【正文】 的范圍； （2）該審計項目經(jīng)判定為有異常時，對該項目擴(kuò)展確定性詳細(xì)審計；在現(xiàn)場操作結(jié)束時，稅務(wù)審計人員對所有重要項目進(jìn)行分析復(fù)查，如無發(fā)現(xiàn)異常，可以視為審計結(jié)論總體合理性無重大問題，并未存在潛在的重大審計風(fēng)險，否則需進(jìn)一步審計。 整個實施過程，應(yīng)如實地記錄在分析性工作底稿。 計算估計期望值的數(shù)據(jù)可以來源于： （1）納稅人內(nèi)部可比會計及納稅數(shù)據(jù)； （2）納稅人內(nèi)部正式的預(yù)算或預(yù)測； （3）本期內(nèi)會計及納稅數(shù)據(jù)要素之間的關(guān)系； （4）同行業(yè)會計及納稅資料； （5）會計及納稅數(shù)據(jù)同相關(guān)的非會計信息之間的關(guān)系。被用來與審計項目數(shù)據(jù)進(jìn)行分析性復(fù)核的資料必須是相關(guān)而可靠的，稅務(wù)審計人員應(yīng)加以鑒別，并可能需要審計人員作輔加程序加以審計及評價。所有的各稅申報項目及相應(yīng)的資產(chǎn)負(fù)債表項目、損益表項目，都可以使用分析性復(fù)核進(jìn)行直核，但該審計項目的對應(yīng)的分析資料難以收集或難以核證時，則不適用分析性復(fù)核程序。比率分析法。 趨勢分析法。 （1）作為確定性審計的基本查核程序，其如果未發(fā)現(xiàn)重大無法解釋的差異時，可以作為確認(rèn)審計項目數(shù)據(jù)的審計證據(jù)； （2）如對審計項目進(jìn)行分析性復(fù)核發(fā)現(xiàn)有重大差異或異常變動，可導(dǎo)引稅務(wù)審計人員在這些項目擴(kuò)大進(jìn)一步查按的范圍； （3）幫助稅務(wù)審計人員在審計工作接近尾聲，運用分析性復(fù)核對系統(tǒng)審計確認(rèn)的所有審計項目整體合理性作最后的復(fù)核，以尋找或避免審計工作中潛在的未盡之領(lǐng)域。在稅務(wù)審計流程中，分析性復(fù)核的適用領(lǐng)域。稅務(wù)審計人員應(yīng)直接采用確定性查核程序加以重點審計： 哪些會計處理項目或事項，使用的會計原則與稅務(wù)原則有差異最終會導(dǎo)致稅務(wù)調(diào)整。一般按下述劃分進(jìn)行： 高信賴程度。具體辦法包括： 首先確定該項目流程中可能發(fā)生錯誤或舞弊事件的各點(控制點)，然后在各控制點 上形成的憑證表單總體中抽取適當(dāng)數(shù)量的樣本，加以復(fù)核、比較和計算，同時審核是否存在內(nèi)部控制的軌跡(如：簽字，順序編號，復(fù)核調(diào)整表等等)， 此外，還可以使用觀察、詢問、重新執(zhí)行等輔助方法進(jìn)行測試。實施遵行性測試。簡易抽查的方法，是針對每一循環(huán)中每個環(huán)節(jié)抽查幾筆業(yè)務(wù)，如果發(fā)現(xiàn)有關(guān)的會計制度及內(nèi)部控制規(guī)定同工作底稿的敘述不一致，則應(yīng)修正工作底稿。描述納稅人會計制度和內(nèi)部控制。 詳細(xì)調(diào)查納稅人會計制度和內(nèi)部控制。 在稅務(wù)審計過程中，實施對會計制度及內(nèi)部控制的評價適用領(lǐng)域： 鑒別在財務(wù)資料及納稅申報中可能存在的重大問題的類型及領(lǐng)域，進(jìn)而可適當(dāng)作為 確定審計重點項目的依據(jù)： 作為適當(dāng)設(shè)計后續(xù)的確定性審計程序(性質(zhì)、時間、范圍)的依據(jù)； 確定對納稅人會計資料的依賴程度，進(jìn)而作為稅務(wù)審計確證的依據(jù)。 匯總上述步驟的結(jié)果，建立消費稅的審計結(jié)論。 (4)執(zhí)行存貨和生產(chǎn)成本項目有關(guān)的審計程序，確認(rèn)納稅環(huán)節(jié)、買價、領(lǐng)用數(shù)量方面申報的準(zhǔn)確性。 (2)審查申報稅額抵扣的應(yīng)稅消費品是否屬于下列稅法規(guī)定的范圍。(2)審查是否將不同稅率或單位稅額的應(yīng)稅消費品組成成套消費晶進(jìn)行銷售，以確認(rèn)是否按規(guī)定從高適用稅率或單位稅額計稅。組成計稅價格：(材料成本+加工費)247。