【正文】 方案 A 方案 B 方案 C 方案 D 方案 E 負債比率 0 1:1 2:1 3:1 4:1 負債成本率 0 6% 7% 9% % 息稅前投資收益率 10% 10% 10% 10% 10% 負債額 0 300000 400000 450000 480000 權益資本額 600000 300000 202200 150000 120220 普通股股數 6000 3000 2022 1500 1200 年息稅前利潤額 60000 60000 60000 60000 60000 減：負債利息成本 0 18000 28000 40500 50400 年稅前凈利 60000 42022 32022 19500 9600 應納所得稅 19800 13860 10560 6435 3168 權益資本收益率 稅前 10% 14% 16% 13% 8% 稅后 % % % % % 普通股每股收益額 稅前 10 14 16 13 8 稅后 資本結構與稅負水平的比較 例：沈陽時白利奧鐘表有限公司擬定資本結構備選如下，所得稅率均為 33%。 ? 委托方與受托方合計 ? 收入增加了 1000萬元，應交稅金 170萬元。 ? 商品需求彈性越大，稅負向后轉嫁給賣方，反之，為買方。 65 負債的合理避稅方法 應付稅款的避稅籌劃技巧與案例 例：昆明金巨龍休閑設備有限公司設備按照稅法規(guī)定使用 10年，按照會計規(guī)定使用 5年，該項設備原值 500萬元 (不考慮殘值 )，假設該企業(yè)每年實現(xiàn)利潤 1250萬元，該企業(yè)所得稅率：前 3年為 15%，從第 4年起改為 33%。福州天海電子公司用實際利率法攤銷溢價，至 1997年 6月 30日尚有未攤銷額 700元，其賬面價值為 500700，則在兩種方法下，轉換的分錄為 ? 方法一：賬面價值法 ? 借：應付債券 50000 ? 應付債券溢價 700 ? 貸：股本 25000 ? 資本公積 25700 63 負債的合理避稅方法 債券轉換的避稅籌劃技巧與案例 ? 方法二：市價法： ? 借：應付債券 50000 ? 應付債券溢價 700 ? 債券轉換損失 11800 ? 貸：股本 25000 ? 資本公積 37500 ? 從企業(yè)避稅角度出發(fā)，應選擇市價法比較有利。上例中兩種方法之間相差數額為 47723585=1187元，其相差率為 25%。 ? 福州天海電子公司于 1996年 1月 1日發(fā)行 50000元債券，利率為 8%，2022年 12月 31日到期，每年 6月 30日及 12月 31日各付息一次。 ? 采用成本法核算長期股權投資可以滯納所得稅 57 資產的合理避稅方法 材料計價的避稅籌劃技巧與案例 ? 材料價格上漲。 但是，這種方法存貨明細記錄工作量較大。 (3)適用性差，主要用于品種多，價值低，尤其是損耗大、數量不定的鮮活品。 (1)按品種設置存貨明細賬，并登記收發(fā)存的數量和金額。 51 資產的合理避稅方法 存貨盤存的避稅籌劃技巧與案例 項目 定期盤存制 永續(xù)盤存制 含義 期末通過存貨的實地盤點來確定存貨數量，并據以計算出銷貨成本和期末存貨成本。 (2)現(xiàn)值與面值的差額，在 票據持有期間內按實際利息法攤銷，計入各期損益。 ? 直接沖銷法和備抵法：備抵法將應納稅款滯后，等于享受到國家一筆無息貸款，增加了企業(yè)的流動資金。 購入時：借：固定資產 50000 貸：應付票據 50000 付款時：借：應付票據 50000 財務費用 5000 貸：銀行存款 55000 42 資產的合理避稅方法 固定資產的避稅籌劃技巧與案例 ：以各次遞延付款的現(xiàn)值總數作為固定資產的成本，付款總數與成本的差額計入財務費用。 ? 例 有一臺設備標價為現(xiàn)購 5000元，賒購 5500元。“ 凈價法”和“備抵法”在確認“營業(yè)收入”時比“總價法”少記 2022元，不僅少計交增值稅，而且還推遲企業(yè)所得的實現(xiàn)。