【正文】 生產(chǎn)情況，結(jié)合對企業(yè)負(fù)責(zé)的詢問確定了線材的下腳料占耗用線材量的9%。例如：浙江省建德市自行車零配件有限公司為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)自行車零配件。測算公式為：應(yīng)耗材料數(shù)量=（當(dāng)期某產(chǎn)品產(chǎn)量該產(chǎn)品耗料定額）。（2）以耗定產(chǎn)，即以當(dāng)期材料消耗數(shù)量以及單位產(chǎn)品耗料定額來測算其產(chǎn)量的一種方法?；蛘哒f是控制測算法。例如，在檢查生產(chǎn)數(shù)量時，可以從車間領(lǐng)用的主要材料數(shù)量，按其材料利用率如出酒率、出糖率，計算出應(yīng)生產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)量控制數(shù)，對照賬面完工入庫的產(chǎn)品數(shù)量是否大體相同，若差距較大時，應(yīng)注意審查有無不經(jīng)過進(jìn)倉驗收直接對外銷售而不入賬的生產(chǎn)數(shù)量?？刂品治觥Ｈ艏铀僦苻D(zhuǎn)的貨幣資金，并沒有最終表現(xiàn)為生產(chǎn)或銷售成果，而只是應(yīng)收應(yīng)付款項的增減變動即有可能是將企業(yè)的資金運用到賬外經(jīng)營或賬外往來，就可以順藤摸瓜，重點檢查往來賬項，弄清問題。推理分析。相當(dāng)節(jié)約流動資產(chǎn)，增強(qiáng)了企業(yè)盈利能力；若周轉(zhuǎn)速度慢，為維持正常經(jīng)營，企業(yè)必須投入更多的資源，資金使用效率低，也降低了企業(yè)盈利能力。流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。存貨周轉(zhuǎn)率越高，存貨占用水平越低，則存貨積壓的風(fēng)險越小，企業(yè)的變現(xiàn)能力及資金使效率也就越好，表明企業(yè)的短期償債能力越強(qiáng)。分析企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)情況的好壞，應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)所售商品的種類、各地商業(yè)往來慣例、企業(yè)信用政策以及行業(yè)平均水平進(jìn)行綜合考慮。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)越少，反映應(yīng)收賬款變現(xiàn)的速度越快，企業(yè)資金被外單位占用的時間越短。它有兩種表示方法，一種是應(yīng)收賬款在一定時期內(nèi)（通常一年）的周轉(zhuǎn)次數(shù)，另一種是應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)，即應(yīng)收賬款賬齡。營運能力分析的有關(guān)比率指標(biāo)一般有：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等。在經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量一定的情況下，現(xiàn)金獲利指數(shù)越大越好，而在凈利潤一定的情況下，現(xiàn)金獲利指數(shù)越小越好。權(quán)益利潤率具有很強(qiáng)的綜合性，它包括了總資產(chǎn)權(quán)益比率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度、銷售利潤率所反映的內(nèi)容。權(quán)益利潤率?？傎Y產(chǎn)利潤率是一個綜合性很強(qiáng)的比率指標(biāo)，企業(yè)加速資金周轉(zhuǎn)，提高利潤水平，都會體現(xiàn)出來。