(3)審查屬于自產(chǎn)自田的應(yīng)稅消贊品的計稅價格是否按照稅法規(guī)定的方法依序計價。(14)審查各類應(yīng)稅消費品納稅環(huán)節(jié)適用的正確性。 （11）執(zhí)行有關(guān)成本、費用、支出、往來類賬戶有關(guān)的審計步驟，確認(rèn)包裝物收入是否計入銷售額申報；必要時采取查詢等方法了解包裝物在銷售時是否周轉(zhuǎn)使用并收取押金，審查酒類 產(chǎn)品押金是否在收取時、其他應(yīng)稅消費品的押金是否在沒收時或一年以上未被收回時計入銷售額。 (9)審查納稅人消費品銷售額中是否含有增值額，是否換算成應(yīng)稅銷售額申報。 (5)采用分析性復(fù)核程序，將各個時期的銷售數(shù)量、投入產(chǎn)出數(shù)量、產(chǎn)成品數(shù)量與以前年度、預(yù)期數(shù)量作比較，并分析波動情況，對于異常變動，進(jìn)一步查明原因。 (2)對照稅法的規(guī)定，確認(rèn)應(yīng)征消費稅的產(chǎn)品清單，確認(rèn)從量或從價計征產(chǎn)品分類的正確性。 確認(rèn)應(yīng)納稅輔的計算是否準(zhǔn)確。 匯總上述審計步驟的結(jié)果，建立增值稅的審計結(jié)論。 (5)核對申報表及上述資料在各項內(nèi)容是否相互一致。 (3)審查申請退稅的審批程序，確認(rèn)“免、抵，退”稅的時效性。出口銷售收入適用“免、抵、退”審計程序。(8)審查進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)計算方法的合理性。 (5)抽樣檢查已計入進(jìn)項稅額的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)、普通發(fā)票或收購憑證是否錯誤列入不可抵扣項目：購進(jìn)固定資產(chǎn)、購進(jìn)非免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、直接為非增值稅應(yīng)稅項目購進(jìn)貨物或勞務(wù)、直接為免稅項目購進(jìn)貨物或勞務(wù)、直接為工程項目購進(jìn)貨物或勞務(wù)、直接為集體福利項目或職工個人消費購進(jìn)貨物或勞務(wù)、購進(jìn)貨物發(fā)生退貨或折讓、非正常損失購進(jìn)貨物。 (1)索取或編制進(jìn)項稅額分析表，并與進(jìn)項稅額明細(xì)賬調(diào)節(jié)核對。銷項稅額的審計程序。 （二）審計步驟與要點： 銷售額的審計程序。 確認(rèn)適用的稅率是否準(zhǔn)確無誤。 (5)審查各營業(yè)機(jī)構(gòu)有盈有虧時，盈虧相抵后仍有利潤的，是否按有盈利的營業(yè)機(jī)構(gòu)所適用的稅率納稅。 (2)根據(jù)稅法規(guī)定的條件，審查合并申報的營業(yè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定的合理性，是否履行法定的審批程序。 (6)審查利息、特許權(quán)使用費減免稅是否符合稅法有關(guān)規(guī)定． (7)審查適用國際稅收協(xié)定優(yōu)惠稅率是否符合有關(guān)規(guī)定． (8)復(fù)核預(yù)提所得稅的計算。(1)索取或編制預(yù)提所得稅項目分析表。(8)復(fù)核再投資退稅額的計算。 (5)審查外國投資者出資證明、付款憑證，并追查吸納資本的外商投資企業(yè)的增資會計記錄驗證再投資資金投入是否超出一年期限，確認(rèn)再投資退稅申請辦理的時效性。應(yīng)特別關(guān)注下列不合規(guī)定的情形。 (2)審查外國投資者對再投資項目的出資證明文件，必要情況下，可函證所投資的外商投39。 (6)匯總上述步驟的結(jié)果，建立外國稅額扣除的審計結(jié)論。 (2)審閱有關(guān)的投資證明、經(jīng)營合同、機(jī)構(gòu)設(shè)置、內(nèi)部控制執(zhí)行和會計記錄等資料， 確認(rèn)述機(jī)構(gòu)或經(jīng)營項目的真實性和完整性。 適用減免稅優(yōu)惠的審計程序： (1)審查主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批手續(xù)。 