【正文】 貸：輔助生產(chǎn) 修理車間 864 47 一次交互分配法 一次交互分配法：是一種先在輔助車間內(nèi)部分配，然后再對基本受益單位分配的方法。 如供水、供電、運輸、機修等。 計入固定資產(chǎn)成本 （六）固定資產(chǎn)修理費的核算 日常修理費 一般 在發(fā)生時直接計入當期管理費用（生產(chǎn)部門和行政管理部門的固定資產(chǎn)修理費）或銷售費用（銷售部門的固定資產(chǎn)修理費） 如符合固定資產(chǎn)確認條件 可以 （七） 利息費用、稅金和其他費用的核算 季末支付時沖減”應付利息“ 利息費用是財務費用項目 的核算 它一般按季結算支付 季內(nèi)各月應付的利息，應分月進行預提，計入”應付利息“ 稅金是管理費用的組成部分。 舊“預提費用”科目核算的內(nèi)容 ? （ 1）預提借款利息：“應付利息”核算 ? （ 2）固定資產(chǎn)修理費：不再采用待攤或預提方式，發(fā)生時直接計入當期損益 ? （ 3）預提固定資產(chǎn)租金：按季結算，每月預提，通過“其他應付款”核算 (五 ) 折舊費的核算 核算程序 折舊費用不單獨設成本項目 按照固定資產(chǎn)的使用部門歸集 有關費用 而是 計入 應計折舊額的計算：年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法 本月應提 折舊額 = 上月已提 折舊額 + 上月增加 折舊額 上月減少 折舊額 月初固定資產(chǎn)原值 或 = 規(guī)定的折舊率 即月份內(nèi)開始使用的固定資產(chǎn)，當月不計算折舊，從下月起計算折舊；月份內(nèi)減少或停用的固定資產(chǎn)，當月仍計算折舊，從下月起停止計算折舊。 舊“待攤費用”科目核算的內(nèi)容 ? （ 1）經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改良支出：“長期待攤費用”。 分配方法 工時比例法 定額耗用量 比例法 外購動力費分配率 = 耗用外購動力費總額 各種產(chǎn)品耗用生產(chǎn)工時總數(shù) 某種產(chǎn)品應分配 的外購動力費 = 該種產(chǎn)品耗用 的生產(chǎn)工時數(shù) 外購動力 分配率 例題見書 P85 （四）預提費用與待攤費用的核算 新準則取消了“待攤費用”與“預提費用”科目，但具有待攤和預提性質(zhì)的支出依然存在。 ? 間接工資可按人工小時或者產(chǎn)量比例分配，計入不同的成本計算對象。 ? （ 5）非貨幣性福利：是指企業(yè)以自己的產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利，企業(yè)提供給職工無償使用自己擁有的資產(chǎn)或租賃資產(chǎn)供職工無償使用。單件產(chǎn)品原材料消耗定額為 :甲產(chǎn)品 6千克，乙產(chǎn)品 5千克，其材料費用分配結果如下 : 例如 材料費用分配率 = 8000 3000+2022 = =8000 =17280(元 ) 甲產(chǎn)品原材料 定額消耗量 =500 6=3000 乙產(chǎn)品原材料 定額消耗量 =400 5=2022 1 2 3 甲產(chǎn)品應分 配的材料費 =3000 =25920(元 ) 乙產(chǎn)品應分 配的材料費 解答 分配對象 產(chǎn)量 單耗 定額消耗總量 分配率 分配額 甲產(chǎn)品 500 6 3000 25920 乙產(chǎn)品 400 5 2022 17290 合計 5000 43200 材料費用分配表 產(chǎn)品名稱 實際產(chǎn)量（件） 分配標準 材料成本甲產(chǎn)品 500 6乙產(chǎn)品 400 5共同耗用 43200產(chǎn)品名稱 實際產(chǎn)量單位消耗定額（千克）定額消耗量（千克） 分配率 材料成本（元）甲產(chǎn)品 500 6 3000 乙產(chǎn)品 400 5 2022 合計 5000 43200（二）工資費用的歸集與分配 依據(jù)考勤記錄及規(guī)定的工資標準和具體的工資支付方式，計算工資薪酬，編工資結算單。 按原始憑證上注明的用途分配費用。 分配標準主要有三類： ① 成果類 例如產(chǎn)品 的重量、體積、產(chǎn)量、產(chǎn)值等； ② 消耗類 例如生產(chǎn)工時、生產(chǎn)工人的工資、機器工時、原材料消耗量等； ③ 定額類 具體的分配程序： 1. 選擇并計算分配標準 2. 計算分配率 3. 分配成本 分配標準合計待分配的成本分配率＝分配率的分配標準該成本計算對象應分攤的成本某成本計算對象 ??（一）材料費用的歸集與分配 原材料：指參與產(chǎn)品生產(chǎn)過程并構成產(chǎn)品主要實體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件，包裝材料、燃料等。 分攤法：分攤法是選擇合適的分配標準，分配間接成本的方法。 動因追溯法：指使用成本動因?qū)⒊杀痉峙渲粮鲗ο蟮姆椒ā? 