該企業(yè)的成本費用利潤率計算如下：46002000年成本費用利潤率= 100% 13 000+2000+1500+400 28201999年成本費用利潤率= 100% 12 200+1900+1000+300該企業(yè)成本費用利潤率2000年大于1999年，表明企業(yè)在增加銷售的同時注意了費用開支的節(jié)約，與銷售利潤率互相印證，反映了企業(yè)盈利能力增強(qiáng)的良好態(tài)勢。成本費用利潤率。一般來說，越是資本密集型的企業(yè)，其銷售利潤率就越高；反之，其銷售利潤率也較低。銷售利潤率。因此，利潤是企業(yè)內(nèi)外有關(guān)各方十分關(guān)注的中心問題，企業(yè)盈利能力分析十分重要。股東權(quán)益的倒數(shù)，稱為權(quán)益總資產(chǎn)率，表明資產(chǎn)總額是股東權(quán)益的多少倍，比率越大，顯示企業(yè)負(fù)債經(jīng)營利用得越充分。股東權(quán)益比率是股東權(quán)益同資產(chǎn)總額的比率，反映企業(yè)利用投資人提供資金進(jìn)行經(jīng)營活動的能力。產(chǎn)權(quán)比率，也稱負(fù)債凈權(quán)益比率，是負(fù)債與股東權(quán)益的比率，反映投資人權(quán)益對債權(quán)人權(quán)益的保障程度。其計算公式如下： 負(fù)債資產(chǎn)負(fù)債率= 資產(chǎn)它作為長期償債能力的指標(biāo)，其負(fù)債包括流動負(fù)債和長期負(fù)債兩部分，總資產(chǎn)變現(xiàn)后先用于償還流動負(fù)債，在保證流動負(fù)債償還后，再用于保證長期負(fù)債的償還。假設(shè)財務(wù)費用全部為利息費用，該企業(yè)利息保障倍數(shù)計算如下：2000年利息保障倍數(shù)=（7000+400）/400=1999年利息保障倍數(shù)=（4200+300）/300=15倍該企業(yè)利息保障倍數(shù)都比較高，有較強(qiáng)的償付債務(wù)利息的能力。其計算公式如下： 稅息前利潤利息保障倍數(shù)= 利息費用公式中稅息前利潤指利潤總額加上利息費用。2000年經(jīng)營凈現(xiàn)金比率=5050/3400=1999年經(jīng)營凈現(xiàn)金比率=520/4000=該企業(yè)2000年的經(jīng)營凈現(xiàn)金比率遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于1999年，其主要原因是2000年的經(jīng)營凈現(xiàn)金流量大大超過1999年，且流動負(fù)債有所降低。經(jīng)營凈現(xiàn)金比率。在一般情況下，企業(yè)不可能，也無必要保留過多的貨幣資金。因此，必須結(jié)合應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，結(jié)合企業(yè)急需的支付能力及貨幣資金情況進(jìn)行判斷。雖然流動比率大于公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，但存貨比重過大，短期償債能力并不太理想，需加以扭轉(zhuǎn)。其計算公式如下：速動資產(chǎn)速動比率= 流動負(fù)債公式中速動資產(chǎn)一般包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收補(bǔ)貼款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款及一年內(nèi)到期的長期債務(wù)投資，也就是流動資產(chǎn)扣除存貨、預(yù)付賬款和待攤費用后的余額。假定某企業(yè)流動資產(chǎn)20萬元，流動負(fù)債10萬元，年終必須欠款購進(jìn)存貨5萬元，（20/15），如果在年終編制會計報表時，故意將5萬元存貨推遲到下年初，則流動比率為2（20/10）。用流動比率衡量企業(yè)短期償債能力有很大的局限性。