【正文】 狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。3．計提折舊的范圍除以下情況外，企業(yè)應(yīng)當對所有固定資產(chǎn)計提折舊：第一，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；第二，單獨計價入賬的土地。2．影響固定資產(chǎn)折舊的因素影響折舊的因素主要有以下幾個方面：(1)固定資產(chǎn)原價，是指固定資產(chǎn)的成本。企業(yè)按合理估計的發(fā)包工程進度和合同規(guī)定向建造承包商結(jié)算的進度款，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；工程完成時按合同規(guī)定補付的工程款，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，按其成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。自營工程發(fā)生的其他費用(如分配工程人員工資等)，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。購入工程物資時，借記“工程物資”科目，貸記“銀行存款”等科目。（二）建造固定資產(chǎn)企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)的成本。具體賬務(wù)處理如下：購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過“在建工程”科目核算，待安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。在實務(wù)中，對于固定資產(chǎn)進行確認時，還需要注意以下兩個問題：一是，固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。第六節(jié)固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)概述(一)固定資產(chǎn)的概念和特征固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：(1)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；(2)使用壽命超過一個會計年度。同時，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積—5其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。三、采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資（一） 科目設(shè)置：長期股權(quán)投資—XX公司（成本）（損益調(diào)整）(其他權(quán)益變動)（二）權(quán)益法核算的會計處理企業(yè)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，應(yīng)當分別下列情況進行處理：1.“成本”明細科目的會計處理長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)按其差額，借記“長期股權(quán)投資—XX公司（成本）”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。（三）長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認為投資收益，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。此外企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，作為應(yīng)收項目處理，不構(gòu)成長期股權(quán)投資的成本。(2)企業(yè)對被投資單位具有重大影響的長期股權(quán)投資。(2)企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。第五節(jié)長期股權(quán)投資一、長期股權(quán)投資概述（一）長期股權(quán)投資的概念長期股權(quán)投資包括企業(yè)持有的對其子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資以及企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益。八、存貨減值(一)存貨跌價準備的計提和轉(zhuǎn)回資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。年度終了，應(yīng)對商品進銷差價進行核實調(diào)整。（1）毛利率法。需要交納消費稅的委托加工物資，加工物資收回后直接用于銷售的，由受托方代收代交的消費稅應(yīng)計入加工物資成本；如果收回的加工物資用于繼續(xù)加工的，由受托方代收代交的消費稅應(yīng)先記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目的借方，按規(guī)定用以抵扣加工的消費品銷售后所負擔的消費稅。四、低值易耗品低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。差異率=差異額/計劃成本發(fā)出材料應(yīng)負擔的差異額=發(fā)出材料的計劃成本差異率原材料實際成本=“原材料”科目借方余額+“材料成本差異”科目借方余額“材料成本差異”科目貸方余額三、包裝物包裝物核算內(nèi)容包括：（1）生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；（2）隨同商品出售而不單獨計價的包裝物；（3）隨同商品出售而單獨計價的包裝物；（4）出租或出借給購買單位使用的包裝物。(1)采購時，按實際成本付款，記入“材料采購”賬戶借方；(2)驗收入庫時，按計劃成本記入“原材料”的借方，“材料采購”賬戶貸方；(3)期末結(jié)轉(zhuǎn)，驗收入庫材料形成的材料成本差異。原材料具體包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等。是指以本月全部進貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部進貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計算本月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。（三）發(fā)出存貨的計價方法日常工作中，企業(yè)發(fā)出的存貨，可以按實際成本核算，也可以按計劃成本核算。如由于自然災(zāi)害而發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費用，由于這些費用的發(fā)生無助于使該存貨達到目前場所和狀態(tài)，不應(yīng)計入存貨成本，而應(yīng)確認為當期損益。存貨的成本，實務(wù)中具體按以下原則確定：(1)購入的存貨，其成本包括：買價、運雜費(包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等)，運輸途中的合理損耗，入庫前的挑選整理費用(包括挑選整理中發(fā)生的工、費支出和挑選整理過程中所發(fā)生的數(shù)量損耗、并扣除回收的下腳廢料價值)以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅費和其他費用。3．存貨的其他成本存貨的其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期損益。存貨的相關(guān)稅費是指企業(yè)購買存貨發(fā)生的進口關(guān)稅、消費稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進項稅額以及相應(yīng)的教育費附加等應(yīng)計入存貨采購成本的稅費。(二)存貨成本的確定存貨應(yīng)當按照成本進行初始計量。企業(yè)發(fā)生壞賬損失時，借記“壞賬準備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目。(二)計提壞賬準備的會計處理壞賬準備可按以下公式計算：當期應(yīng)計提的壞賬準備＝當期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準備金額－(或＋)“壞賬準備”科目的貸方(或借方)余額企業(yè)計提壞賬準備時，按應(yīng)減記的余額，借記“資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準備”科目，貸記“壞賬準備”科目。為了反映其他應(yīng)收賬款的增減變動及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目進行核算。2．企業(yè)收到所購物資，按應(yīng)計入購入物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”等科目， 貸記“預(yù)付賬款”科目；當預(yù)付貨款小于采購貨物所需支付的款項時，應(yīng)將不足部分補付，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；當預(yù)付貨款大于采購貨物所需支付的款項時，對收回的多余款項應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。三、預(yù)付賬款預(yù)付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項。如果期末余額在貸方，則反映企業(yè)預(yù)收的賬款。2．轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時，按應(yīng)計入取得物資成本的金額，借記“材料采購”、“原材料”、“庫存商品”等科目，按專用發(fā)票上注明的可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。根據(jù)承兌人不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。四、交易性金融資產(chǎn)的期末計量資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計入當期損益。取得交易性金融資產(chǎn)所支付價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收項目，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。(二)其他貨幣資金的核算為了反映和監(jiān)督其他貨幣資金的收支和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“其他貨幣資金”科目，借方登記其他貨幣資金的增加數(shù)，貸方登記其他貨幣資金的減少數(shù)，期末余額在借方，反映企業(yè)實際持有的其他貨幣資金。發(fā)生未達賬項的具體情況有四種：一是企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬；二是企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬；三是銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬；四是銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬。2．如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，計入其他應(yīng)付款；屬于無法查明原因的，計入營業(yè)外收入。第二章資產(chǎn)第一節(jié)貨幣資金一、庫存現(xiàn)金(一)現(xiàn)金的核算企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，可以單獨設(shè)置“備用金”科目核算。注意：利得和損失都是由于非日?；顒有纬傻?一)資產(chǎn)＝負債+所有者權(quán)益在某個特定的時點，資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益三者之間所存在的平衡關(guān)系，即資產(chǎn)＝負債+所有者權(quán)益，是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是編制資產(chǎn)負債表的依據(jù)。2．費用費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。所有者權(quán)益包括實收資本(或者股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤。(2)負債的分類流動負債主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。非流動資產(chǎn)，主要包括長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出等。②資產(chǎn)是為企業(yè)擁有的，或者即使不為企業(yè)擁有，也是企業(yè)所控制的。其中，資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益三項會計要素反映企業(yè)的財務(wù)狀況；收入、費用和利潤三項會計要素反映企業(yè)的經(jīng)營成果。 27 / 27第一章總論 2第二章資產(chǎn) 3第一節(jié)貨幣資金 3第二節(jié)交易性金融資產(chǎn) 4第三節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項 4第四節(jié)存貨 7第五節(jié)長期股權(quán)投資 11第六節(jié)固定資產(chǎn) 13第七節(jié)無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn) 17第三章負債 19第一節(jié)流動負債 19第二節(jié)非流動負債 24第四章所有者權(quán)益 26第一節(jié)實收資本 26第二節(jié)資本公積 27第三節(jié)留存收益 27第五章收入、費用和利潤 28第一節(jié)收入 28第二節(jié)費用 32第三節(jié)政府補助 34第四節(jié)利潤 35第六章財務(wù)報表 36第一節(jié)財務(wù)報表概述 36第二節(jié)資產(chǎn)負債表 37第一章總論一、會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作。一、會計要素企業(yè)會計要素分為六大類，即資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。(1)資產(chǎn)的特征①資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。流動資產(chǎn)主要包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、存貨等。②負債是企業(yè)過去的交易或事項形成的。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。(三)反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素1．收入收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。直接計入當期利潤的利得或損失，是指應(yīng)當計入當期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或損失。收入、費用和利潤之間的上述關(guān)系，是編制利潤表的基礎(chǔ)。按管理權(quán)限報經(jīng)批準后，分別以下情況處理：1．如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險公司賠償?shù)牟糠?，計入其他?yīng)收款；屬于無法查明的其他原因，計入管理費用。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間不一致的原因除記賬錯誤外，還因為存在未達賬項。三、其他貨幣資金(一)其他貨幣資金的內(nèi)容其他貨幣資金是指企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款等。二、交易性金融資產(chǎn)的取得取得交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當按照該金融資產(chǎn)取得時的公允價值作為其初始確認金額，記入“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目。三、交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間對于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在資產(chǎn)負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，應(yīng)當確認為應(yīng)收項目，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，并計入當期投資收益。企業(yè)應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。一、應(yīng)收票據(jù)(一)應(yīng)收票據(jù)概述應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票到期收回款項時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。(二)應(yīng)收賬款的核算不單獨設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在“應(yīng)收賬款”科目核算。如果企業(yè)應(yīng)收賬款改用應(yīng)收票據(jù)結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。1．企業(yè)根據(jù)購貨合同的規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付款項時，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。(二)其他應(yīng)收款的核算其他應(yīng)收款應(yīng)當按實際發(fā)生的金額入賬。五、應(yīng)收款項減值(一)應(yīng)收款項減值損失的確認企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日對應(yīng)收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)當將該應(yīng)收款項的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。已確認并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的，應(yīng)當按照實際收到的金額增加壞賬準備的賬面余額。第四節(jié)存貨一、存貨概述(一)存貨的概念存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等，包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品或庫存商品以及包裝物