期間成本：計入期間費用，轉(zhuǎn)入當期損益； 直接計入生產(chǎn)成本：直接追溯到某個具體的成本計算對象； 間接計入生產(chǎn)成本：選擇一定的分配標準，分配后，再計入成本計算對象。 按經(jīng)濟用途，分配要素成本。適用于直接計入費用。一般在作業(yè)成本法中采用這種分配方法。 例如定額消耗量、定額費用等。材料成本可按車間或者材料種類編制。且有利于控制材料消耗該法不僅能分配成本而為健全的企業(yè)；確，且定額管理工作較適用于材料定額消耗準材料成本分配率耗量本＝該產(chǎn)品材料定額消某產(chǎn)品應分配的材料成總計各產(chǎn)品材料定額消耗量材料成本總計材料成本分配率＝單位材料定額消耗量際產(chǎn)量某產(chǎn)品材料消耗量＝實****?? 某企業(yè) 8月份生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共耗用原材料 8000千克，每千克，本月產(chǎn)量為甲產(chǎn)品 500件，乙產(chǎn)品 400件。 （ 3）五險一金：醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金 （ 4）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費：工會經(jīng)費按工資總額的2%計提，職工教育經(jīng)費按工資總額的 %計提。生產(chǎn)工人的工資計入生產(chǎn)成本，車間管理人員的工資計入制造費用，廠部管理人員的工資計入管理費用等。 動力成本的分配可按生產(chǎn)工時比例或者定額消耗量比例分配。 待攤費用，是先支付，后攤銷計入成本的一種費用。 ? （ 4）預付保險費，預付報刊費以及一次性購買金額較大的印花稅票： ? 三種觀點： ? A:一次性攤銷：不符合權責發(fā)生制原則 ? B:增設“待攤費用”科目，期末余額在資產(chǎn)負債表中的“其他流動資產(chǎn)”中反映； ? C:通過“預付賬款”核算，期末余額在資產(chǎn)負債表中的“預付款項”中反映。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)，折舊計入 “ 在建工程 ” ，基本生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)，計入 “ 制造費用 ” ，管理部門使用的固定資產(chǎn)，計入 “ 管理費用 ” ，銷售部門使用的固定資產(chǎn)，計入 “ 銷售費用 ” ；經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)，計入 “ 其他業(yè)務成本 ” ；未使用的固定資產(chǎn)，計入 “ 管理費用 ” 。其帳務處理同基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品一樣。 該方法忽略了交互分配，計算簡單，但結果不準確，一般適合于輔助車間之間相互提供勞務量很小的企業(yè)。 采用這種方法可以簡化核算，并且有助于輔助生產(chǎn)各部門之間劃清責任。 承 前 例 供電車間按計劃成本分配轉(zhuǎn)出的合計金額 8800元 修理車間用電 =4000 =880元 一車間耗用 =20220 =4400元 二車間耗用 =12022 =2640 廠部行政管理部門耗用 =4000 =880元 1 60 修理車間按計劃成本分配轉(zhuǎn)出的合計金額 4200元 供電車間耗用 =200 =700元 一車間耗用 =440 =1540元 二車間耗用 =320 =1120元 行政管理部門耗用 = 240 =840元 61 2 =3600+880=4480 輔助生產(chǎn)實際成本 供電車間 =8000+700=8700 修理車間 3 輔助生產(chǎn)的成本差異 供電車間 =87008800=100元 修理車間 =44804200=+280 會計分錄 62 ? 借：輔助生產(chǎn) 修理車間 880 基本生產(chǎn) 7040 管理費用 880 貸：輔助生產(chǎn) 發(fā)電車間 8800 ? 借：輔助生產(chǎn) 發(fā)電車間 700 制造費用 2660 管理費用 840 貸：輔助生產(chǎn) 修理車間 4200 63 ? 借：管理費用 180 貸：輔助生產(chǎn) 發(fā)電車間 100 貸：輔助生產(chǎn) 修理車間 280 64 代數(shù)分配法 是先根據(jù)解聯(lián)立方程的原理，計算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務的單位成本，然后根據(jù)各受益單位耗用的數(shù)量和單位成本分配輔助生產(chǎn)費用的一種方法。 68 順序分配法 _圖示 1 － 供水 － 修理 － 發(fā)電 管理部門 二車間 一車間 基本受益單位 供水 修理 發(fā)電 輔助車間 69 順序分配法 _圖示 2 輔助生產(chǎn)車間 其他受益部門 A B C D E F G 70 輔助生產(chǎn)費用分配