【正文】 項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成,包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出、以及需分?jǐn)傆?jì)入各固定資產(chǎn)價(jià)值的待攤支出。賬務(wù)處理如下:(1)購入工程物資 借:工程物資 351000貸:銀行存款 351000(2)領(lǐng)用原材料 借：在建工程——倉庫 37440貸:原材料 37440 (3)工程領(lǐng)用物資 借:在建工程——倉庫 272500貸:工程物資 272500(4)①建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損凈損失 借：在建工程——倉庫 18000其他應(yīng)收款 30000 貸：工程物資 48000②剩余工程物資的實(shí)際成本＝351000－272500－48000＝30500(元),計(jì)劃成本為27000元。剩余工程物資轉(zhuǎn)入企業(yè)原材料,該原材料的計(jì)劃成本為27000元。假定不考慮增值稅，關(guān)資料如下:(1)1月8日購入工程物資一批,價(jià)款為351 100元,款項(xiàng)以銀行存款支付。企業(yè)按上述規(guī)定將安全生產(chǎn)儲(chǔ)備用于購建安全防護(hù)設(shè)備或與安全生產(chǎn)相關(guān)的費(fèi)用性支出等時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際使用金額在所有者權(quán)益內(nèi)部進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。企業(yè)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取安全費(fèi)用等時(shí)，借記“利潤分配——提取專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目，貸記“盈余公積——專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目。自營方式建造固定資產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬、輔助生產(chǎn)部門為之提供的水、電、修理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù),以及其他必要支出等也應(yīng)計(jì)入所建工程項(xiàng)目的成本。工程完工后,剩余的工程物資轉(zhuǎn)為本企業(yè)存貨的,按其實(shí)際成本或計(jì)劃成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。(一)自營方式建造固定資產(chǎn) 企業(yè)以自營方式建造固定資產(chǎn)，是指企業(yè)自行組織工程物資采購、自行組織施工人員從事工程施工完成固定資產(chǎn)建造。205年12月31日: 借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用 借:長期應(yīng)付款 150000貸:銀行存款 150000206年12月31日: 借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用 借:長期應(yīng)付款 150000貸:銀行存款 150000207年12月31日: 借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用 借:長期應(yīng)付款 150000 貸:銀行存款 150000208年12月31日 借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用 借:長期應(yīng)付款 150000 貸:銀行存款 150000二、自行建造固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定,自行建造固定資產(chǎn)的成本,由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。甲公司按照合同約定用銀行存款如期支付了敫項(xiàng)。合同約定,甲公司采用分期付款方式支付價(jià)款。折現(xiàn)率是反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和延期付款債務(wù)特定風(fēng)險(xiǎn)的利率。7 800 000+1 326 000+42 000=9 168 000（元）（2）確定A、B和C的價(jià)值分配比例A設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例為：2 926 000/（2 926 000+3 594 800+1 839 200）=35%B設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例為：3 594 800/（2 926 000+3 594 800+1 839 200）=43%C設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例為：1 839 200/（2 926 000+3 594 800+1 839 200）=22%（3）確定A、B和C設(shè)備各自的成本A設(shè)備的成本=9 168 00035%=3 208 000（元） B設(shè)備的成本=9 168 00043%=3 942 240（元） C設(shè)備的成本=9 168 00022%=2 016 960（元） （4）進(jìn)行如下賬務(wù)處理借:固定資產(chǎn)——A 3 208 000 ——B 3 942 240 ——C 2 016 960 貸:銀行存款 9 168 000企業(yè)購買固定資產(chǎn)通常在正常信用條件期限內(nèi)付款,但也會(huì)發(fā)生超過正常信用條件購買固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng),如采用分期付款方式購買資產(chǎn),且在合同中規(guī)定的付款期限比較長,超過了正常信用條件。(例5－1)甲公司為一家制造企業(yè)。如果購入需安裝的固定資產(chǎn),只有安裝調(diào)試后達(dá)到設(shè)計(jì)要求或合同規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn),該項(xiàng)固定資產(chǎn)才可發(fā)揮作用，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。本章著重講解了解決固定資產(chǎn)的確認(rèn)、初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量和處置等問題。但符合固定資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件的,比如企業(yè)(民用航空運(yùn)輸)的高價(jià)周轉(zhuǎn)件等,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。第三,固定資產(chǎn)為有形資產(chǎn)。