【正文】 力，以適應(yīng)工作需要。因此，要確保會計信息真實、可靠，會計人員必須堅持準(zhǔn)則。會計人員堅持準(zhǔn)則，不僅是對法律負(fù)責(zé)，對國家、社會公眾負(fù)責(zé)，也是對單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)。(3)堅持準(zhǔn)則市場經(jīng)濟(jì)是利益經(jīng)濟(jì)。準(zhǔn)則是會計人員開展會計工作的外在標(biāo)準(zhǔn)和參照物。市場經(jīng)濟(jì)是法治經(jīng)濟(jì)，市場經(jīng)濟(jì)條件下的政府、企業(yè)、單位是在法律法規(guī)的約束下進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動的。作為最后手段，他只能訴諸辭職，并向該組織的適當(dāng)代表提交一份信息備忘錄。（2）若自己無法獨立解決，可與最直接的上級一起研究解決這種沖突的辦法。會計人員在進(jìn)行核算和監(jiān)督的過程中，只有堅持準(zhǔn)則，才能以準(zhǔn)則作為自己的行動指南，在發(fā)生道德沖突時，應(yīng)堅持準(zhǔn)則，以維護(hù)國家利益、社會公眾利益和正常的經(jīng)濟(jì)秩序。會計法律是指《會計法》、《注冊會計師法》；國家統(tǒng)一的會計制度是指，由國務(wù)院授權(quán)財政部制定發(fā)布或財政部發(fā)布的關(guān)于會計核算標(biāo)準(zhǔn)、會計基礎(chǔ)工作以及會計人員管理的有關(guān)規(guī)定、制度和辦法。實質(zhì)上獨立就是要求注冊會計師能在審計過程中始終保持不偏不倚的態(tài)度。形式上獨立是實質(zhì)上獨立的必要條件，形式上不獨立，就不能保證實質(zhì)上獨立，而形式上獨立也不一定能夠保持實質(zhì)上獨立。根據(jù)《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》，注冊會計師保持其獨立性應(yīng)當(dāng)做到以下兩點：第一，注冊會計師應(yīng)當(dāng)回避可能影響?yīng)毩⑿缘膶徲嬍马棧瑢崿F(xiàn)形式上的獨立。一方面，如果注冊會計師執(zhí)業(yè)沒有保持形式上的獨立(如注冊會計師在被審計單位有財務(wù)利益)，即使注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中保持了實質(zhì)上的獨立，社會公眾也不會信任注冊會計師做出的審計結(jié)論。注冊會計師在實施審計工作中需要大量的職業(yè)判斷，注冊會計師進(jìn)行的職業(yè)判斷關(guān)系到社會公眾，特別是實際的和潛在投資人和債權(quán)人、財務(wù)分析師以及其他財務(wù)報告的使用者，這些社會成員有理由期望注冊會計師在進(jìn)行職業(yè)判斷時代表他們的利益。失去真實、客觀的會計信息，必將導(dǎo)致信息使用者的決策失誤，動搖信息使用者對會計信息的信心，直接危及市場經(jīng)濟(jì)的正常運行，引起社會經(jīng)濟(jì)秩序的混亂。(4)保持獨立性會計是經(jīng)濟(jì)管理工作的基礎(chǔ)，這就要求會計核算要客觀公正。注冊會計師在進(jìn)行職業(yè)判斷時，將會涉及到多方的利益，對這種復(fù)雜的利益關(guān)系處理絕不能采取折中的態(tài)度和方法。社會經(jīng)濟(jì)是復(fù)雜的，生活中的人的品性和欲望是多樣的。不報銷或隨意報銷，都是不客觀公正的。(3)實事求是，不偏不倚客觀公正貫穿于會計活動的整個過程：一是會計核算過程的客觀公正，即指會計人員在具體進(jìn)行業(yè)務(wù)處理時，或需要進(jìn)行職業(yè)判斷時，應(yīng)保持客觀公正的態(tài)度，實事求是、不偏不倚。當(dāng)會計人員有了端正的態(tài)度和知識技能基礎(chǔ)之后，他們在工作過程中必須遵守各種法律、法規(guī)、準(zhǔn)則和制度，依照法律規(guī)定進(jìn)行核算，并做出客觀的會計職業(yè)判斷。有了正確的態(tài)度之后，沒有扎實的理論功底和較高的專業(yè)技能，工作也會出現(xiàn)失誤，感到力不從心。