【正文】 費用在繳納企業(yè)所得稅前列支?！镀髽I(yè)會計準則第 6 號 —無形資產(chǎn)》應用指南規(guī)定：無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應計入當期損益。企業(yè)通過交納采礦權價款取得的由國家出資形成的采礦權，按規(guī)定應交納的采礦權價款，應作為無形資產(chǎn)核算，并在采礦權受益期內(nèi)分期平均攤銷。 維簡費、安全費用會計處理中存在的問題 現(xiàn)行維簡費、安全費用會計處理的規(guī)定在實際運用中仍存在以下問題： ① 利用維簡費、安全費用形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。待有關安全項目完工后，對于形成固定資產(chǎn)的，應按實際成本，借記 “固定資產(chǎn) ”等科目，貸記 “在建工程 ”科目；同時 ，按固定資產(chǎn)的實際成本，借記 “長期應付款 ”科目，貸記 “累計折舊 ”科目，該項固定資產(chǎn)在以后使用期間不再計提折舊。 上述規(guī)定在實際工作中可能存在下列問題： （ 1）礦井籌建期間發(fā)生的屬于維簡費、安全費用的支出或利用維簡費、安全費用購置建造的固定資產(chǎn)，因還沒有提取維簡費、安全費用，這部分資金如何解決； （ 2）專戶存儲、?？顚Ｓ?，是每月存一次，還是每年存一次，專用賬戶不夠用時如何處理，再者企業(yè)急需用于維簡費和安全費用方面的支出 ，還可能由于從基本賬戶或一般賬戶向專用賬戶轉款而延誤時間，影響企業(yè)安全生產(chǎn)； （ 3）專用賬戶產(chǎn)生的利息如何處理，是沖減當期財務費用，還是沖減生產(chǎn)成本（因提取維簡費、安全費用時是計入成本的），還是增加專項儲備； （ 4）處置利用維簡費、安全費用購置建造的的固定資產(chǎn)形成的收入是存入專用賬戶，還是存入其他賬戶。煤礦維簡費提取和使用，應堅持先提后用，量入為出的原則，專款專用，專項核算。 實際工作中，嚴格區(qū)別是 用于維簡費的開支，還是用于安全費用的開支，還是用于其他 18 類固定資產(chǎn)的開支，存在相當大的難度。 （二）維簡費、安全費用的使用范圍 《關于規(guī)范煤礦維簡費管理問題的若干規(guī)定》（財建 [2020]119 號）規(guī)定：煤礦維簡費，主要用于煤礦生產(chǎn)正常接續(xù)的開拓延深、技術改造等，以確保礦井持續(xù)穩(wěn)定和安全生產(chǎn)，提高效率。在分配主產(chǎn)品和副產(chǎn)品的加工成本時，通常先確定副產(chǎn)品的加工成本，將其差額確定為主產(chǎn)品的加工成本 該規(guī)定在新企業(yè)會計準則中雖已取消，但對煤炭企業(yè)成本在各品種之間的分配仍具有一定的指導意義。 第二部分： 煤炭行業(yè) 相關 核算 存在的問題及思考 一、 成本核算 （一）成本核算項目 現(xiàn)行會計準則規(guī)定：企業(yè)應在 “生產(chǎn)成本 ”科目下設置 “直接材料 ”、 “直 接人工 ”、 “燃料動力 ”、 “制造費用 ”四個成本項目進行明細核算。工程施工結束后，建設單位在正式使用前，到建設行政主管部門辦理竣工驗收備案手續(xù)。 （ 7）上報和審批開工報告。 （ 5）施工圖審查。 （ 2）項目建議書、可行性研究報告的審批。 （ 1）由建設單位編報項目建議書，經(jīng)批準后，方可編報可行性研究報告。 2．稅務處理： 《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題 的通知》（國稅發(fā) [１９９４ ]１３２號）第二條規(guī)定： 企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入，應并入總收入予以征稅，而不能直接沖減在建 15 工程成本。 