被合并企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得稅納稅事項由合并企業(yè)承擔，以前年度的虧損，如果未超過法定彌補期限，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實現(xiàn)的于被合并企業(yè)資產相關的所得彌補。被合并企業(yè)以前年度的虧損，不得結轉到合并企業(yè)彌補。所有稅收就地繳納。若企業(yè)用銀行貸款的辦法，貸款 500萬元，利息年支付額為 5萬元，則 10年后企業(yè)累計繳納企業(yè)所得稅 =（ 100— 5） 33% 10=，那么 10年減少稅負 。 24 納稅籌劃的一般方法 ? ● 財務安排法應當考慮的非稅損益因素 ? —— 價格變動； ? —— 時間價值； ? —— 資金成本； ? —— 其他非稅損益因素 25 納稅籌劃的一般方法 ? 二、納稅人經營的籌劃方法 ? ●購進的籌劃 ? ?采購發(fā)票，減少違規(guī)發(fā)票的流入 ? ?供貨單位的選擇 供貨方 買價 進項稅 額 銷售 價 銷項稅 額 應納稅 額 一般納稅人 1000 170 1500 255 85 小規(guī)模納稅人 （ 6%） 1000 60 1500 255 195 小規(guī)模納稅人（無發(fā)票） 1000 0 1500 255 255 26 納稅籌劃的一般方法 ? ● 代銷與經銷納稅方案的比較（見案例 4） ? ●財產出租與自用、投資納稅方案的比較（見案例 5） ? ●讓利促銷納稅方案的選擇（見案例 6） 27 納稅籌劃的一般方法 ? 一、企業(yè)投資的籌劃 ? ?企業(yè)籌資渠道的選擇 ? —— 爭取財政撥款和補貼； ? —— 企業(yè)自我積累； ? —— 金融機構信貸資金； ? —— 社會集資和企業(yè)間拆借； ? —— 企業(yè)內部集資 28 ? ?股份公司的籌劃： ? 深圳某股份公司是一個由企業(yè)員工出資組成的股份制企業(yè)，股份額為 1000萬股（原始股）。 23 納稅籌劃的一般方法 ? ● 避免違法納稅法 ? —— 掌握和理解各納稅義務發(fā)生的條件，防止因認定的錯誤而受到處罰。目前我國從事稅收籌劃業(yè)務的中介機構主要是原各級稅務機關成立的、現(xiàn)在已經脫鉤分離的稅務師務所和會計師事務所。 ? 給予跨國投資者優(yōu)惠待遇 ? 稅收協(xié)定內容不同 ? 稅收征管的漏洞和稅收征管人員素質不高 13 合理避稅引起的后果 ? 一、減少稅收收入 ? 二、形成稅負失平 ? 三、造成福利損失 ? 四、獲得支配收入 ? 五、導致再分配 14 納稅人的權利 ? 了解國家稅收法律、法規(guī)及有關納稅程序的權利 ? 請求保密權 ? 申請減、免、退稅的權利 ? 享有陳述權、申辯、申請行政復議、提起行政訴訟、請求國家賠償權 ? 控告權和檢舉權 ? 延期申報權 ? 延期繳納稅款的權利，三個月內 ? 委托代理權 ? 依法申請收回多繳稅款并受補償的權利 (一是稅務機關發(fā)現(xiàn)，二是納稅人發(fā)現(xiàn) ) ? 有依法拒絕檢查的權利 ? 基本生活得到保障的權利 15 納稅人的義務 ? ? 領取營業(yè)執(zhí)照或變更之日起 30日內，辦理稅務登記。 ? 變更企業(yè)形式節(jié)稅 ? 運用財務籌劃節(jié)稅 ? 利用稅收優(yōu)惠政策節(jié)稅 10 合理避稅產生的客觀條件 ? 經濟發(fā)展水平 ? 稅負輕重水平 ? 稅率高低水平 ? 稅法的詳細條文 ? 課稅對象的疊叉性 11 合理避稅的產生原因 ? 一、避稅產生的內部原因 ? 價格 =成本 +利潤 +稅收 ? 在市場經濟條件下，企業(yè)追求利潤最大化是主要經濟規(guī)律之一。即通過不違法的手段對經營活動和財務活動精心安排，盡量滿足稅法條文所規(guī)定的條件，以達到減輕稅收負擔的目的。 ? 中國的稅法并不完善 ， 稅法難免有許多漏洞 ， 為企業(yè)的避稅提供了空間 。 ? 在國際避稅地建立公司 ， 然后通過避稅地的公司與其他地方的公司進行商業(yè) 、財務運作 ， 把利潤轉移到避稅地 ， 靠避稅地的免稅收或低稅收減少稅負 。 