二是執(zhí)行會計準(zhǔn)則、制度的人，即公司、企業(yè)單位管理層和會計人員不僅應(yīng)當(dāng)具備誠實的品質(zhì)，而且應(yīng)公正地開展會計核算和會計監(jiān)督工作，即在履行會計職能時，摒棄單位、個人私利，公平公正，不偏不倚地對待相關(guān)利益各方。對于會計職業(yè)和會計工作而言，客觀主要包括以下含義：一是真實性，即以客觀事實為依據(jù)，真實地記錄和反映實際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項；二是可靠性，即會計核算要準(zhǔn)確，記錄要可靠，憑證要合法。會計作為一種職業(yè)，就會有相應(yīng)的職業(yè)權(quán)利和職業(yè)義務(wù)。犯“貪”、“欲”的根本原因是會計人員忽視了世界觀的自我改造，放松了道德的自我修養(yǎng)，弱化了職業(yè)道德的自律。會計人員因其職業(yè)特點最易犯的就是“貪”、“欲”。會計人員應(yīng)以馬克思主義、毛澤東思想、鄧小平理論、“三個代表”重要思想為指導(dǎo)，樹立科學(xué)的人生觀和價值觀，自覺抵制享樂主義、個人主義、拜金主義等錯誤的思想，這是在會計工作中做到廉潔自律的思想基礎(chǔ)。(1)樹立正確的人生觀和價值觀廉潔自律，首先要求會計人員必須加強(qiáng)世界觀的改造，樹立正確的人生觀和價值觀，這是奠定廉潔自律的基礎(chǔ)。會計人員的自我約束是靠其科學(xué)的價值觀和人生觀來實現(xiàn)的。會計人員整天與錢物打交道，沒有“理萬金分文不沾”的道德品質(zhì)和高尚情操是不行的。 會計活動直接涉及和影響國家、單位、投資者、債權(quán)人等各方的經(jīng)濟(jì)利益。如中天勤會計師事務(wù)所注冊會計師在對嚴(yán)重失實的“銀廣廈”1999年度及2000年度財務(wù)報表的審計中，未能遵守“誠實守信”的職業(yè)道德，“根本沒有履行必要的審計程序”就簽署了“無保留意見”，爆發(fā)了影響全國證券市場的“銀廣廈”會計造假丑聞。首先，注冊會計師在選擇客戶時應(yīng)謹(jǐn)慎，不要一味地追求營業(yè)收入，迎合客戶不正當(dāng)要求，接受違背職業(yè)道德的附加條件。我國有關(guān)法律制度對會計人員保守秘密作了相關(guān)的規(guī)定。而注冊會計師與當(dāng)事人之間是一種委托關(guān)系，而這種委托關(guān)系的基礎(chǔ)就是相互信任，只有當(dāng)事人對注冊會計師充分的信任，當(dāng)事人才會積極配合其執(zhí)業(yè)，將商業(yè)秘密毫無保留地告訴注冊會計師。其次，泄露商業(yè)秘密屬于違法行為，一旦查出，泄露秘密的會計人員將承擔(dān)法律責(zé)任。 (2)保密守信，不為利益所誘惑在市場經(jīng)濟(jì)中，秘密可以帶來經(jīng)濟(jì)利益，而會計人員因職業(yè)特點經(jīng)常接觸到單位和客戶的一些秘密?！稌嫹ā芬?guī)定，各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項，進(jìn)行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務(wù)會計報告。說老實話，要求會計人員說話誠實，是一說一，是二說二，不夸大，不縮小，不隱瞞，如實反映和披露單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項。可以說，信用是維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)步入良性發(fā)展軌道的前提和基礎(chǔ)，是市場經(jīng)濟(jì)社會賴以生存的基石。它們是職業(yè)道德的兩種不同表現(xiàn)形式。（二）誠實守信誠實是指言行跟內(nèi)心思想一致，不弄虛作假、不欺上瞞下，做老實人、說老實話、辦老實事。注冊會計師不僅要忠實于服務(wù)主體，而且更要忠實于社會公眾，對被審計單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果做出客觀、公允的審計報告，不僅要對委托人負(fù)責(zé)，更應(yīng)對廣大的信息使用者負(fù)責(zé)，其所出具的審計報告應(yīng)成為債權(quán)人、投資者和社會公眾做出決策的有用依據(jù)。