chǎn)品或勞務(wù)是否按規(guī)定計(jì)算銷項(xiàng)稅額或作相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，自產(chǎn)的消費(fèi)品是否計(jì)提了消費(fèi)稅。 材料費(fèi)用審計(jì)。 審查營(yíng)業(yè)外收入是否涉及需申報(bào)增值稅或營(yíng)業(yè)稅的情況。 中國(guó)最龐大的下資料庫(kù) (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 第 6 頁(yè) 共 33 頁(yè) 5 營(yíng)業(yè)外收入的審核要點(diǎn) 評(píng)價(jià)投資收益內(nèi)部控制制度是否存在，有效且一貫遵守。 根據(jù) “長(zhǎng)期投資 ”明細(xì)賬核查企業(yè)溢價(jià)或折價(jià)購(gòu)入債券，發(fā)生的債券溢價(jià)或折價(jià)是否在存續(xù)期間分期攤銷，攤銷方法及攤銷額的計(jì)算是否正確有無不按規(guī)定攤銷調(diào)整當(dāng)期收益的問題。 4 投資收益審核要點(diǎn) 評(píng)價(jià)投資收 益內(nèi)部控制制度是否存在，有效且一貫遵守。 了解其他業(yè)務(wù)項(xiàng)目的合理性、經(jīng)常性； 抽查大額收入的真實(shí)性； 對(duì)經(jīng)常性的業(yè)務(wù)收入，從經(jīng)營(yíng)部門的記錄中 檢查其完整性； 審查其他業(yè)務(wù)收入的計(jì)價(jià)合理性，查明有無明顯轉(zhuǎn)利于關(guān)聯(lián)公司或截留收入； 審查其他業(yè)務(wù)收入涉及增值稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅等稅種是否及時(shí)申報(bào)足額納稅。 截止性測(cè)試：檢查決算日前后若干日的出庫(kù)單（或銷售發(fā)票），觀察截至決算日止銷售收入記錄有否跨年度的現(xiàn)象。應(yīng)注意有無將當(dāng)年收入轉(zhuǎn)入下年入賬，或者虛記收入的現(xiàn)象； （ 2）采用預(yù)收賬款銷售方式時(shí)：結(jié)合預(yù)收賬款、存貨項(xiàng)目的檢查，審查貨物發(fā)出當(dāng)天是否作收入處理。 驗(yàn)證應(yīng)稅收入在不同稅目之間、應(yīng)稅與減免稅項(xiàng)目之間是否準(zhǔn)確劃分，是否存在高稅率的收入記入低稅率的收入情況。 中國(guó)最龐大的下資料庫(kù) (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 第 1 頁(yè) 共 33 頁(yè) 珠海中廣信稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 審 核 要 點(diǎn) 索 引 中國(guó)最龐大的下資料庫(kù) (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 第 2 頁(yè) 共 33 頁(yè) 順 序 號(hào) 項(xiàng) 目 名 稱 頁(yè)碼 順 序 號(hào) 項(xiàng) 目 名 稱 頁(yè)碼 1 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審核要點(diǎn) 13－ 15 壞帳損失、壞帳準(zhǔn)備金審核要點(diǎn) 2 其他業(yè)務(wù)收入審核要點(diǎn) 13－ 16 資產(chǎn)盤虧、毀損和報(bào)廢審核要點(diǎn) 3 補(bǔ)貼收入審核要點(diǎn) 4 投資收益審核要點(diǎn) 13－ 17 研究開發(fā)費(fèi)用審核要點(diǎn) 5 營(yíng) 業(yè)外收入審核要點(diǎn) 13－ 18 資投轉(zhuǎn)讓凈損失審核要點(diǎn) 6 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本審核要點(diǎn) 13－ 19 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審核要點(diǎn) 7 其他業(yè)務(wù)支出審核要點(diǎn) 13－ 20 其他扣除費(fèi)用項(xiàng)目審核要點(diǎn) 8 營(yíng)業(yè)外支出審核要點(diǎn) 13－ 21 其他納稅調(diào)整項(xiàng)目審核要點(diǎn) 9 營(yíng)業(yè)費(fèi)用審核要點(diǎn) 14 貨幣資金審核要點(diǎn) 10 管理費(fèi)用審核要點(diǎn) 15 存貨審核要點(diǎn) 11 財(cái)務(wù)費(fèi)用審核要點(diǎn) 16 短期投資審核要點(diǎn) 12 以前年度損益審核要點(diǎn) 17 長(zhǎng)期投資審核要點(diǎn) 13 企業(yè)所得稅納稅調(diào)整項(xiàng)目審核要 點(diǎn) 18 應(yīng)收賬款 /預(yù)付賬款審核要點(diǎn) 13－ 1 工資薪金審核要點(diǎn) 19 應(yīng)收票據(jù)審核要點(diǎn) 13－ 2 職工福利費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)審核要點(diǎn) 20 其他應(yīng)收款審核要點(diǎn) 13－ 3 利息支出審核要點(diǎn) 21 待攤費(fèi)用審核要點(diǎn) 13－ 4 業(yè)務(wù)招待費(fèi)審核要點(diǎn) 22 應(yīng)付賬款 /預(yù)收貨款審核要點(diǎn) 13－ 5 公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出審核要點(diǎn) 23 應(yīng)付票據(jù)審核要點(diǎn) 13－ 6 固定資產(chǎn)及折舊審核要點(diǎn) 24 應(yīng)付債券審核要點(diǎn) 13－ 7 無形資產(chǎn)（遞延資產(chǎn)）及攤銷審核要點(diǎn) 25 預(yù)提費(fèi)用審核要點(diǎn) 13－ 8 廣告費(fèi)支出審核要點(diǎn) 26 短期借款 /長(zhǎng)期借款 /長(zhǎng)期應(yīng)付款審核要點(diǎn) 13－ 9 業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)審核要點(diǎn) 27 其他流動(dòng)負(fù)債審核要點(diǎn) 13－ 10 上繳總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)審核要點(diǎn) 28 實(shí)收資本審核要點(diǎn) 13－ 11 業(yè)務(wù)傭金審核要點(diǎn) 29 資本公積審核要點(diǎn) 13－ 12 社會(huì)保險(xiǎn)繳款審核要點(diǎn) 30 國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵扣稅款審核要點(diǎn) 13－ 13 罰款、罰金或滯納審核要點(diǎn) 13－ 14 租金支出審核要點(diǎn) 中國(guó)最龐大的下資料庫(kù) (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 第 3 頁(yè) 共 33 頁(yè) 1 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的審核要點(diǎn) 評(píng)價(jià)收入的內(nèi)控制度是否 存在和有效、并一貫遵守。 初步評(píng)價(jià)增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅稅目稅率適用的準(zhǔn)確性。收入的確認(rèn)依