【正文】 稅對象； 征稅面比較廣； 采用扣除法和評估法計算增值額； 實行超率累進(jìn)稅率； 實行按次征收。各銀行繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅，均由取得業(yè)務(wù)收入的 核算單位在當(dāng)?shù)乩U納。 四、城市維護(hù)建設(shè)稅的計稅依據(jù) 城市維護(hù)建設(shè)稅，以納稅人實際繳納的產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅稅額為計稅依據(jù)，分別與產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅同時繳納。 一、城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人 凡繳納產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅的單位和個人，都是城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅義務(wù)人。 五、耕地占用稅的減免 （一）部隊軍事設(shè)施用地； （二）鐵路線路、飛機(jī)場跑道和停機(jī)坪用地； （三）炸藥庫用地； （四）學(xué)校、幼兒園、敬老院、醫(yī)院用地。 三、耕地占用稅的稅額 （一）以縣為單位（以下同），人均耕地在 1畝以下（含 1畝）的地區(qū)，每平方米為 2元至10元； （二）人均耕地在 1 畝至 2 畝（含 2 畝）的地區(qū)，每平方米為 8元； （三）人均耕地在 2 畝至 3 畝（含 3 畝）的地區(qū)，每平方米為 元； （四）人均耕地在 3 畝以上的地區(qū)，每平方米為 1 元至 5 元。并從發(fā)布之日起施行。 城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅地點為土地所在地，由土地所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。 四、土地使用稅的計稅依據(jù) 土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)。 城鎮(zhèn)土地使用稅的特點： 對占用或使用土地的行為征稅； 征稅對象是國有土地 ； 征收范圍比較廣； 實行差別幅度稅額。 （二）納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原 因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。不能按固定期限計算納稅的，可以按次計算納稅。 一、 資源稅的納稅人 在中華人民共和國境內(nèi)開采資源稅暫行條例規(guī)定的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人，為資源稅的納稅義務(wù)人 ?？劾U義務(wù)人每月所扣的稅，自行申報納稅人每月應(yīng)納的稅，都應(yīng)在次月七日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送納稅申報表。 經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)免稅的所得 。 保險賠款 。 五、個人所得稅的稅收優(yōu)惠 下列各項個人所得 ,免納個人所得稅 : 省級人民政府、 國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位 ,以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、 教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金 。 （九） 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的計算 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用適用 20%的比例稅率，其應(yīng)納稅額的計算公式為： 應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額 適用稅率 公式中的 “ 應(yīng)納稅所得額 ” 為納稅人每次轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)取得的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用的余額。每次收入不超過 4000元的，定額減除費用 800元；第次收入在 4000元以上的，定率減除 20%的費用。每次收入不超過 4000元的，定 額減除費用 800元；第次收入在 4000元以上的，定率減除 20%的費用。但是，對在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅人稅法確定附加減除費用 3200元為應(yīng)納稅所得額。 （一） 工資、薪金所得適用 5%— 45%的九級超額累進(jìn)稅率。 （五）稿酬所得 稿酬所得 是指個人因其作品以圖書、 報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得 . （六） 特許權(quán)使用費所得 特許權(quán)使用費所得 是指個人提供專利權(quán)、 商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得；提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得 不包括稿酬所得。 二、 個人所得稅征稅對象 個人所得稅的征稅對象是個人取得的應(yīng)稅所得?！?中華人民共和國個人所得稅法 》是 1993 年 10 月 31日第八屆全國人民代表大會常務(wù)委員會公布的，自1994年 1 月 1日起施行。 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所應(yīng)當(dāng)在每次預(yù)繳所得稅的期限內(nèi)，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報送預(yù)繳所得稅申報表；年度終了后四個月內(nèi)，報送年度所得稅申報表和會計決算報表。 本法施行前國務(wù)院公布的規(guī)定，對能源、交通、港口、碼頭以及其他重要生產(chǎn)性項目給予比前款規(guī)定更長期限的免征、減征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠待遇，或者對非生產(chǎn)性的重要項目給予免征、減征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠待遇，在本法施行后繼續(xù)執(zhí)行。 