比如有的單位要求在審核憑證時堅持“八審八看”，即：審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，看是否符合財務(wù)制度、法律法規(guī)和費用開支標(biāo)準(zhǔn)；審“抬頭”，看是否與本單位名稱(報賬人姓名)相符；審“填制日期”，看是否與報賬日期相近；審“用途”，看是否與“發(fā)票”或“收據(jù)”相關(guān)聯(lián)；審“財務(wù)簽章”，看是否與原始憑證企業(yè)或單位名稱相符；審“金額”，看計算是否正確、完整；審“大、小寫”，看大、小寫是否一致；審“臉面”，看有無涂改、刮擦、紙貼現(xiàn)象，等等。任勞任怨是安心本職工作的具體表現(xiàn)。只有做到熱愛會計工作，敬重會計職業(yè)，才會全身心地投入會計事業(yè)。因而，在所從事的職業(yè)與自己的興趣、愛好不一致時，要求人們對其所從事的職業(yè)有一個正確的認(rèn)識態(tài)度。(1)正確認(rèn)識會計職業(yè)，樹立愛崗敬業(yè)的精神會計人員的愛崗敬業(yè)精神，自始至終都是以他們對職業(yè)的認(rèn)識程度以及所采取的態(tài)度作為行動的指導(dǎo)并體現(xiàn)在實際工作中。愛崗敬業(yè)不僅僅是一種觀念、一種精神、一句口號，它更需要有具體的行動來體現(xiàn)，即要有安心會計工作、獻(xiàn)身會計事業(yè)的工作熱情，嚴(yán)肅認(rèn)真的工作態(tài)度，勤學(xué)苦練的鉆研精神，忠于職守的工作作風(fēng)。對會計職業(yè)的不同認(rèn)識和采取不同的態(tài)度可以直接導(dǎo)致不同的職業(yè)行為及其后果。上述崗位都是根據(jù)會計工作的需要設(shè)置的，是會計工作的重要組成部分。會計職業(yè)道德規(guī)范的八項主要內(nèi)容中，許多都是應(yīng)由單位會計人員、注冊會計師共同遵循的，也有側(cè)重單位會計人員的，如參與管理等。二、會計職業(yè)道德規(guī)范的主要內(nèi)容根據(jù)我國會計工作、會計人員的實際情況，結(jié)合《公民道德建設(shè)實施綱要》和國際上會計職業(yè)道德的一般要求，我國會計職業(yè)道德規(guī)范的主要內(nèi)容包括：愛崗敬業(yè)，誠實守信，廉潔自律，客觀公正，堅持準(zhǔn)則，提高技能，參與管理和強(qiáng)化服務(wù)。（4）會計職業(yè)道德是會計人員提高素質(zhì)的內(nèi)在要求。從會計職業(yè)關(guān)系角度講，會計目標(biāo)就是為會計職業(yè)關(guān)系中的各個服務(wù)對象提供有用的會計信息。動機(jī)是行為的先導(dǎo)，有什么樣的動機(jī)就有什么樣的行為。會計法律制度是會計職業(yè)道德的最低要求，會計職業(yè)道德是對會計法律規(guī)范的重要補(bǔ)充，其作用是其他會計法律制度所不能替代的。在會計確認(rèn)、計量、記錄和報告的程序和方法的選擇和運用等職業(yè)行為上的任何變化，都會導(dǎo)致會計職業(yè)關(guān)系中的各方利益受到直接的影響。（2）較多關(guān)注公眾利益。為了強(qiáng)化會計職業(yè)道德的調(diào)整職能，我國會計職業(yè)道德中的許多內(nèi)容都直接納入了會計法律制度。人們對會計工作質(zhì)量的期望和要求日益提高，促使會計從業(yè)人員應(yīng)誠實守信、堅持準(zhǔn)則、客觀公正等，始終保持較高的專業(yè)勝任能力，從而促進(jìn)了會計職業(yè)道德的不斷發(fā)展。單位外部關(guān)系有會計從業(yè)人員與外部各服務(wù)對象的關(guān)系，如與委托人、股東、債權(quán)人、社會公眾等會計信息使用者的關(guān)系。會計在經(jīng)濟(jì)管理中的地位逐步提高，人們對會計工作日益重視，會計職業(yè)活動對社會經(jīng)濟(jì)活動的影響越來越直接、越來越明顯。從上述我國會計職業(yè)道德的產(chǎn)生與發(fā)展進(jìn)程中可以看出，會計職業(yè)道德受生產(chǎn)力和社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平等多方面因素的影響。會計人員違反職業(yè)道德的，由所在單位進(jìn)行處罰，情節(jié)嚴(yán)重的，由會計證發(fā)證機(jī)關(guān)吊銷其會計證。