企業(yè)適度地負債 ，利用稅前列支利息 ， 先行分取企業(yè)利潤而達到少交或免交企業(yè)所得稅的目的 。 而對與外商進行合資或合作的中方來說 ， 轉讓定價將直接侵犯自己的利益 。 跨國公司在制定內部交易價格時 ， 往往可以便利地采用轉讓定價辦法 ， 達到減少稅負從而增加利潤的目的 。 4 每年避稅 300億 解讀中國外企避稅招數 ? 招數一：外企的轉讓定價直接侵犯合資或合作企業(yè)中方利益 ? 外企的主要避稅手段是轉讓定價 ， 這要占到避稅金額的 60%以上 。 按照稅法的規(guī)定 ， 以后的贏利是可以彌補前年度的虧損 。1 如何合理避稅 ? 上海財經大學會計學院 ? 李榮林 ? 2 參考書目 ? 《 企業(yè)稅收籌劃 》 何鳴昊等編 企業(yè)管理出版社 2022年 9月 《 稅法難點解析 》 高金平編 中國財政經濟出版社 2022年 11月 《 稅法 》 中國財政出版社 2022年版 3 每年避稅 300億 解讀中國外企避稅招數 ? 中國經營報 ? 中國在 20世紀 90年代后期 ， 每年光跨國企業(yè)避稅行為而損失的稅收收入約為 300億元 。 ? 300億元如何算出 ？ 國家稅務總局國際稅務司反避稅工作處處長蘇曉魯進一步解釋說 ， 目前 ， 我國已批準成立了 40多萬家外企 ， 相當數量的外企通過各種避稅手段轉移利潤 ， 造成從賬面上看 ， 外企大面積虧損 ， 虧損面達60%以上 ， 年虧損金額達 1200多億元 。照此推算 ， 我國每年光外企所得稅流失便達 200億元左右 。 國際貿易總額中約有 60%是通過跨國公司的內部貿易所形成的 。 ? 對中國來說 ， 外企的轉讓定價無疑會損害國家的利益 。根據稅法的規(guī)定 ， 利息支出是在稅前扣除 。 6 每年避稅 300億 解讀中國外企避稅招數 ? 招數三：在國際避稅港建立公司也是避稅的一種方法 。 7 每年避稅 300億 解讀中國外企避稅招數 ? 招數四：鉆稅法漏洞是外企避稅的另一個途徑 。 ? 招數五：利用稅收優(yōu)惠政策 ? 招數六：增加工資發(fā)放的次數 8 合理避稅的概念 ? 合理避稅：以合法的手段和方式來達到減少繳納稅款的經濟行為。 ? 節(jié)稅：指在多種營利的經濟活動方式中選擇稅負最輕或稅收優(yōu)惠最多的而為之，以達到減少納稅的目的。這是納稅人在市場地經濟條件下生存和發(fā)展的需要，是企業(yè)提高經濟效益的要求 12 合理避稅的產生原因 ? 二、避稅產生的外部原因 ? ，稅法缺陷表現(xiàn)如下： ? 稅收的地區(qū)差別 ? 稅收的部門、行業(yè)差別 ? 納稅主體之間稅收待遇的差別 ? ： ? 各國稅制的差別 ? 跨國納稅人承受較重的稅負與國際市場激烈競爭的矛盾。 ? ?納稅人委托中介機構進行籌劃 ? 委托中介機構進行稅收籌劃是多數納稅人進行稅收籌劃的主要形式。（ 2）如果企業(yè)將一企業(yè)完整的產品化整為零銷售，分開發(fā)票，分別記賬，適用不同的稅率納稅，屬于偷稅行為。 ? —— 掌握和理解發(fā)票管理的有關規(guī)定，防止因違反發(fā)票管理的規(guī)定而受到的處罰。如果現(xiàn)在企業(yè)改按四、六開配股， 60%為集體股， 40%為個人股，雖然個人股每股仍繳 ，但： ? 集體股可以享受免稅 24萬元（ 200 60% 20%）的優(yōu)惠 ? 相當于從國家手中取得 24萬元的投資； 29 ? ?利用銀行借款的籌劃 ? 遼寧某鋼廠利用 10年積累起 500萬元，用這 500萬元購買設備進行投資，收益期 10年，每年平均盈利 100萬元，該鋼廠適用所得稅稅率 33%，則：該企業(yè)每年平均繳納企業(yè)所得稅： 100 33%=33萬元； 10年累計應納企業(yè)所得稅 330萬元。 ? ?獨立核算機構。 ? ?注冊地點的選擇： ? 高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)、國家扶持貧困地區(qū)、保稅區(qū)、經濟特區(qū)、西部地區(qū)等 33 納稅籌劃的一般方法 ? 四、企業(yè)合并分立的籌劃 ? 企業(yè)合并與納稅籌劃： ? ?