設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按百分之二十四的稅率征收企業(yè)所得稅。 三、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的稅率 對外商投資企業(yè)和 外國企業(yè)在中國設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所所取得的經(jīng)營所得稅率為 30%，地方所得稅稅率為 3%，總體稅負(fù)是 33%。外國企業(yè)包括在中國設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，從事生產(chǎn)經(jīng) 營的外國國籍的企業(yè)、公司和其他經(jīng)濟(jì)組織，以及雖然未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)的所得的外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織。并于 1991年 7 月 1日起實施。 五、企業(yè)所得稅的征收管理 企業(yè)所得實行按年計算，分月或者分季預(yù)繳，月份或者季度終了后十五日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后四個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。 （七） 新辦的勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員達(dá)到規(guī)定比例的，可在三年內(nèi)減征或者免征所得稅。 （三） 企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的，可在五年內(nèi)減征或者免征所得稅。 對新辦的獨立核算的從事咨詢業(yè)（包括科技、法律、會計、審計、稅務(wù)等咨詢業(yè)）、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位，自開業(yè)之日起，第一年至第二年免征所得稅。 （二） 為了支持和鼓勵發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)（包括全民所有制工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制舉辦的第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)），可按產(chǎn)業(yè)政策在一定期限內(nèi)減征或者免征所得稅。法定稅率是 33%；優(yōu)惠稅率是指對應(yīng)納稅所得額在一定數(shù)額之下的企業(yè)給予低稅率照顧，分為 18%和 27%兩種。現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法主要是 1993年 12月 23 日國務(wù)院發(fā)布的《 中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例 》和 1994年 2 月 4 日財政部發(fā)布的《 中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則 》。 八、營業(yè)稅的納稅期限 納稅人的納稅期限分別為五日、十日、十五日、或者一個月，納稅人的具體納稅期限由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。納稅人轉(zhuǎn)讓其他無形資產(chǎn) ,應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項目。 (四 )學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù) ,學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù) 。 (六 )財政部規(guī)定的其他情形。 (二 )旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到中華人民共和國境外旅游 ,在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的 ,以全程旅游費減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。 二、 營業(yè)稅的計稅依據(jù) 營業(yè)的計稅依據(jù)是提供應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓額或者銷售不動產(chǎn)的銷售額，統(tǒng)稱為營業(yè)額。 營業(yè)稅是對有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其營業(yè)收入額征收的一種稅。對不符合金銀首飾消費稅納稅人資格的，連同納稅人所報送的資料退回納稅人。金銀首飾消費稅由零售者在零售環(huán)節(jié)繳納。 委托加工的應(yīng)稅消費品，由受托方在向委托方交貨時代扣代繳。 組成計稅價格＝購進(jìn)原價 （ 1＋利潤率） 247。計算公式為： 組成計稅價格 =（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅） 247。 （ 1消費稅稅率） 應(yīng)納稅額＝組成計稅價格 適用稅率 委托加工應(yīng)稅消費品的由受托方交貨時代扣代繳消費稅。實行從價計稅辦法征稅的應(yīng)稅消費品， 大量管理資料下載 6 計稅依據(jù)為應(yīng)稅消費品的銷售額。 三、消費稅的稅目稅率 消費稅共設(shè)置了 11個稅目，在其中的 3個稅目下又設(shè)置了 13個子目，列舉了 25個征稅項目。 消費稅的特點： 征收范圍具有選擇性； 征稅環(huán)節(jié)具有單一性； 征收方法具有選擇性； 稅率、稅額具有差別性； 稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性。在整 改期間，停止供應(yīng)專用發(fā)票，取消進(jìn)項稅額抵扣權(quán)： (1)在會計人員配備，會計帳簿設(shè)置和會計核算方法等三方面中，任何一方面不 符合國家稅務(wù)局要求的； (2)不按規(guī)定保管增值稅專用發(fā)票造成嚴(yán)重后果的； (3)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)日?；檫B續(xù) 3個月被列入《未申報納稅人清單》或連續(xù) 6個月 被列入《申報異常納稅人清單》的； 四、 罰則 (一 )對一般納稅人未按規(guī)定辦理年審手續(xù)的，由國稅機(jī)關(guān)處以 1000元以下的罰 款。 