【正文】 = 500000－ 5000 30000 = 單位小時 折舊額 = 500000－ 5000－ 40000 3000010000 ＝ （元） 指固定資產(chǎn)每期計提的折舊費(fèi)用 ， 采取逐年遞減 ， 使固定資產(chǎn)的成本在使用年限內(nèi)加快得到補(bǔ)償?shù)囊环N方法 。 120220 10 100% ＝ % 年折舊率＝ 1－（ 4000＋ 6000） 247。 １２ 月折舊額＝固定資產(chǎn)原值 月折舊率 對于計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備前已計提的累計折舊不作調(diào)整 。 年折舊率 = 1 – 預(yù)計凈殘值率 預(yù)計使用年限 月折舊率 = 年折舊率 247。 ? 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ， 計提減值準(zhǔn)備后 ， 應(yīng)按該項固定資產(chǎn)的帳面價值 （ 即原價減累計折舊和已計提的減值準(zhǔn)備 ） ， 以及尚可使用年限重新計算確定折舊率和折舊額；如果又得以恢復(fù) ， 則按恢復(fù)后的帳面價值等重新確定折舊率和折舊額 。 ? 固定資產(chǎn)凈殘值 ， 是指估計殘余廢料回收的價值扣除預(yù)計清理費(fèi)用后的凈額 。 (2)房屋 、 建筑物以外的未使用 、 不需用固定資產(chǎn)在用的機(jī)器設(shè)備 、 儀器儀表 、 運(yùn)輸工具 、 工具器具； (3)季節(jié)性停用 、 大修理停用的固定資產(chǎn)； (4)融資租入和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn) 。 一、固定資產(chǎn)折舊的含義 折舊的實(shí)質(zhì)，是 固定資產(chǎn)成本的分配 。 (1)、國華公司的會計處理 ——支付補(bǔ)價 ① 計算并確定丙機(jī)床和丁機(jī)床的入賬比例 丙機(jī)床公允價值占全部換入資產(chǎn)公允價值總額的比例 =25% 丁機(jī)床公允價值占全部換入資產(chǎn)公允價值總額的比例 =75% ② 計算換入的丙機(jī)床和丁機(jī)床的入賬價值 丙機(jī)床的入賬價值 =(135000+400000+10000) 25%=136 250(元 ) 丁機(jī)床的入賬價值 =(135000+400000+10000) 75%=408 750(元 ) ③ 會計分錄 借：固定資產(chǎn)清理 535 000 累計折舊 615 000 貸：固定資產(chǎn) ——甲機(jī)床 150 000 ——乙機(jī)床 1 000 000 借：固定資產(chǎn) ——丙機(jī)床 136 250 ——丁機(jī)床 408 750 貸：固定資產(chǎn)清理 535 000 銀行存款 10 000 (2)、 E公司的會計處理一一收到補(bǔ)價 ① 確認(rèn)收益 ② 換入固定資產(chǎn)入賬價值 ＝ （ 136 000＋ 350 000） ＋ 2 746－ 10 000 ＝ 478 746(元 ) ③ 計算換入各項固定資產(chǎn)的公允價值與換入全部資產(chǎn)公允價值總額的比例 甲機(jī)床公允價值占全部換入固定資產(chǎn)公允價值的比例 =160000/(160000+500000)=24% 乙機(jī)床公允價值占全部換入固定資產(chǎn)公允價值的比例 =500000/(160000+500000)=76% ④ 計算確定甲機(jī)床和乙機(jī)床的入賬價值 甲機(jī)床的入賬價值 =478746 24%=114899(元 ) 乙機(jī)床的入賬價值 =478746 76%=363847(元 ) 應(yīng)確認(rèn)的收益 =1000010000/(170000+500000)*(136000+350000) =2746(元 ) ⑤ 會計分錄 借：固定資產(chǎn)清理 486 000 累計折舊 514 000 貸：固定資產(chǎn) ——丙車 200 000 ——丁車 800 000 借：銀行存款 10 000 貸：固定資產(chǎn)清理 10 000 借：固定資產(chǎn)清理 2 746 貸：營業(yè)外收入 ——非貨幣性交易收益 2 746 借：固定資產(chǎn) ——甲車 114 899 ——乙車 363 847 貸：固定資產(chǎn)清理 478 746 五、盤盈固定資產(chǎn)的核算 待處理財產(chǎn)損益 固定資產(chǎn) 例１ 9： 國華公司在固定資產(chǎn)清查過程中 ， 查明沒有入帳的舊機(jī)器一臺 ， 其重置完全價值為 70000元 ， 估計已提折舊 20220元 。 收到補(bǔ)價的 ， 首先根據(jù)確定換入資產(chǎn)的入賬價值 ， 然后再按換入資產(chǎn)的公允價值占全部換入資產(chǎn)公允價值的比例 ， 對換入資產(chǎn)的入賬價值進(jìn)行分配 ， 以確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值 。 例１ 6： 國華公司與華夏公司達(dá)成資產(chǎn)交換協(xié)議 ， 雙方交換的設(shè)備均為自用 。 另由乙公司向甲公司支付現(xiàn)金 1萬元 ,完成資產(chǎn)的交換 。 