【正文】 建造的商品房，施工企業(yè)承接勞務(wù)等。在判斷建造合同結(jié)果是否能夠可靠地估計(jì)時(shí)，應(yīng)注意區(qū)分固定造價(jià)合同和成本加成合同。 直接費(fèi)用在發(fā)生 時(shí)直接計(jì)入合同成本；間接費(fèi)用應(yīng)在期末按系統(tǒng)、合理的方法分?jǐn)傆?jì)入合同成本。 2．合同費(fèi)用的內(nèi)容 合同費(fèi)用包括直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。 索賠款是指客戶或第三方的原因造成的、由建筑承包商向客戶或第三方收取的用于補(bǔ)償不包括在合同造價(jià)中的成本的款項(xiàng)。 2．成本加成合同 成本加成合同是指以合同允許或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的建造合同。合同規(guī)定分期收取使用費(fèi)的，應(yīng)按合同規(guī)定的收款時(shí)間和金額，或合同規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算的金額分期確認(rèn)收入。 2．收入的金額能夠 可靠地計(jì)量。 2．因他人使用本企業(yè)的無形資產(chǎn)（如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專營權(quán)、軟件、版權(quán)）等所形成的使用費(fèi)收入。服務(wù)費(fèi)遞延至提供服務(wù)的期間內(nèi)確認(rèn)為收入。有的企業(yè)與客戶簽訂合同，長期為客戶提供某一種或幾種重復(fù)的勞務(wù)，客戶按期支付勞務(wù)費(fèi)。 6．訂制軟件收入。如果所收費(fèi)用能使會(huì)員在會(huì)員期間內(nèi)得到各種服務(wù)或出版物，或者以低于非會(huì)員所負(fù)擔(dān)的價(jià)格購買商品或勞務(wù)，則該項(xiàng)收費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。如果幾項(xiàng)活動(dòng)的費(fèi)用是一筆預(yù)收的，則這筆預(yù)收款應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)。宣傳媒介的傭金收入應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)予以確認(rèn)。 進(jìn)入期間費(fèi)用 （ 3）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本全部不能得到補(bǔ)償?shù)?，則不應(yīng)確認(rèn)收入，但應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的成本確認(rèn)為當(dāng)期損失。 2．在資產(chǎn)負(fù)債表日，勞務(wù)的結(jié)果不能可靠地估計(jì) 企 業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，如不能可靠地估計(jì)所提供勞務(wù)的交易結(jié)果，亦即不滿足上述三項(xiàng)條件中的任何一項(xiàng)，則企業(yè)不能按完工百分比法確認(rèn)收入。勞務(wù)的完成程度的確定方法 方法一：測量已完工的進(jìn)度。如同時(shí)滿足以下條件，則勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)。 （一）提供勞務(wù)開始和完成分屬不同報(bào)告期間勞務(wù)收入 的確認(rèn) 勞務(wù)的開始和完成分屬不同報(bào)告期間的，勞務(wù)收入應(yīng)區(qū)別資產(chǎn)負(fù)債表日勞務(wù)結(jié)果是否能夠可靠地予以估計(jì)來加收確認(rèn)。 ③報(bào)告期間或以前報(bào)告期間銷售的商品在報(bào)告期間財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前退回的，沖減報(bào)告期間的營業(yè)收入，以及相關(guān)的成本、稅金。（ 2）銷售退回的賬務(wù)處理 銷售退回若發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前的，應(yīng)當(dāng)將發(fā)出商品的成本轉(zhuǎn)回。 （ 2）現(xiàn)金折扣的賬務(wù)處理 現(xiàn)金折扣應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。 參照“租賃準(zhǔn)則”進(jìn)行帳務(wù)處理 7．房地產(chǎn)銷售收 入的確認(rèn) 在房地產(chǎn)銷售中，房地產(chǎn)的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給買方，通常表明其所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬也已轉(zhuǎn)移，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)銷售收入。 如果回購價(jià)格大于原售價(jià)的，應(yīng)在銷售與回購期間內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)提的利息費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。 （ 2）收取手續(xù)費(fèi)代銷方式下商品銷售收入的確認(rèn) 委托方應(yīng)在收到受托方交付的代銷清單時(shí)，確認(rèn)收入；受托方在商品銷售后，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。 2．附有銷售退回條件的商品銷售收入的確認(rèn) 企業(yè)能夠按照以往的經(jīng)驗(yàn)對退貨的可能性做出合理估計(jì)的，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)，將估計(jì)不會(huì)發(fā)生退貨的部分確認(rèn)收入，估計(jì)可能發(fā)生退貨的部分，不確認(rèn)收入；企業(yè)不能合理地確定退貨的可能性，則在售出商品的退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。因此，成本不能可能計(jì)量，相關(guān)的收入也不能確認(rèn)。 收入能否可靠地計(jì)量，是確認(rèn)收入的基本前提。 2．企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施控制。 商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)，主要指商品所有者承擔(dān)該商品價(jià)值發(fā)生損失的可能性，比如商品發(fā)生減值、商品發(fā)生毀損的可能性。 （三）收入的分類 按照其性質(zhì)，收入可以分為商品銷售收入、勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等而取得的收入。 （二）收入的特征 1．收入從企業(yè)的日?；顒?dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生。 已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)后的賬面價(jià)值，以及尚可使用年限重新計(jì)算確定各期的攤銷額。 4．其他足以證明某項(xiàng)無形資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值的情形。 企業(yè) 應(yīng)當(dāng)定期或者至少在每年年度終了檢查各項(xiàng)無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的能力，對可收回金額低于其賬面價(jià)值的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 2．合同投有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過有效年限。已經(jīng)計(jì)入各期費(fèi)用的研究與開發(fā)費(fèi)用，在該項(xiàng)無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請取得權(quán)利時(shí)，不得再將原已計(jì)入費(fèi)用的研究與開發(fā)費(fèi)用資本化。在轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的固定資產(chǎn)減值損失時(shí)，轉(zhuǎn)回后固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值不應(yīng)超過不考慮減值因素情況下計(jì)算確定的固定資產(chǎn)的賬面凈值。 5．其他實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn) （七）計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)的折舊的處理 已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。當(dāng)存在下列情況之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值全額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備： 1．長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會(huì)再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)。 4．固定資產(chǎn)陳舊過時(shí) 或發(fā)生實(shí)體損壞等。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每期末或者至少在每年年度終了時(shí)，對固定資產(chǎn)進(jìn)行逐項(xiàng)檢查，如果固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。如果累計(jì)影響數(shù)較小或不能合理確定，可以采用未來適用法。 (二 )固定資產(chǎn)折舊 固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?。取得時(shí)的實(shí)際成本包括買價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸和保險(xiǎn)等相關(guān)費(fèi)用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。 （五）計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備的方法和處理 長期投資的減值是指長期投資未來可收回金額低于賬面價(jià)值所發(fā)生的損失。 2．無市價(jià)的長期投資發(fā)生減值的判斷 對于無市價(jià)的長期投資，可以根據(jù)下列跡象判斷： （ 1）影響被投資單位經(jīng)營的政治或法律等環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損。 （ 2）該項(xiàng) 投資暫停交易 1 年或 1 年以上。 對于長期投資而言，可收回金額是指資產(chǎn)的出售凈價(jià)與預(yù)期從資產(chǎn)的持有和到期處置中形成的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。值得注意的是，如果有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓需要經(jīng)過國家有關(guān)部門批準(zhǔn)，則股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益只有在滿足上述條件并且取得國家有關(guān)部門的批準(zhǔn)文件時(shí)才能夠確認(rèn)。 企業(yè)因減少投資或被投資單位增資擴(kuò)股等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制、共同控制或重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)中止采用權(quán)益法，改按成本法核算。 2．長期債權(quán)投資 長期債權(quán)投資包括長期債券投資和其他長期債權(quán)投資兩類。初始投資成本是指取得長期投資時(shí)支付的全部價(jià) 款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，但不包括實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。 對于因債務(wù)重組、非貨幣性交易轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 3．對于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 （六）計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的方法及其處理 1．存貨跌價(jià)準(zhǔn)備一 般按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提。 2．企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格。企業(yè)在確定存貨的估計(jì)售價(jià)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日為基準(zhǔn)，按照以下原則確定存貨的估計(jì)售價(jià)： 1．為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。其中，成本是指存貨取得時(shí)的實(shí)際成本；可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額。 3．商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)，裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)、入庫前的挑選整理費(fèi)用等。加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用；其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。如果在處置短期投資時(shí)。 2 部分處置某項(xiàng)投資時(shí)，應(yīng)按該項(xiàng)投資的總平均成本的確定其處置部分的成本。 （四）短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的處理 每期期末企業(yè)應(yīng)將股票、基金、債券等短期投資的市價(jià)與成本進(jìn)行比較。二是將未實(shí)現(xiàn)的收益不確認(rèn)為當(dāng)期收益，作為所有者權(quán)益中不可分配的重估價(jià)盈余，損失則計(jì)入當(dāng)期損益。市價(jià)，是指在證券市場上掛牌的交易價(jià)格，在具體計(jì)算時(shí)一般應(yīng)按期末證券市場上的收盤價(jià)格作為市價(jià)。某項(xiàng)投資比較重大（如占整個(gè)短期投資 10%及以上），則應(yīng)按單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)計(jì)算并確定跌價(jià)準(zhǔn)備。 缺點(diǎn)：會(huì)計(jì)理論上的不一致，即對于市價(jià)低于成本的部分，確認(rèn)為損失，而對于市價(jià)高于成本的部分，則不確認(rèn)收益。市價(jià)是指在證券市場上掛牌的交易價(jià)格，在具體計(jì)算時(shí)一般應(yīng)按期末市場上的收盤價(jià)格作為市價(jià)。 短期投資的現(xiàn)金股利和利息，按以下規(guī)定處理： 1 短期投資持有期間所獲得的現(xiàn)金股利或利息，除取得時(shí)已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目的現(xiàn)金股利或利息外，以實(shí)際收到時(shí)作為初始投資成本的收回，沖減短期投資賬面價(jià)值。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)的實(shí)際可收回情況合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，不得多提或少提，否則視為濫用會(huì)計(jì)估計(jì)，應(yīng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò) 進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 二、短期投資 （一）短期投資取得時(shí)的計(jì)價(jià) 短期投資在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照投資成本計(jì)量。 （五）壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法 1．賬齡分析法 2．余額百分比法 3．銷貨百分比法 4．個(gè)別認(rèn)定法 在采用賬齡分析法時(shí)，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)后，剩余的應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款，不應(yīng)改變 其賬齡，仍應(yīng)按原賬齡加上本期應(yīng)增加的賬齡確定。 企業(yè)的預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。 （三）壞賬損失的核算方法 1．備抵法 備抵法是采用一定的方法按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)建立壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某項(xiàng)應(yīng)收賬款全部或者部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，按確認(rèn)的壞賬金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款。對預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。20xx 年根據(jù)新大綱整理的高級(jí)會(huì)計(jì)師講義 第一章 資產(chǎn)計(jì)價(jià)與減值 企業(yè)取得的各項(xiàng)資產(chǎn)，首先應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，準(zhǔn)確地進(jìn)行計(jì)價(jià)，合理地確定其入賬價(jià)值。 （二）應(yīng)收款項(xiàng)的期末計(jì)價(jià) （認(rèn)真掌握大綱中的 要求就行了） 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性，并預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失。如需變更，應(yīng)當(dāng)按照上述程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)送有關(guān)各方備案，按照會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的程序和方法進(jìn)行處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。 （四）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)范圍 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款 項(xiàng)范圍包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款。存在多筆應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款，且各筆應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款賬齡不同的情況下，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)，應(yīng)逐筆確認(rèn)收到的應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款；如無法做到，則應(yīng)按先發(fā)生先收回的原則確定，剩余應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款的賬齡也按原賬齡加上本期應(yīng)增加的賬齡確定。在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)運(yùn)用個(gè)別認(rèn)定法的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)從采用其他方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)中剔除。 。其中，成本是指短期投資取得時(shí)的實(shí)際成本；如果短期投資持有期間獲得現(xiàn)金股利或利息而沖減短期投資成本的，則應(yīng)以沖減后的新成本作為比較的基礎(chǔ)。 第三，與其他資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)原則一致，如存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)即市價(jià)高于成本，不確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的收益；市價(jià)低于成本的，計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。 （三）短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法 企業(yè)可以根據(jù)自身的情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項(xiàng)投資計(jì)算并確定計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。 2 期末，比較短期投資的成本與市價(jià)，以其較低者作為短期投資的賬面價(jià)值。短期投資變現(xiàn)價(jià)值與賬面價(jià)值的差額為已實(shí)現(xiàn)的損益，由于短期投資通常是在一年內(nèi)變現(xiàn) 的資產(chǎn)，因此，期末對市價(jià)與成本的差額所產(chǎn)生的末實(shí)現(xiàn)損益，均直接計(jì)入當(dāng)期損益。如果短期投資持有期間獲得現(xiàn)金股利或利息而沖減投資成本的，則應(yīng)以沖減后的新成本為作為比較的基礎(chǔ)。 處置投資時(shí)，其成本根據(jù)以下不同情況結(jié)轉(zhuǎn)： 1 全部處置某項(xiàng)短期投資時(shí)，其成本為投資的賬面余額。處置短期投資，在短期投資 按單項(xiàng)投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的情況下，如果處置的同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已提的跌價(jià)準(zhǔn)備，確認(rèn)投資損益的金額，應(yīng)為所獲得的處置收入與短期投資賬面價(jià)值的差額；在短期投資按投資類別或投資總體計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的情況下，確認(rèn)投資損益的金額，為所獲得的處置收入與短期投資賬面余額的差額。商品流通企業(yè)存貨的采購成本包括采購價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金等。 2．倉儲(chǔ)費(fèi)用 (不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉儲(chǔ)費(fèi)用 )。 （三）存貨期末計(jì)價(jià) 存貨在期末應(yīng)當(dāng)按照 成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。 確定可變現(xiàn)凈值時(shí)，重點(diǎn)是確定存貨的估計(jì)售價(jià)。 （五）存貨發(fā)生跌價(jià)的判斷 企業(yè)在 定期檢查時(shí)如發(fā)現(xiàn)以下情形之一，應(yīng)當(dāng)考慮計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備： 1．市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望。 5．其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。比如，與具有類似目的或最終用途并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且難以將其與產(chǎn)品系列的其他項(xiàng)目區(qū)別開來進(jìn)行估價(jià)的存