企業(yè)為自營建造工程準備的各種物資，包括為工程準備的材料、需要安裝的設備和為工程進行期間準備的工具及器具等。 （四） 在建工程的核算 煤炭企業(yè)的固定資產(chǎn)，除購買、投入等來源外，還有很大一部分是自己建造的，這部分工程要通過 “在建工程 ”科目核算。新企業(yè)所得稅法對于固定資產(chǎn)大修理支出的規(guī)定最實質(zhì)的體現(xiàn)之一在于引用了計稅基礎一詞。 企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)預計尚可使用年限分期攤銷；第（二）項規(guī)定的支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。 1．大修理的規(guī)定 固定資產(chǎn)大修理是固定資產(chǎn)的局部更新，其主要特點是：費用支出多，間隔時間長。固定資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。 4．已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn) 《企業(yè)會計準則第 4 號 ——固定資產(chǎn)》應用指南： 已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。 （ 4） 按規(guī)定一次性進成本的固定資產(chǎn)。 （ 5）煤礦自投產(chǎn)之日的次月起，在用固定資產(chǎn)應全部計提折舊。 （二） 固定資產(chǎn)的核算 1．需要計提折舊的固定資產(chǎn) （ 1）房屋和建筑物。 （ 3）地質(zhì)測繪儀器，如測繪儀等。 （ 7）其他設備，凡不屬于以上設備的其他設備。 11 （ 3）排水設備，如功率 以上的工業(yè)泵等。包括： （ 1）管路，如井上的汽、風、水管，井下的風、水管路，鉆探管及煤氣管等。 （ 2）風力設備，如空氣壓縮機等。 （ 8）雜項建筑，儲煤倉、膠帶走廊、煤臺、站臺、天橋、圍墻、排水溝、堤壩及其他雜項建筑等。 （ 4）運輸建筑，如鐵路專用線、輕便鐵路、各種電氣信號設備、橋梁、涵洞等。 （ 3）同房屋不可分 割的各種附屬設施，如梯子、升降機、曬臺、室內(nèi)上下水道、照明、取暖、衛(wèi)生及通風、通訊管線等。 煤炭企業(yè) 一般 結合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法和預計凈殘值，作為固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。 （ 6）煤場出現(xiàn)不正常虧盈時，應及時分析，查找原因。 （ 3）不斷完善盤煤手 段，盤點記錄要規(guī)范齊全，參加盤點人員要簽字。 煤炭庫存商品的盤點： 焦炭、原煤等煤炭庫存商品露天堆放，不便于稱量， 可以使用技術推算法盤點，先通過幾何測量計算確定體積，在抽樣的基礎上確定單位體積重量（即密度），然后用單位體積重量乘以體積求得結存數(shù)量。 煤炭庫存商品的保管及盤存 焦炭、原煤等煤炭庫存商品屬于固有風險高的存貨，失竊的可能性較高，由于部分是粉狀物，在惡劣的天氣條件（如大風、大雨等）容易流失。 庫存商品明細賬戶的核算 8 為了 詳細地反映和監(jiān)督各種庫存商品的收入、發(fā)出和結存情況，在進行庫存商品總分類核算的同時，還要按照庫存商品的種類、名稱和規(guī)格不同分別進行明細分類核算。 （ 2）將原煤輸入選煤樓或選煤廠，經(jīng)過篩選形成的各種選煤。一次攤銷法，即在領用低值易耗品時將其價值一次全部轉人有關費用賬戶。