(6)會計人員應(yīng)當(dāng)熟悉本單位的生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務(wù)管理情況，運用掌握的會計信息和會計方法，為改善單位內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。(2)會計人員應(yīng)當(dāng)熱愛本職工作，努力鉆研業(yè)務(wù)，使自己的知識技能適應(yīng)所從事工作的要求。上述這些規(guī)定明顯地體現(xiàn)了國家對會計職業(yè)道德的要求?！?1963年國務(wù)院頒布的《會計人員職權(quán)試行條例》規(guī)定“會計人員必須……努力學(xué)習(xí)國家的政策、法令、制度，積極鉆研本行業(yè)務(wù)，不斷提高政治思想水平和業(yè)務(wù)水平。這時人們對會計職業(yè)行為的要求是較為簡單的，會計職業(yè)道德尚處于萌芽階段。 會計史學(xué)家認(rèn)為：“我國‘會計’稱號的命名，‘會計39?？梢姡瑫嬓畔①|(zhì)量直接影響著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會經(jīng)濟(jì)秩序的健康運行，會計職業(yè)道德必將受到社會關(guān)注，具有廣泛的社會性。會計職業(yè)道德是人們對會計職業(yè)行為的客觀要求。任何社會和個人，對于客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律，只能在認(rèn)識的基礎(chǔ)上，去主動適應(yīng)、掌握和運用它，而不能去改造它，更不能違背它。會計職業(yè)道德可以配合國家法律制度，調(diào)整職業(yè)關(guān)系中的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，維護(hù)正常的經(jīng)濟(jì)秩序。本課程內(nèi)容包括會計職業(yè)道德案例和會計違法違紀(jì)案例兩部分，在介紹會計職業(yè)道德具體內(nèi)容和列舉會計違法違紀(jì)具體條款及法律責(zé)任之后本課程列舉了近年來國內(nèi)外會計界發(fā)生的典型案例并加以剖析，或正面引導(dǎo)，或反面警訊，便于會計人員感同身受，從而營造出會計職業(yè)道德建設(shè)的良好氛圍并警示會計人員不做違法違紀(jì)的事情。所以，會計工作者在提供信息或鑒證服務(wù)的過程中，除了必須將本職工作置于法律、法規(guī)的約束和規(guī)范之下，還必須具備與其職能相適應(yīng)的職業(yè)道德水準(zhǔn)。在我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)中，各經(jīng)濟(jì)主體的利益與國家利益、社會公眾利益時常發(fā)生沖突。市場經(jīng)濟(jì)的客觀性是通過價值規(guī)律表現(xiàn)出來的。沒有任何一個社會制度能夠容忍虛假會計信息，也沒有任何一個經(jīng)濟(jì)主體會允許會計人員私自向外界提供或者泄露單位的商業(yè)秘密，會計人員在職業(yè)活動中誠實守信、客觀公正等是會計職業(yè)的普遍要求。會計因其服務(wù)對象涉及社會的方方面面，提供的會計信息是公共產(chǎn)品，所以會計職業(yè)道德的優(yōu)劣將影響國家和社會公眾利益。會計職業(yè)道德的形成是隨著會計職業(yè)的產(chǎn)生而逐漸形成的。會計職業(yè)產(chǎn)生的初期，會計職業(yè)關(guān)系和職業(yè)利益尚不復(fù)雜。對于一切不合制度、不合手續(xù)的開支，事前有權(quán)拒絕支付，事后有權(quán)拒絕報銷。1984年 財政部頒布的《會計人員工作規(guī)則》中規(guī)定“會計人員必須加強(qiáng)政治學(xué)習(xí)，不斷提高政治思想水平，堅持四項基本原則，樹立全局觀點，遵紀(jì)守法、忠于職守、廉潔奉公、實事求是，全心全意地為社會主義現(xiàn)代化建設(shè)服務(wù)”。1996年6月，財政部頒發(fā)的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》，首次較系統(tǒng)地提出了會計職業(yè)道德的具體要求,內(nèi)容包括： (1)會計人員在工作中應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德，樹立良好的職業(yè)品質(zhì)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)，嚴(yán)守工作紀(jì)律，努力提高工作效率和工作質(zhì)量。