【正文】 （聚類分析） ==企 業(yè) 應(yīng) 交 增 值 稅企 業(yè) 增 值 稅 稅 負(fù)企 業(yè) 增 加 值應(yīng) 交 增 值 稅銷 售 收 入增 值 稅銷 售 收 入企業(yè)所得稅微觀分析尋找規(guī)律 ? 應(yīng)納稅所得額 =收入總額 免稅收入 不征稅收入 各項(xiàng)扣除 彌補(bǔ)以前年度虧損 ‥ ‥ ‥ ‥ ① ? 應(yīng)納稅所得額 =會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額 +納稅調(diào)整增加 納稅調(diào)整減少 彌補(bǔ)以前年度虧損 ………… ② 企業(yè)所得稅微觀分析尋找規(guī)律 ? 會(huì)計(jì)口徑的成本費(fèi)用： ? 成本費(fèi)用 =主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 +營(yíng)業(yè)費(fèi)用 +管理費(fèi)用 +財(cái)務(wù)費(fèi)用 ? 稅收口徑的成本費(fèi)用： ? 成本費(fèi)用 =材料消耗 +允許扣除工資 +允許扣除的折舊 +允許扣除費(fèi)用 由個(gè)體認(rèn)識(shí)總體（聚類分析） = 100%====+==+1+?????????企 業(yè) 所 得 稅企 業(yè) 所 得 稅 稅 負(fù)企 業(yè) 應(yīng) 納 稅 所 得 額企 業(yè) 所 得 稅 企 業(yè) 所 得 稅企 業(yè) 所 得 稅 稅 負(fù)企 業(yè) 應(yīng) 納 稅 所 得 額 企 業(yè) 利 潤(rùn) 總 額其 中 ：企 業(yè) 利 潤(rùn) 總 額 企 業(yè) 利 潤(rùn) 總 額企 業(yè) 應(yīng) 納 稅 所 得 額 企 業(yè) 利 潤(rùn) 總 額 納 稅 調(diào) 整 增 加 納 稅 調(diào) 整 減 少企 業(yè) 利 潤(rùn) 總 額 企 業(yè) 利 潤(rùn) 總 額納 稅 調(diào) 整 額企 業(yè) 利 潤(rùn) 總 額 納 稅 調(diào) 整 增 減 額企 業(yè) 利 潤(rùn) 總 額 （ ）企 業(yè) 利 潤(rùn) 總 額由個(gè)體認(rèn)識(shí)總體（聚類分析） =1=1+= 100 %= 100 %?????????納 稅 調(diào) 整 額設(shè) ： ， 則 ：企 業(yè) 利 潤(rùn) 總 額企 業(yè) 所 得 稅主 營(yíng) 業(yè) 務(wù) 收 入企 業(yè) 所 得 稅 稅 負(fù)企 業(yè) 利 潤(rùn) 總 額主 營(yíng) 業(yè) 務(wù) 收 入企 業(yè) 所 得 稅 貢 獻(xiàn) 率收 入 利 潤(rùn) 率由個(gè)體認(rèn)識(shí)總體（聚類分析） ===企 業(yè) 應(yīng) 交 所 得 稅企 業(yè) 所 得 稅 稅 負(fù)企 業(yè) 利 潤(rùn)應(yīng) 交 所 得 稅企 業(yè) 所 得 稅 貢 獻(xiàn) 率銷 售 收 入利 潤(rùn) 利 潤(rùn) 率銷 售 收 入出口退稅率 調(diào)整 對(duì)稅收收入的影響 ? 在沒(méi)有免稅購(gòu)進(jìn)原材料的情況下，實(shí)行“免抵退”稅辦法下國(guó)稅增值稅收入構(gòu)成的公式可以簡(jiǎn)化為： zmT T TT??： 為 收 入 總 額 ， Tz 為 應(yīng) 征 稅 額 ， Tm 為 免 抵 調(diào) 庫(kù) 額 。 ? 目前我們進(jìn)行行業(yè)稅負(fù)分析主要從以下兩方面著手：一是縱向分析，即對(duì)企業(yè)不同時(shí)期的稅負(fù)水平進(jìn)行比較分析；二是橫向分析，即將企業(yè)的稅負(fù)水平與總局發(fā)布的全國(guó)行業(yè)平均稅負(fù)水平進(jìn)行比較分析。在不考慮減免和低稅率的情況下，從長(zhǎng)期來(lái)看企業(yè)的增值稅稅負(fù)應(yīng)圍繞 17%上下波動(dòng)，彈性系數(shù)應(yīng)約等于 1 或略高于 1。勞動(dòng)者報(bào)酬指勞動(dòng)者從事生產(chǎn)活動(dòng)而從生產(chǎn)單位得到的各種形式的報(bào)酬，具體包括工資、福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等；生產(chǎn)稅凈額指企業(yè)繳納的除了企業(yè)所得稅和企業(yè)代扣的個(gè)人所得稅以外的其他稅金；營(yíng)業(yè)利潤(rùn) =主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) +其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用。