【正文】 損失，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)加回；如為持有利得，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除。 三、現(xiàn)金流量表附注 ? 6．公允價(jià)值變動(dòng)損失 ? 公允價(jià)值變動(dòng)損失反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。本項(xiàng)目可根據(jù)“營(yíng)業(yè)外收入”、“營(yíng)業(yè)外支出”等科目所屬有關(guān)明細(xì)科目的記錄分析填列；如為凈收益，以“－”號(hào)填列。計(jì)入管理費(fèi)用等期間費(fèi)用和計(jì)入制造費(fèi)用中的已變現(xiàn)的部分，在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)已從中扣除，但沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金流出；計(jì)入制造費(fèi)用中的沒(méi)有變現(xiàn)的部分，在調(diào)節(jié)存貨時(shí)已經(jīng)從中扣除，但不涉及現(xiàn)金收支，所以，在此處將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要予以加回。同理，企業(yè)計(jì)提的油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊，也需要予以加回。 ? 2．固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊 ? 企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，有的包括在管理費(fèi)用中，有的包括在制造費(fèi)用中。 ? （一）將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的編制 ? 1．資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ? 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是指當(dāng)期計(jì)提扣除轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備，包括：壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、工程物資減值準(zhǔn)備、生物性資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商譽(yù)減值準(zhǔn)備等。 2022年有關(guān)資料如下（單位：萬(wàn)元）： ? （ 1）資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目年初、年末余額和部分賬戶發(fā)生額如下： ? 賬戶名稱 年初余額 本年增加 本年減少 年末余額 ? 應(yīng)收賬款 3000 2600 ? 應(yīng)收票據(jù) 600 750 ? 交易性金融資產(chǎn) 200 100（出售） 260 ? 存貨 2500 2200 ? 應(yīng)付賬款 900 800 ? 應(yīng)交增值稅 100 340（銷項(xiàng)） 190（已交） ? 200（進(jìn)項(xiàng)） 50 ? 應(yīng)交所得稅 30 100 40 ? 短期借款 500 400 700 ? （ 2）利潤(rùn)表有關(guān)賬戶本年發(fā)生額如下： ? 賬戶名稱 借方發(fā)生額 貸方發(fā)生額 ? 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2022 ? 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1500 ? 投資收益： ? 出售交易性金融資產(chǎn) 10 二、現(xiàn)金流量表編制 ? （ 3）其他有關(guān)資料如下： ? ①交易性金融資產(chǎn)均為非現(xiàn)金等價(jià)物，取得交易性金融資產(chǎn)已支付現(xiàn)金，出售交易性金融資產(chǎn)已收到現(xiàn)金；②應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)均以現(xiàn)金結(jié)算；應(yīng)收賬款變動(dòng)數(shù)中含有本期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 10萬(wàn)元。假設(shè)銀行存款的期初余額為 0，當(dāng)期沒(méi)有其他業(yè)務(wù)發(fā)生。這兩者的差額即為匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響。本項(xiàng)目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。 ? 5．分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金 ? 本項(xiàng)目反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤(rùn)或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息。本項(xiàng)目可根據(jù)“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“營(yíng)業(yè)外收入”等科目的記錄分析填列。 ? 2．借款收到的現(xiàn)金 ? 本項(xiàng)目反映企業(yè)舉借各種短期、長(zhǎng)期借款而收到的現(xiàn)金，以及發(fā)行債券實(shí)際收到的款項(xiàng)凈額（發(fā)行收入減去直接支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額）。 ? 本項(xiàng)目可以根據(jù)“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。 二、現(xiàn)金流量表編制 ? 本項(xiàng)目可以根據(jù)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。 ? 7．投資支付的現(xiàn)金 ? 本項(xiàng)目反映企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價(jià)物以外的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)而支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等交易費(fèi)用。本項(xiàng)目可以根據(jù)“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。 ? 現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則要求企業(yè)在附注中以總額披露當(dāng)期取得或處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位的下列信息：①取得或處置價(jià)格；②取得或處置價(jià)格中以現(xiàn)金支付的部分；③取得或處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位所取得的現(xiàn)金；④取得或處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位按主要類別分類的非現(xiàn)金資產(chǎn)和負(fù)債。如處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收 二、現(xiàn)金流量表編制 ? 收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)，應(yīng)作為投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。股票股利由于不產(chǎn)生現(xiàn)金流量，不在本項(xiàng)目中反映；包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的債券性投資，其利息收入在本項(xiàng)目中反映。