應(yīng)納稅所得額計算的審計程序． (1)匯總上述審計程序的結(jié)論，重新計算本年度會計利潤總額，確認(rèn)其申報的準(zhǔn)確性。 (3)審查企業(yè)年度虧損抵補(bǔ)是否已履行法定的審批手續(xù)。 (2)建立其他業(yè)務(wù)利潤(虧損)的審計結(jié)論． 抵補(bǔ)以前年度虧損額的審計程序。 生產(chǎn)成本(營業(yè)成本)審計； 銷售成本審計； 薪工費用審計； 管理費用審計； 交際應(yīng)酬費審計； 上級管理費審計； 特許權(quán)使用費審計； 保險費用審計； 待攤費用審計； 銷售費用審計； 財務(wù)費用審計； 捐贈支出審計； 壞賬損失審計； 利息支出審計； 匯兌損益審計程序， 固定資產(chǎn)及折舊費用審計； 無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)審計； 營業(yè)外收支審計： 其他相關(guān)項目的審計。 確認(rèn)應(yīng)納所得稅計算是否正確，申報是否及時。 確認(rèn)納稅人獲利年度與虧損彌補(bǔ)是否合法。 （四）稅務(wù)處理決定的執(zhí)行 根據(jù)《稅務(wù)審計處理決定書》的要求，督促納稅人按時、足額解繳稅款，逾期未繳的，將依法下發(fā)《扣繳稅款通知書》通知納稅人開戶銀行扣款，對所扣金額不足抵扣稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依法采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，填報《拍賣(查封、扣押)貨物申請審批表》，報上級機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，下發(fā)《拍賣商品、貨物、財產(chǎn)決定書》拍賣其財產(chǎn)以抵補(bǔ)稅款、滯納金和罰款。（三）匯總整理 根據(jù)審計中發(fā)現(xiàn)的問題，按稅種進(jìn)行匯總，及時拄理現(xiàn)場查核工作底稿，完成《稅務(wù)審計情況匯總表》；在撤離檢查現(xiàn)場前，就查出的問題與納稅人初步交換意見，草擬《稅務(wù)審計報告》，對本次審計工作的完成情況做一個總體評價。（六）下發(fā)審計通知書根據(jù)上述的計劃與安排，填寫《稅務(wù)審計通知書》，至少提前三天，將所要進(jìn)行審計的內(nèi)容、具體時間、地點、審計人員所需審計的有關(guān)納稅資料和要求納稅人配合事項等通知納稅人。 （四）審計項目的確定 通過對上述資料的收集、整理與分析，擬定審計項目，審計覆蓋率和重點。 收集國際互聯(lián)網(wǎng)上納稅人相關(guān)的信息資料。 收集、調(diào)閱納稅人納稅申報表、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來情況年度申報表、財務(wù)報表、注冊會計師為納稅人出具的審計報告、完稅證(繳款書)、發(fā)貨票領(lǐng)、用、 存月報表等日常檔案資料并填寫各稅種《年度申報統(tǒng)計表》及各稅種項目分析表和財務(wù)指標(biāo)分析表。 （五） 其他選擇法 除上述方法外，根據(jù)上級機(jī)關(guān)的部署，其他單位協(xié)查的要求及舉報人的舉報情況確認(rèn)審計對象。 （三）循環(huán)選擇法 根據(jù)本地區(qū)的實際情況，年度審計面一般不少于納稅人、扣繳義務(wù)人的30％，保證至少在三年內(nèi)對所管轄的納稅人、扣繳義務(wù)人做一次全面審計。 根據(jù)本地區(qū)的實際情況，依據(jù)年納稅額、投資總額：收入、利潤等指標(biāo)序列，確認(rèn)納稅大戶 作為審計對象。 （一） 納稅大戶選擇法 收集、調(diào)閱納稅人會計制度、財務(wù)管理制度、資產(chǎn)管理辦法、人事福利制度、獎罰制度、董事會決議等各項生產(chǎn)、經(jīng)營管理制度。 收集國際間根據(jù)稅收協(xié)定條款中規(guī)定的情報交換資料及我國駐外機(jī)構(gòu)提供的有關(guān)納 稅的信息資料。（三） 會計制度及內(nèi)部控制的分析與評價向納稅人發(fā)出《會計制度和內(nèi)部控制問卷調(diào)查表》、或向納稅人提問會計制度和內(nèi)部控制的有關(guān)問題，分析評價納稅人會計制度及內(nèi)部控制的有效性、完整性、準(zhǔn)確性，為確立重點審計項目提供依據(jù)。