理由： 一、以稅收負(fù)擔(dān)評(píng)價(jià)稅收征管工作，沒(méi)有宏觀標(biāo)準(zhǔn)，但有微觀標(biāo)準(zhǔn)； 二、從微觀看，不同地區(qū)同類型納稅人的稅收負(fù)擔(dān)具有可比性，有作比較參考的相對(duì)標(biāo)準(zhǔn)； 三、從數(shù)理統(tǒng)計(jì)科學(xué)認(rèn)識(shí)，一定量的樣本信息可以反映總體特征，在分析上有理論和技術(shù)上的支持。 由 此 ，有 如 下 關(guān) 系 式 成 立 ：=I引 入 實(shí) 際 征 收 數(shù) ， 就 會(huì) 產(chǎn) 生 如 下 關(guān) 系 式 ：實(shí) 際 值 排 序 與 納 稅 能 力 y 值 排 序 會(huì) 有 差 異 ， 即 ：?yIz =I Ixx?其 差 值 為稅源質(zhì)量與稅收征收效能位差 ,~ 0 1xx y zzN設(shè) 代 表 稅 源 質(zhì) 量 綜 合 指 標(biāo) 排 序 ， y 代 表 實(shí) 際 稅 負(fù) 率 排 序 ，z 代 表 排 序 之 差 ：則 ： z=xy若 服 從 標(biāo) 準(zhǔn) 正 態(tài) 分 布 ， 則 服 從 標(biāo) 準(zhǔn) 正 態(tài) 分 布（ ， ）由 此 可 根 據(jù) 位 差 進(jìn) 行 預(yù) 警稅源質(zhì)量與稅收征收效能位差測(cè)算 ? 運(yùn)用稅收征收效能位差評(píng)估分析的思路，以戶均計(jì)征增值稅銷售額、計(jì)征增值稅銷售額占全部銷售收入比重、盈利企業(yè)比例、盈利企業(yè)毛利率和盈利企業(yè)戶均盈利規(guī)模等五項(xiàng)基礎(chǔ)指標(biāo)反映稅源質(zhì)量，采用因子分析多元綜合評(píng)價(jià)方法計(jì)算稅源質(zhì)量指數(shù)，以增值稅應(yīng)繳稅負(fù)反映稅收貢獻(xiàn)，對(duì)全市七個(gè)管理單位樣本進(jìn)行測(cè)算。 ? 即增值稅直接收入與內(nèi)銷部分工業(yè)增加值測(cè)算稅負(fù)及彈性；增值稅免抵發(fā)生額與外銷部分工業(yè)增加值測(cè)算稅負(fù)及彈性。同時(shí)我們可以用下列指標(biāo)衡量一個(gè)地區(qū)稅收與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)彈性的平均狀況，即某一時(shí)期內(nèi)稅收收入年均增速 /同一時(shí)期內(nèi)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)年均增速。五個(gè)計(jì)劃單列市的詳細(xì)情況是： 項(xiàng) 目 GDP 國(guó)、地稅收入 宏觀稅負(fù) 三產(chǎn)構(gòu)成比例 深圳 :: 寧波 :: 青島 :: 大連 :: 廈門 :: ? 影響一個(gè)地區(qū)宏觀稅負(fù)水平的因素主要有三個(gè)：（ 1）經(jīng)濟(jì)總量指標(biāo)的客觀性；（ 2）稅收的征收管理水平；（ 3） 三次產(chǎn)業(yè)構(gòu)成情況。 12? ?4 8 1 .4 9 4 4 .3 6 0 .2 2 2( 0 .8 8 5 ) ( 5 .7 3 4 ) ( 1 .3 8 7 )0 .6 9 8 2 .1 6 8ttCH K TSUtr D W??? ? ? ? ?? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?? ? ? ? ? ? ? ?? 宏觀稅負(fù)是我們分析稅收總量與經(jīng)濟(jì)總量的一個(gè)重要的靜態(tài)指標(biāo)，它等于稅收總額 /GDP，科學(xué)合理的宏觀稅負(fù)應(yīng)在保證財(cái)政收入盡可能滿足政府實(shí)現(xiàn)其職能需要的同時(shí)，又不至于損害經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，目前宏觀稅負(fù)水平已成為稅收政策的核心內(nèi)容。 ? 而誤差項(xiàng) 象征著朝長(zhǎng)期均衡的調(diào)整，每年里 GDP的實(shí)際值與長(zhǎng)期或均衡值的差距約有 %得到糾正。 進(jìn)出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)與出口退稅 年份 關(guān)稅 出口退稅 出口 進(jìn)口 總額 出口初級(jí)品 工業(yè)制成品 總額 進(jìn)口初級(jí)品 工業(yè)制成品 出口、退稅與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)協(xié)整分析 ? 對(duì) 1995～ 2022年的進(jìn)出口、出口退稅資料，經(jīng)檢驗(yàn)GDP序列的一階差分是平穩(wěn)的；出口貿(mào)易序列基本是平穩(wěn)的，退稅序列基本是平穩(wěn)的。如果在這種情況下，出口大于進(jìn)口，凈出口為正值，稅負(fù)會(huì)大大下降。出口總值減進(jìn)口總值后的“凈出口”指標(biāo)本身是 GDP的構(gòu)成部分，如果凈出口在 GDP中的比例增加，出口退稅大于進(jìn)口海關(guān)代征稅款，稅收出現(xiàn)凈損失。 ? 如果出口退稅率等于進(jìn)口環(huán)節(jié)代征率，當(dāng)出口大于進(jìn)口時(shí)，稅收有凈的損失；當(dāng)進(jìn)口大于出口時(shí)，進(jìn)出口環(huán)節(jié)有凈的稅收收入。當(dāng)進(jìn)出口稅收增長(zhǎng)的幅度高于二、三產(chǎn)業(yè)增加值增長(zhǎng)的幅度時(shí)，會(huì)對(duì)稅收彈性產(chǎn)生正向拉動(dòng)作用，使稅收彈性變大；當(dāng)進(jìn)出口稅收增長(zhǎng)的幅度低于二、三產(chǎn)業(yè)增加值的增長(zhǎng)幅度時(shí)，會(huì)對(duì)稅收彈性產(chǎn)生負(fù)向 凈出口對(duì) GDP、稅收、稅負(fù)影響 ? 拉動(dòng)作用，使稅收彈性變小。 凈出口對(duì) GDP、稅收、稅負(fù)影響 ? 出口貿(mào)易對(duì)于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的作用表現(xiàn)為： ? 擴(kuò)大企業(yè)市場(chǎng)、促進(jìn)生產(chǎn)力發(fā)展； ? 可以為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)積累必要的外匯資金； ? 參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和國(guó)際分工。 稅收與私人投資 ? 稅收對(duì)納稅人的私人投資的效應(yīng)通過(guò)對(duì)其投資收益和折舊因素的影響來(lái)實(shí)現(xiàn)。在建設(shè)期內(nèi)有 GDP無(wú)稅，導(dǎo)致稅負(fù)下降。在這種條件下稅負(fù)的分子為零，分母加大，導(dǎo)致稅負(fù)下降。投資產(chǎn)生的 GDP與投資產(chǎn)生的稅收對(duì)比，可從數(shù)量上分析投資增長(zhǎng)對(duì)稅負(fù)形成的作用。 消費(fèi)對(duì) GDP、稅收、稅負(fù)的影響 ? 根據(jù)聯(lián)合國(guó)糧農(nóng)組織提出的標(biāo)準(zhǔn)，恩格爾系數(shù)在 59%以上為貧困， 5059%為溫飽， 4050%為小康， 3040%為富裕，低于 30%為最富裕。 ? 社會(huì)消費(fèi)品零售總額 消費(fèi)對(duì) GDP、稅收、稅負(fù)的影響 ? 恩格爾系數(shù) ? 恩格爾系數(shù) (Engel39。兩種價(jià)格之間的差額，即為稅收的數(shù)額。 ? 從剩余因素中剔除，可粗略測(cè)算征管因素對(duì)增收的影響。彈性系數(shù)大于 1，說(shuō)明稅收超經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，彈性系數(shù)小于 1，說(shuō)明稅收增長(zhǎng)滯后于經(jīng)濟(jì)。 （經(jīng)濟(jì) 2/經(jīng)濟(jì) 1） =（稅收 2/經(jīng)濟(jì) 2） 247。 （ GDP1GDP0） /GDP0 ? =△ 稅收收入 /△ GDP247。同時(shí)，納稅服務(wù)水平的全面提高，是提高納稅人納稅遵從度，提高征收率的有效措施之一。 我國(guó)宏觀稅負(fù)處于穩(wěn)中趨升階段 ? 第三，征管水平提高推動(dòng)稅負(fù)上升。1965年 OECD國(guó)家 %， 1970年為 %， 1980年為%， 1990年為 %， 2022年為 %。同時(shí)，政府在職能和運(yùn)作模式改革過(guò)程中，更多地借鑒市場(chǎng)運(yùn)作方式，其自身整體運(yùn)行績(jī)效也在不斷提高。同時(shí)，世界經(jīng)濟(jì)一體化趨勢(shì)，使居民和企業(yè)及各類組織走出國(guó)門，邁向世界，進(jìn)一步加深了微觀組織利益和國(guó)家利益的復(fù)雜化程度。 我國(guó)宏觀稅負(fù)處于穩(wěn)中趨升階段 ? 第二，政策變動(dòng)朝著提高稅負(fù)的方向運(yùn)行。 我國(guó)宏觀稅負(fù)處于穩(wěn)中趨升階段 ? 隨著我國(guó)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的逐步提高，對(duì)外經(jīng)濟(jì)效益將進(jìn)一步改善，充分分享國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化的成果，較高的開(kāi)放度也是提高稅負(fù)的重要因素。工業(yè)稅負(fù)在各次產(chǎn)業(yè)中一直是最高的，高稅負(fù)產(chǎn)業(yè)比重提高將帶來(lái)整體稅負(fù)的提高。 4000 100%=25% 20% 20%的間接稅和 10%的直接稅 GDP4000億元 政府 800（ 生產(chǎn)稅 ） +320（ 直接稅 ） 居民 2880（ 32003200 10%） 宏觀稅負(fù) =1120247。 （ 4000