不過這并不是一個絕對的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)視不同行業(yè)、企業(yè)所處地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度不同而異，甚至同一企業(yè)的不同經(jīng)營時期（如旺季和淡季）也不同。計算公式如下：流動資產(chǎn)流動比率= 流動負(fù)債一般來說，流動比率越高，反映企業(yè)短期償債能力越強(qiáng)，債權(quán)人的權(quán)益越有保證；如果比率過低，則表明企業(yè)可能捉襟見肘，難以如期償還債務(wù)?，F(xiàn)通過一個實例進(jìn)行介紹。具體采用連續(xù)替代法時，必須首先根據(jù)各因素的重要性，確定替代的先后秩序，一般按重要性大小先后排列，重要性因素先替代，次要性因素后替代。因素分析法的具體應(yīng)用可以有不同的形式。從這三種形式看，趨勢分析法是比率分析法、比較法的具體運用。（2）將連續(xù)數(shù)期的會計報表上的金額數(shù)字并列起來比較（即比較會計報表），有利潤表比較、資產(chǎn)負(fù)債表比較、現(xiàn)金流量表比較等。采用比率分析法時，應(yīng)該注意以下問題：①對比指標(biāo)要有相關(guān)性，把不相關(guān)的指標(biāo)進(jìn)行對比是沒有意義的；②對比指標(biāo)在計算時間、計算方法、計算標(biāo)準(zhǔn)上應(yīng)當(dāng)口徑一致，特別是一些容易混淆的概念，如營業(yè)收入與主營收入、銷售收入與賒銷收入、主營業(yè)務(wù)成本與成本費用、利潤總額與凈利潤等，使用時一定要注意劃清界限；③比率指標(biāo)要有對比的標(biāo)準(zhǔn)，常用的標(biāo)準(zhǔn)有預(yù)定目標(biāo)、歷史先進(jìn)水平、同行業(yè)先進(jìn)水平、公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)等；④要與其他方法結(jié)合。根據(jù)采用基礎(chǔ)數(shù)的不同，趨勢比率指標(biāo)可分為兩種：定基趨勢比率和環(huán)比趨勢比率。如成本費用與收入的比率。只因比率的計算有各種不同的形式，構(gòu)成了財務(wù)比率指標(biāo)體系，又能夠把在某些條件下的不可比指標(biāo)變成可以比較的指標(biāo)，以利于分析，所以，比率分析法單獨成為一種重要的分析方法（下文將詳細(xì)介紹財務(wù)比率指標(biāo)體系的計算及分析）。例如：通過對某工貿(mào)中心有關(guān)情況檢查，發(fā)現(xiàn)該單位2000年應(yīng)納稅金為零，%，%，同時，發(fā)現(xiàn)購銷價格基本于，檢查人員認(rèn)為該單位毛利率低于費用率，有情悖于它是正常經(jīng)營規(guī)律，購銷價格基本平衡失去了企業(yè)經(jīng)營追求賺錢的思想，經(jīng)營費用高說明企業(yè)購銷活動頻繁，于當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營方式改變的情況下，該單位有可能存在取得返利收入不入銷售收入帳或不入帳的可能，因此，檢查人員把檢查的重點放在這一點上。這些情況說明企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)經(jīng)營在不停的由而變始的運動。是一個遵紀(jì)守法戶。最終查證落實了將貨物移送設(shè)在外省的銷售機(jī)構(gòu)(在當(dāng)?shù)剞k有營業(yè)執(zhí)照)，；收貨款貨已發(fā)出長達(dá)2年掛帳，未作銷售收入處理。例（2）：某稽查部門依據(jù)企業(yè)有關(guān)納稅資料初審，發(fā)現(xiàn)如下問題，97年1至5月份企業(yè)收購量大幅度增長 ，收購金額高達(dá)2328萬元，比去年同期收購額1095萬元增長1倍多，而銷售額卻只有1918萬元，與去年同期銷售額1675萬元相比漲幅不大，庫存商品達(dá)1425萬元。