債權(quán)性投資收回的本金，在本項(xiàng)目反映，債權(quán)性投資收回的利息，不在本項(xiàng)目中反映，而在“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。 其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果金額較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。不包括本期退回的增值稅、所得稅。支付的在建工程人員的工資，在“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。 ? 4．購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 ? 本項(xiàng)目反映企業(yè)購(gòu)買材料、商品、接受勞務(wù)實(shí)際支付的現(xiàn)金，包括支付的貨款以及與貨款一并支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，具體包括：本期購(gòu)買商品；接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，以及本期支付前期購(gòu)買商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)和本期預(yù)付款項(xiàng)，減去本期發(fā)生的購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金。本項(xiàng)目可以根據(jù)“”庫(kù)存現(xiàn)金”、 ? “銀行存款”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“營(yíng)業(yè)外收入”等科目的記錄分析填列。 ? （一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有關(guān)項(xiàng)目的編制 ? 1．銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 ? 本項(xiàng)目反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實(shí)際收到的現(xiàn)金，包括銷售收入和應(yīng)向購(gòu)買者收取的增值稅銷項(xiàng)稅額，具體包括：本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金和本期預(yù)收的款項(xiàng)，減去本期銷售本期退回的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。由于凈利潤(rùn)是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定的，且包括了與投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)相關(guān)的收益和費(fèi)用，將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，實(shí)際上就是將按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定的凈利潤(rùn)調(diào)整為現(xiàn)金凈流入，并剔除投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量的影響。這兩種方法通常也稱為編制現(xiàn)金流量表的方法。 ? 2．金融企業(yè)的有關(guān)項(xiàng)目，主要指期限較短、流動(dòng)性強(qiáng)的項(xiàng)目。如果特殊項(xiàng)目的現(xiàn)金流量金額不大，則可以列入現(xiàn)金流量類別下的“其他”項(xiàng)目，不單列項(xiàng)目。 ? 對(duì)于企業(yè)日常活動(dòng)之外特殊的、不經(jīng)常發(fā)生的特殊項(xiàng)目，如自然災(zāi)害損失、保險(xiǎn)賠款、捐贈(zèng)等，應(yīng)當(dāng)歸并到相關(guān)類別中，并單獨(dú)反映。投資活動(dòng)，既包括實(shí)物資產(chǎn)投資，也包括金融資產(chǎn)投資。保險(xiǎn)公司：主要包括原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)等。 ? 現(xiàn)金流量分為三類：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量。 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)等具體情況，確定現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的范圍，一經(jīng)確定不得隨意變更?，F(xiàn)金等價(jià)物通常包括 3個(gè)月內(nèi)到期的短期債券投資。例如，不能隨時(shí)支取的定期存款等不應(yīng)作為現(xiàn)金；提前通知金融機(jī)構(gòu)便可支取的定期存款則應(yīng)包括在現(xiàn)金范圍內(nèi)。 ? （一）現(xiàn)金 ? 現(xiàn)金，是指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 31號(hào) —— 現(xiàn)金流量表 ? 主要內(nèi)容 ? 一、現(xiàn)金流量表概述 ? 二、現(xiàn)金流量表編制 ? 三、現(xiàn)金流量表附注 ? 四、新舊比較及銜接 一、現(xiàn)金流量表概述 ? 一、現(xiàn)金流量表的概念 ? 定義：是反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。 ? 二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ) ? 現(xiàn)金流量表以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物為基礎(chǔ)編制，劃分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)，按照收付實(shí)現(xiàn)制原則編制，將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的盈利信息調(diào)整為收付實(shí)現(xiàn)制下的現(xiàn)金流量信息。 ? 2．銀行存款：是指企業(yè)存入金融機(jī)構(gòu)、可以隨時(shí)用于支取的存款，但不包括不能隨時(shí)用于支付的存款。其中，“期限短”一般是指從購(gòu)買日起 3個(gè)月內(nèi)到期。 ? （三）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物范圍的確定和變更 ? 不同企業(yè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的范圍可能不同。在現(xiàn)金流量表中，現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物被視為一個(gè)整體，企業(yè)現(xiàn)金（含現(xiàn)金等價(jià)物，下同）形式的轉(zhuǎn)換不會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金的流入和流出。商業(yè)銀行：主要包括吸收存款、發(fā)放貸款、同業(yè)存放、同業(yè)拆借等。長(zhǎng)期資產(chǎn)是指固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、其他資產(chǎn)等持有期限在一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的資產(chǎn)。通常情況下，應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 捐贈(zèng)收入和支出， 可以列入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。例如，證券公司代收的客戶證券買賣交割費(fèi)、印花稅等，旅游公司代游客支付的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、文娛費(fèi)、行李托運(yùn)費(fèi)、門票費(fèi)、票務(wù)費(fèi)、簽證費(fèi)等費(fèi)用。 ? 四、現(xiàn)金流量表的編制