其他指不屬于以上各類的低值易耗品。勞動防護用品指為了安全生產(chǎn)發(fā)給個人，由使用人保管的勞防用品，如防毒面具、防護罩等。專用工具指為了生產(chǎn)某種 產(chǎn)品所專用的工具，如專用模具、專用卡具等。 低值易耗品的分類 低值易耗品的品種、規(guī)格繁多，用途又不相同，為便于管理與核算，可按其用途進行分類。 各企業(yè) 一般 根據(jù)本單位實際情況，確定 相應 的材料分類。通過清查盤點，如發(fā)現(xiàn)盤虧或毀損，應查明原因，分清責任，分別處理。 （ 3）建立材料領發(fā)耗用定額（限制）制度和回收復用制度。根據(jù)實際收、發(fā)數(shù)量填制規(guī)定的材料收發(fā)憑證，并由收發(fā)料人員簽章。另外，由于井下作業(yè)條件困難，工人勞動保護用品耗用也比一般工業(yè)企業(yè)多。 （ 1）煤炭產(chǎn)品沒有原料及主要材料，絕大多數(shù)的材料消耗是輔助材料，因為它并不構成產(chǎn)品的實體，所以除火藥、雷管外，大部分材料并不隨著生產(chǎn)一次消耗。第一層是各區(qū)隊、班組，包括采煤、掘進、機電、運輸、通風、排水等，煤炭企業(yè)集團所屬各分（子）公司，在區(qū)隊定額成本的基礎上，實行目標成本管理。由于煤炭自然賦存條件不同，煤炭生產(chǎn)成本水平也高低不一。 （ 1）分級核算。 （ 6）國家鼓勵煤炭企業(yè)發(fā)展煤炭洗選加工，綜合開發(fā)利用煤層氣、煤矸石、煤泥和泥炭。 （ 2）煤炭企業(yè)應當按照國家的有關規(guī)定，提取維持簡單再生產(chǎn)費用和安全生產(chǎn)費用，提取的款項按國家規(guī)定的用途使用。 篩選煤 Screenedcoal。 （ 5）管理信息化交流越來越便捷 網(wǎng)絡技 術和數(shù)字計算技術大規(guī)模的應用，技術信息和管理信息相互結合，形成了有效的信息群。近幾年配煤技術不斷發(fā)展，煤炭產(chǎn)品個性化特征變得很明顯。 （ 5）煤炭生產(chǎn)投資大、周期長，生產(chǎn)準備需要花費較長的時間。生產(chǎn)條件變化大，經(jīng)常受到地下水、火、瓦斯、煤塵、 2 地溫、地壓等地下自然災害的威脅，易發(fā)生各種安全事故 。煤炭生產(chǎn)一般分為 掘進、回采、井下運輸、通風、排水、井巷、設備維修、篩選加工、其他生產(chǎn)過程 。 1．煤炭企業(yè)與其他工業(yè)企業(yè)比較，具有以下特點： （ 1）煤炭生產(chǎn)過程復雜。 （ 2）煤炭生產(chǎn)屬于危險性作業(yè)。 （ 4）煤炭生產(chǎn)是井下資源開采作業(yè)，生產(chǎn)場所不斷移動，受自然條件影響很大，煤炭賦存的地質(zhì)條件不同，生產(chǎn)工藝過程有較大的區(qū)別。隨著市場化進程的深入，每個客戶對煤炭產(chǎn)品的性質(zhì)要求不盡相同，企業(yè)根據(jù)客戶對煤炭產(chǎn)品的特殊要求，經(jīng)過采、洗、儲后，進行資源的配置，量體裁衣，最終達到客戶對產(chǎn)品的需求。企業(yè)的重組實現(xiàn)了生產(chǎn)經(jīng)營的區(qū)域化，企業(yè)的資本、人力、技術的流動化，使生產(chǎn)經(jīng)營活動突破了空間的一定限制，可以使同樣的資金投入取得的最佳經(jīng)濟效益，也使成本要素得到最佳配置。salablecoal 作為商品出售的煤 銷煤 精煤 clenedcoal 煤經(jīng)精選（干選或濕選）后生產(chǎn)出來的、符合質(zhì)量要求的產(chǎn) 品 洗精煤 中煤 Middings 煤經(jīng)精選后的道德、灰分介于精煤和矸石之間的產(chǎn)品 洗選煤 Wa