購貨方按合同預(yù)付訂金工程完工后再付剩余貸款。應(yīng)納稅金和已納稅金不符，申報納稅隨意性強(qiáng)，遵守稅收法規(guī)的意識差。必要時，可對所用指標(biāo)按同一口徑進(jìn)行調(diào)整換算。（3）本企業(yè)指標(biāo)與同一行業(yè)的國內(nèi)先進(jìn)企業(yè)指標(biāo)比較。根據(jù)分析的目的和評價的標(biāo)準(zhǔn)，比較分析法一般有以下三種形式： （1）本期指標(biāo)同上期指標(biāo)或歷史最好水平比較。在稅務(wù)查帳實踐中，應(yīng)用比較分析法能夠比較容易弄清問題、查找線索，為確定查帳工作重點提供有利條件，保證稅務(wù)查帳工作按質(zhì)按期完成。比較分析法是通過對可比經(jīng)濟(jì)指標(biāo)數(shù)量上的比較，揭示經(jīng)濟(jì)指標(biāo)數(shù)量差異的一種方法。因為選進(jìn)科學(xué)的技術(shù)方法是使稅務(wù)查賬建立在科學(xué)合理基礎(chǔ)上的保證，在實際工作中確實起到一定的作用：第一、能使稅務(wù)查帳工作減少盲目性，提高工作效率，達(dá)到預(yù)期目的；第二、能夠發(fā)現(xiàn)納稅人違反稅收法律、法規(guī)問題的線索，為進(jìn)一步落實問題打開突破口；第三、能夠提高稽查人員的執(zhí)法水平，有力打擊納稅人偷稅騙稅行為。狹義的稅務(wù)稽查方法是指稅務(wù)稽查組織部門依據(jù)稅法及有關(guān)法律，法規(guī)，根據(jù)納稅人核算資料情況，對納稅人的執(zhí)行稅收法律、法規(guī)的情況進(jìn)行審查的方法。我所知道的有：科學(xué)儀器監(jiān)測檢查法、“望聞問診法”、體能測試、專用會診等方法，予以確定病根、源、癥。它將在社會各行各業(yè)存在，并時時刻刻地被運用著。 能力 說教寫作能力。 頭腦清醒、思維敏捷。 政治素質(zhì)高。 意思 體現(xiàn)先查帳，后把詢問、外調(diào)相結(jié)合的查案方式、方法和手段。這一情況說明，堅持事物與事物之間有必然聯(lián)系進(jìn)行分析研究的觀點，是稽查工作方法；以小見大，從某項具體業(yè)務(wù)、某一時間、某一地點、某一對象、某一數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)疑點是查帳方法。這次還是在群眾舉報下才由某地區(qū)稽查局檢查出來。(1)該公司這筆幕后交易，從表面看無利可圖， 因為其銷貨取得的含稅收入與收購所支付的金額相同，不但不賺錢，還得繳納七千多元的增值稅，但廢舊物資企業(yè)可享受稅收返還，加上好處費，可賺兩千多元，公司經(jīng)理便置國家法律、法規(guī)于不顧，明確表態(tài)其公司可以為他人虛開增值稅專用發(fā)票，可見其法制觀念低到了極點；業(yè)務(wù)人員同樣是個法盲，積極充當(dāng)虛開增值稅專用發(fā)票的經(jīng)辦人，竟然不知自己干的是違法的事，財務(wù)人員政治素質(zhì)差，放棄原則，順著領(lǐng)導(dǎo)的意圖走，對于領(lǐng)導(dǎo)安排的違背法律法規(guī)的事沒有頂著不辦，這是造成該公司虛開專用發(fā)票偷逃稅收的主要原因。 案件處理。王某把這筆錢帶回后上交財務(wù)，以勞務(wù)費名義入公司帳戶。 檢查人員當(dāng)即明確告訴王某：經(jīng)調(diào)查核實，洛陽某鋼廠從無與洛陽某公司發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系，根本沒收到這批廢鐵。檢查人員經(jīng)分析推理認(rèn)為：該公司收購廢鐵既無付款，又無實物入庫，銷貨也沒見收到貨款，漏洞百出，所開出的兩張專用發(fā)票極有可能是無貨銷售而虛開。終于發(fā)現(xiàn)破綻。 查案過程。經(jīng)查，地區(qū)金屬回收公司屬國有企業(yè)，為增值稅一般納稅人，主要從事金屬回收銷售業(yè)務(wù)。