2從事工業(yè)生產(chǎn)的， 30萬元以下； (2)一般納稅人年審上一年度應(yīng)稅銷售額達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上 (即從事商業(yè)經(jīng)營( 包括兼營 )超過 180萬元，從事工業(yè) 生產(chǎn)超過 30萬元 )，如存在下列情形之一者，取消 一般納稅人資格，亦按小規(guī)模納稅人征稅： 1有偷稅行為或有虛開增值稅專用發(fā)票行為的； 2無固定經(jīng)營場所的。 (市 )國家稅務(wù)局復(fù)審 縣 (市 )國家稅務(wù)局根據(jù)一般納稅人申報的年審資料、中介機(jī)構(gòu)公正報告、主管 國稅征收機(jī)關(guān)初審報告書進(jìn)行復(fù)審，并作出年審結(jié)論。 (三 )中介公正 中介機(jī)構(gòu)收到一般納稅人年審資料后，應(yīng)及時做出公正報告， 4月底前將公正 報告，連同一般稅人年審資料送達(dá)一般納稅人主管國稅征收機(jī)關(guān)。 三、年審程序 年審程序包括宣傳動 員、申請年審、中介公正、稅務(wù)審核、稅務(wù)結(jié)論五個階段 。 (一 )年審工作開展時間 年審工作自每年 1月份開始至 5月底結(jié)束， 1至 3月份為稅務(wù)機(jī)關(guān)組織年審宣傳， 動員培訓(xùn)和通告年審以及一般納稅人年審申請準(zhǔn)備時間； 4月份為一般納稅人辦理申 請年審時間， 5月份為稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行年審審驗，作出年審結(jié)論的時間。 增值稅固定業(yè)戶向機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅 ,增 值稅非固定業(yè)戶向銷售地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅 ,進(jìn)口貨物應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。 五、增值稅應(yīng)納稅額的計 算 一般納稅人的應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅額 — 當(dāng)期進(jìn)項稅額。 一、 增值稅的納稅人 在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務(wù)人。違章處理是稅收強(qiáng) 制性在稅收制度中的體現(xiàn)，納稅人必須按期足額的繳納稅款，凡有拖欠稅款、逾期不繳稅、偷稅逃稅等違反稅法行為的，都應(yīng)受到制裁 (包括法律制裁和行政處罰制裁等 )。 (七 )減稅、免稅 減稅是對應(yīng)納稅額少征一部分稅款；免稅是對應(yīng)納稅額全部免征。 (六 )納稅期限 納稅期限是負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人向國家繳納稅款的最后時間限制。 (五 )納稅環(huán)節(jié) 納稅環(huán)節(jié)是商品在過程中繳納稅款的環(huán)節(jié)。它不是按照課稅對象規(guī)定征收比例，而是按照征稅對象的計量單位規(guī)定固定稅額，所以又稱為固定稅額，一般適用于從量計征的稅種。 我國現(xiàn)行稅率大致可分為 3種： 。有些稅種不分課稅對象的性質(zhì)，一律按照課 稅對象的應(yīng)稅數(shù)額采用同一稅率計征稅款，因此沒有必要設(shè)置稅目，如企業(yè)所得稅。每一種稅都必須明確規(guī)定對什么征稅，體現(xiàn)著稅收范圍的廣度。納稅人是稅收制度構(gòu)成的最基本的要素之一，任何稅種都有納稅人。 (一 )納稅人（課稅主體） 納稅人是納稅義務(wù)人的簡稱，是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的法人和自然人，法律術(shù)語稱為課稅主體。 課稅對象是一 個稅種區(qū)別于另一種稅種的主要標(biāo)志，是稅收制度的基本要素之一。設(shè)置稅目的目的一是為了體現(xiàn)公平原則根據(jù)不同項目的利潤水平和國家經(jīng)濟(jì)政策，通過設(shè)置不同的稅率進(jìn)行稅收調(diào)控；二是為了體現(xiàn) “ 簡便 ” 原則，對性質(zhì)相同、利潤水平相同且國家經(jīng)濟(jì)政策調(diào)控方向也相同的項目進(jìn)行分類，以便按照項目類別設(shè)置稅率。稅率的設(shè)計，直接反映著國家的有關(guān)經(jīng)濟(jì)政策，直接關(guān)系著國家的財政收入的多少和納稅人稅收負(fù)擔(dān)的高低，是稅收制度的中心環(huán)節(jié)。定 額稅率是稅率的一種特殊形式。累進(jìn)稅率因計算方法和依據(jù)的不同，又分以下幾種：全額累進(jìn)稅率、全率累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率。它關(guān)系到稅制結(jié)構(gòu)和稅種的布局，關(guān)系到稅款能否及時足額入庫，關(guān)系到地區(qū)間稅收收入的分配，同時關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)核算和是否便利納稅人繳納稅款等問題。如流轉(zhuǎn)課稅，當(dāng)納稅人取得貨款后就應(yīng)將稅款繳入國庫，但為了簡化手續(xù)，便于納稅 人經(jīng)營管理和繳納稅款 (降低稅收征收成本和納稅成本 )，可以根據(jù)情況將納稅期限確定為 1 大量管理資料下載 2 天、 3 天、 5 天、 10天、 15 天或 1個月。 (八 )違章處理 違章處理是對有違反稅法行為的納稅人采取的懲罰措施，包括加收滯納金、處理罰款、送交人民法院依法處理等。 實行增值稅的優(yōu)點：第一、有利于貫徹公平稅負(fù)原則；第二、有利于生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)的合理化；第三、 有利于擴(kuò)大國際貿(mào)易往來；第四、有利于國家普遍、及時、穩(wěn)定地取得財政收入。 四、增值稅的計稅依據(jù) 納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的計稅依據(jù)為其銷售額，進(jìn)口貨物的計稅依據(jù)為規(guī)定的組成計稅價格。以１個月為一個納稅期的納稅人，自期滿之日起 10 日內(nèi)申報納稅；以１日、３日、５日、 10日或 15 日為一個納稅期的納稅人，自期滿之日起５日內(nèi)預(yù)繳稅款，次月１至 10日申報并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。 一、年審時間 年審時間包括年審工