審計人員選擇重點項目，基本上依賴于下列各方面客觀分析，進(jìn)行主觀性經(jīng)驗判斷： 重要性 稅法及征管風(fēng)險 會計制度及內(nèi)部控制的評價 分析性復(fù)核 前次審計結(jié)論（五） 審計計劃的編制根據(jù)所確定的審計項目，編制詳細(xì)的審計程序，完成《審計程序表》；合理調(diào)配、組織人員、明確分工，做好時間預(yù)算，完成《檢查人員安排及時間預(yù)算表》。 （二）確定性審計 根據(jù)修訂后的計劃，進(jìn)行確定性審計，并編制現(xiàn)場審計查核工作底稿。 （三）下發(fā)稅務(wù)審計處理決定書 根據(jù)《初審意見通知書》和納稅人回復(fù)意見，進(jìn)行分析研究后下發(fā)(稅務(wù)審計處理決定書》。 （七）分戶歸檔 稅務(wù)檢查終結(jié)時，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)匯總、整理案頭準(zhǔn)備階段、現(xiàn)場實施階段、審計終結(jié)階段及檢查處罰聽證、行政復(fù)議、訴訟階段工作底稿和有關(guān)稅務(wù)文書等裝訂成冊登記編號后，按照稅務(wù)檢查檔案分類要求按戶歸檔。 確認(rèn)扣除顴申報是否真實、準(zhǔn)確、合法． 確認(rèn)應(yīng)納稅所得額的計算與申報是否準(zhǔn)確及時。 確認(rèn)外國稅額扣除是否真實、準(zhǔn)確、合法。 (1)執(zhí)行收入項目的一般審計程序。 扣除額的審計程序． (1)執(zhí)行下列項目一般審計程序。 (1)執(zhí)行其他業(yè)務(wù)利潤(虧損)項目的一般審計。是否存在擅自延長彌補(bǔ)年限、任意選擇彌補(bǔ)年限或不連續(xù)計算彌補(bǔ)年限的情況。 (6)建立抵補(bǔ)以前年度虧損額的審計結(jié)論。 應(yīng)納企業(yè)所得稅額的審計程序。 外國稅額扣除的審計程序： (1)索取或編制境外投資機(jī)構(gòu)或經(jīng)營項目、來源所得、已納稅額分析表。 (5)復(fù)核扣除限額計算的準(zhǔn)確性和抵補(bǔ)年限計算的準(zhǔn)確性。 (1)審查申請再投資退稅者的法律證明文件，確認(rèn)其是否為下列兩類外國投資者： 境內(nèi)外商投資企業(yè)的外國投資方； 外國投資方100％控股的專門從事投資的境內(nèi)外商投資企業(yè)。會計記錄，確認(rèn)再投資項目資金是否為來自于境內(nèi)外商投賢企業(yè)分配的利潤。必要情況下，可函證所再投資的外商投資企業(yè)。 (7)審查適用退稅率的準(zhǔn)確性，涉及再投資于產(chǎn)品出口企業(yè)、先進(jìn)技術(shù)企業(yè)或海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)適用全部退稅者，審核有關(guān)部門出具的確認(rèn)證明，必要情況下可函證。預(yù)提所得稅的審計程序。(4)執(zhí)行應(yīng)付股利、利息支出、租金支出、無形資產(chǎn)、特許權(quán)使用費項目的審計程序，進(jìn)一步確認(rèn)已入賬的利潤、利息、租金、特許權(quán)使用費等支付給境外企業(yè)所得是否已完整準(zhǔn)確申報． (5)執(zhí)行固定資產(chǎn)項目的審計程序，確認(rèn)已入賬的受讓在中國境內(nèi)的房屋、建筑物及其附屬設(shè)施、土地使用權(quán)等財產(chǎn)而支付給境外企業(yè)所得是否完整準(zhǔn)確申報，其財產(chǎn)原值的扣除是否準(zhǔn)確。 (1)了解外國企業(yè)在華機(jī)構(gòu)設(shè)置和生產(chǎn)經(jīng)營運作情況，判定各營業(yè)機(jī)構(gòu)的存在。 (4)審查各營業(yè)機(jī)構(gòu)適用不同稅率的準(zhǔn)確性。 二、 增值稅審計程序 確認(rèn)增值稅專用發(fā)票的使用是否合法。 (3)匯總上述審計步驟的結(jié)果，建立本項目的審計結(jié)論。 進(jìn)項稅額和進(jìn)頃稅額轉(zhuǎn)出的審計程序。 (4)索取或編制準(zhǔn)予抵扣普通發(fā)票或收購憑證清單，審查其合法性。(7)結(jié)合存貨領(lǐng)用的審