某些機(jī)器設(shè)備或運(yùn)輸設(shè)備等固定資產(chǎn),其使用壽命往往以該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量來表示，例如，發(fā)電設(shè)備按其預(yù)計(jì)發(fā)電量估計(jì)使用壽命,汽車或飛機(jī)等按其預(yù)計(jì)行駛里程估計(jì)使用壽命。其中“出租”的固定資產(chǎn),:指用以出租的機(jī)器設(shè)備類固定資產(chǎn),不包括以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物,后者屬于企業(yè)的投資性房地產(chǎn),不屬于固定資產(chǎn)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》（以下簡(jiǎn)稱固定資產(chǎn)準(zhǔn)則)規(guī)范了固定資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露。企業(yè)科學(xué)管理和正確核算固定資產(chǎn),有利于促進(jìn)企業(yè)正確評(píng)估固資產(chǎn)的整體情況,提高資產(chǎn)使用效率,降低生產(chǎn)成本,保護(hù)固定資產(chǎn)的安全完整,實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值,增強(qiáng)企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的是為了生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理,這意味著,企業(yè)持有的固定資產(chǎn)是企業(yè)的勞動(dòng)工具或手段,而不是直接用于出售的產(chǎn)品。通常情況下固定資產(chǎn)的使用壽命是指使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，如自用房屋建筑物的使用壽命或使用年限。固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備也屬于后續(xù)計(jì)量，相關(guān)在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則中予以規(guī)范。工業(yè)企業(yè)所持有的工具、用具、備品備件、維修設(shè)備等資產(chǎn),施工企業(yè)所持有的模板、擋板、架料等周轉(zhuǎn)材料,以及地質(zhì)勘探企業(yè)所持有的管材等資產(chǎn)，盡管該類資產(chǎn)具有固定資產(chǎn)的某些特征，如，使用期限超過一年，也能夠帶來經(jīng)濟(jì)利益,但由于數(shù)量多，單價(jià)低，考慮到成本效益原則，在實(shí)務(wù)中，通常確認(rèn)為存貨。安全或環(huán)境的要求購入設(shè)備等，雖然不能直接給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，但有助于企業(yè)從其他相關(guān)資產(chǎn)的使用獲得未來經(jīng)濟(jì)利益，也應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。如果購入不需安裝的固定資產(chǎn),購入后即可發(fā)揮作用,因此,購入后即可達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。如果以一筆款項(xiàng)購入的多項(xiàng)資產(chǎn)中還包括固定資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn),也應(yīng)按類似的方法予以處理。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下: （1）確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額，包括購買價(jià)款、包裝費(fèi)及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等，即： 固定資產(chǎn)購買價(jià)款的現(xiàn)值,應(yīng)當(dāng)按照各期支付的購買價(jià)款選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。(例5－2)207年1月1日,甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)購貨合同,甲公司從乙公司購入一臺(tái)需要安裝的大型機(jī)器設(shè)備。204年12月31日,設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),發(fā)生安裝費(fèi)40000元,巳用銀行存款付訖。204年12月31日甲公司的賬務(wù)處理如下: 借:在建工程 56862貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用 56862 借:長期應(yīng)付款 150000 貸:銀行存款 150000借:在建工程 40000 貸:銀行存款 40000借:固定資產(chǎn) 975482 貸:在建工程 975482固定資產(chǎn)的成本為:718620＋160000＋56862＋40000＝975482(元)(4)205年1月1日至208年12月31日,設(shè)備已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~不再符合資本化條件,應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。無論采用何種方式,所建工程都應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生的支出確定其工程成本。企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準(zhǔn)備的各種物資應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本,并按照各種專項(xiàng)物資的種類進(jìn)行明細(xì)核算。建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用工程物資、原材料或庫存商品,應(yīng)按其實(shí)際成本轉(zhuǎn)入所建工程成本。企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定提取的安全費(fèi)用以及具有類似性質(zhì)的的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在所有者權(quán)益中的“盈余公積”項(xiàng)下以“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目單獨(dú)反映。按規(guī)定范圍使用安全生產(chǎn)儲(chǔ)備支付安全生產(chǎn)檢查和評(píng)價(jià)支出、安全技能培訓(xùn)及進(jìn)行應(yīng)急救援演練支出等費(fèi)用性支出時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，借記“管理費(fèi)用”等科目， 貸記“銀行存款”等科目。(例5－3)207年1月1日,某企業(yè)準(zhǔn)備自行建造一座倉庫。(4)6月30日對(duì)工程物資進(jìn)行清查,