智力技能（指主體運用已有的知識經(jīng)驗，借助內(nèi)部智慧所實現(xiàn)的一系列的內(nèi)顯動作）。只有這樣，才能把稽查案件辦成鐵案，才能把沒一個違法問題查深查透，查個水落石出。運動能力（主題運用一定的知識經(jīng)驗，借助外部的力量所實現(xiàn)的一系列的外顯動作）。由于這種條件的限制，能力又分為觀察、記憶、思維一般能力和從事特殊領(lǐng)域的活動所必須具備的特殊能力。如查前要下發(fā)稽查通知書、查中分析案情、查后審查處理等工作的思維過程等，其內(nèi)容包括：查案的感性意識和理性意識。被查對象違反稅收法律、法規(guī)的行為問題和對這些問題如何處理都要找出相應(yīng)地法律、法規(guī)依據(jù)；四是落實稅務(wù)處理決定和有效地執(zhí)行工作。落實，必須事事講落實。實際工作中選擇哪一種稽查方法，都要根據(jù)現(xiàn)實稽查條件來確定，要把稽查工作方法和技術(shù)方法有機(jī)地結(jié)合起來開展稽查工作。開展稽查工作，完成稽查任務(wù)都離不開稽查方法。 常規(guī)的稅務(wù)查帳，是查辦稅務(wù)案件的有效方法之一。即“四懂”、“四會”?！抖悇?wù)處理決定書》或《稅務(wù)稽查結(jié)論》送達(dá)的處理、催繳稅款入庫的處理及對限期內(nèi)既不履行納稅義務(wù)又不申請復(fù)議情況的處理。說時，要有理有據(jù)的表達(dá)需要說明的情況和問題，以進(jìn)一步查證落實事實?；槿藛T要把稽查的事實情況或稽查的結(jié)果歸納總結(jié)，以文字的形式進(jìn)行表述。對被查納稅人、扣繳義務(wù)人偷、逃、騙稅行為存在的每個問題要查清、查實、查深、查透，查個“水落石出”。 “選”就是選準(zhǔn)稽查對象。這就要求每位稽查人員在查辦案 件工作中要有高度的政治感、敏銳性，樹立正確的政治立場，有獨特的政治觀點，有自己看問題的鑒別力；查辦案件人員 必須要有很強(qiáng)的業(yè)務(wù)素質(zhì)，一是查辦案件人員要掌握一定范圍內(nèi)的知識，即“量標(biāo)”，如稅收、財會、經(jīng)濟(jì)、管理等等；二是查辦案件人員要掌握專業(yè)技巧知識，即：“質(zhì)標(biāo)”或“技標(biāo)”如選案技術(shù)、查案技術(shù)、審理技術(shù)、執(zhí)行技術(shù)等；三是查辦案件人員必須要有一定的綜合素質(zhì) 條件 。簡單地說，人員素質(zhì)是指一個人的發(fā)展條件。突出的問題表現(xiàn)在：一是查案意識低，不能向公安人員那樣對一點涉嫌犯罪人的線索抓住不放，進(jìn)行比對、分析、研究、確定；二是政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，知識面掌握不到位；三是能力差，掌握知識不夠，有些檢查人員在查案過程中，納稅人有偷稅的問題也查不出來，有些檢查人員已經(jīng)掌握了足夠的知識，在查案過程中遇到納稅人的偷稅問題也同樣存在查不出來的問題，問題在哪？問題就在于我們的檢查人員運用知識的能力差；四是工作作風(fēng)不扎實，一追到底的精神不具備。增強(qiáng)查案能力，提高辦案質(zhì)量前 言自1994年實行新稅制以來至今10年的時間，不同類型的納稅人已經(jīng)掌握了稅收政策的規(guī)定，并且深刻理解稅制及稅收政策的精神實質(zhì)。然而，我們稅務(wù)稽查人員的查案工作也越來越不適應(yīng)新形勢下發(fā)展的需要。圍繞這個主題我講以下幾個方面的問題：一、關(guān)于查辦案件人員的素質(zhì)、意識和能力問題（一）人員素質(zhì)。這些基本條件或素質(zhì)分為政治素質(zhì)，既：查辦案件人員必須要有政治理論水平、法制觀念、組織紀(jì)律觀念。在稅務(wù)稽查實踐中，不少稽查人員把“選”、“查”、“算”、“寫”、“說”、“處”作為做好本職工作的六種基本技能。稅務(wù)稽查人員要落實被查納稅人違反稅收法律、法規(guī)的問題