(5)會計人員辦理會計事務(wù)應(yīng)當(dāng)實事求是、客觀公正。(8)財政部門、業(yè)務(wù)部門和各單位應(yīng)當(dāng)定期檢查會計人員遵守職業(yè)道德的情況，并作為會計人員晉升、晉級、聘任專業(yè)職務(wù)、表彰獎勵的重要考核依據(jù)?！笔状螌嬋藛T應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德的要求，寫進(jìn)了《會計法》。會計在經(jīng)濟(jì)管理中的職能作用也在擴(kuò)展和深化，由過去單純的記賬、算賬、報賬逐步轉(zhuǎn)變?yōu)閰⑴c決策、實施監(jiān)控、改善經(jīng)營、提高效率等全過程管理。會計職業(yè)關(guān)系是會計從業(yè)人員在從事會計活動中與內(nèi)外部產(chǎn)生的各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系，包括單位內(nèi)部關(guān)系和單位外部關(guān)系，單位內(nèi)部關(guān)系主要有會計從業(yè)人員與單位負(fù)責(zé)人、決策當(dāng)局、單位內(nèi)部各部門和會計機(jī)構(gòu)內(nèi)人員之間的關(guān)系。所以，企業(yè)資產(chǎn)所有者、債權(quán)人和經(jīng)營者及社會公眾都十分關(guān)注會計從業(yè)人員“生產(chǎn)”的會計信息的真實性、可靠性。會計職業(yè)道德具有廣泛的社會性，是旨在維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)秩序的職業(yè)規(guī)范，而不是僅僅去追求內(nèi)在精神世界的高尚和完善。如，會計職業(yè)道德中的提高技能、強(qiáng)化服務(wù)、參與管理、奉獻(xiàn)社會等內(nèi)容雖然是非強(qiáng)制性要求，但其直接影響到專業(yè)勝任能力、會計信息質(zhì)量和會計職業(yè)的聲譽，也要求會計人員遵守。由于會計人員的利益取決于經(jīng)濟(jì)主體的利益，當(dāng)個人利益、經(jīng)濟(jì)主體利益與國家利益和社會公眾利益出現(xiàn)矛盾時，如果會計人員與經(jīng)濟(jì)主體利益協(xié)調(diào)一致，忽視國家利益和社會公眾利益時，便產(chǎn)生了會計職業(yè)道德危機(jī)。會計職業(yè)道德的作用，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：（1）會計職業(yè)道德是對會計法律制度的重要補(bǔ)充。（2）會計職業(yè)道德是規(guī)范會計行為的基礎(chǔ)。（3）會計職業(yè)道德是實現(xiàn)會計目標(biāo)的重要保證。因此，會計職業(yè)道德規(guī)范約束著會計人員的職業(yè)行為，是實現(xiàn)會計目標(biāo)的重要保證。倡導(dǎo)會計職業(yè)道德，加強(qiáng)會計職業(yè)道德教育并結(jié)合會計職業(yè)活動，引導(dǎo)會計職業(yè)者進(jìn)一步加強(qiáng)自我修養(yǎng)，提高專業(yè)勝任能力，有利于促進(jìn)會計職業(yè)者整體素質(zhì)的不斷提高。正因為如此，應(yīng)將兩者都納入會計職業(yè)道德規(guī)范調(diào)整的范圍內(nèi)。會計工作可劃分為若干具體的崗位，如總會計師崗位、會計主管、出納、財產(chǎn)物資核算、成本費用核算、財務(wù)成果核算、銷售及往來核算、商品庫存核算、財務(wù)報告編制、稽核、檔案管理等等。敬業(yè)是指人們對其所從事的會計職業(yè)或行業(yè)的正確認(rèn)識和恭敬態(tài)度，并用這種嚴(yán)肅恭敬的態(tài)度，認(rèn)真地對待本職工作，將身心與本職工作融為一體。 愛崗敬業(yè)是會計人員干好本職工作的基礎(chǔ)和條件，是其應(yīng)具備的基本道德素質(zhì)。愛崗敬業(yè)要求會計人員熱愛會計工作，樹立良好的職業(yè)責(zé)任感和榮譽感，忠實地履行自