假定交易過程未發(fā)生其他稅費(fèi) 。 甲公司會計分錄為： （ 1） 交換轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)清理 135 000 累計折舊 15 000 貸：固定資產(chǎn)一 H01 150 000 （ 2） 支付補(bǔ)價 借：固定資產(chǎn)清理 10 000 貸：銀行存款 10 000 （ 3） 結(jié)轉(zhuǎn)換入的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)一 F02 145 000 貸：固定資產(chǎn)清理 145 000 例 14 國華公司與 D公司簽訂一合同 ， 國華公司以其生產(chǎn)的甲商品 10件交換 D公司的乙設(shè)備一臺 。 H01設(shè)備的原值為 15萬元 ， 累計折舊 ， 公允價值為 16萬元 。 其會計分錄為： 借：固定資產(chǎn) 60 000 短期投資跌價準(zhǔn)備 5 000 貸：短期投資一一 G股票 65 000 以無形資產(chǎn)換入固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 相關(guān) 稅費(fèi) 銀行存款等 例１ 2 國華公司將與 D公司各個方面一資產(chǎn)交換合同 ， 國華公司以其所擁有的 SD專利權(quán)換取 D公司一臺設(shè)備 。 借：固定資產(chǎn) 48 500 貸：庫存商品一一甲 40 000 應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 8 500 固定資產(chǎn) 短期投資 長期股權(quán)投資 長期債權(quán)投資 短期投資跌價準(zhǔn)備 長期投資減值準(zhǔn)備 銀行存款等 支付相 關(guān)稅費(fèi) 以投資換入固定資產(chǎn) 例１ 1 國華公司與 C公司簽訂一資產(chǎn)交換合同 ， 國華公司以其所擁有的 G公司的股票 (短期投資 )2022股換取 C公司的一臺生產(chǎn)設(shè)備 。 (1)將換出資產(chǎn)轉(zhuǎn)賬 借：固定資產(chǎn)清理 50 000 累計折舊 50 000 貸：固定資產(chǎn)一 QI 100 000 (2)支付運(yùn)雜費(fèi) 借：固定資產(chǎn)清理 5 000 貸：銀行存款 5 000 （ 3） 換入資產(chǎn)轉(zhuǎn)賬 借：固定資產(chǎn)一一 W2 55 000 貸：固定資產(chǎn)清理 55 000 以存貨換入固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn) 庫存商品等 存貨跌價準(zhǔn)備 銀行存款 應(yīng)交稅金（增值稅） 相關(guān) 稅費(fèi) 例１ 0： 國華公司與 B公司簽訂一合同 ,國華公司以其生產(chǎn)的甲商品10件交換 B公司的乙設(shè)備一臺 。 車床 Q1的原值 10萬元 ， 在交換日的累計折舊為 5萬元 ， 經(jīng)確認(rèn)的公允價值 ；車床 W2的原值 20萬元 ， 在交換日的累計折舊為 12萬元 ， 經(jīng)確認(rèn)的公允價值為 。 租賃期滿 ， 承租人支付轉(zhuǎn)讓費(fèi) 6 000元 ， 支付所有權(quán)轉(zhuǎn)讓公證費(fèi) 500元 。 所謂最低租賃付款額 ， 是指在租賃期內(nèi) ， 企業(yè) (承租人 )應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項 ， 加上由企業(yè) (承租人 )或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值 。 按合同約定 ， 先預(yù)付租金 24 000元 ， 而后每月支付租金 1 600元 ， 期滿后 ， 該廠房仍由出租方收回 。 該公司的所得稅稅率為 33％ 。 設(shè)備已驗收并交付生產(chǎn)使用 。 3. “ 在建工程 ”，核算企業(yè)進(jìn)行各項工程所發(fā)生的各種實(shí)際支出。 必需的程序 ， 則中斷期間所發(fā)生的費(fèi)用 ， 仍應(yīng)計入所購建固定資產(chǎn)成本 。 按調(diào)出單位的賬面價值加上發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi) 、 安裝費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用作為入賬價值 。 按以下規(guī)定確認(rèn)其入賬價值。 按建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出作為入賬價值。 ， 指在當(dāng)前生產(chǎn)技術(shù)條件和市場條件下 ,重新購建同樣的全新固定資產(chǎn)所需要的全部支出 。 ?未使用固定資產(chǎn) ， 指尚未開始使用的新增固定資產(chǎn)，或因各種原因停止使用的固定資產(chǎn)。企業(yè)使用期限超過一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等均應(yīng)作為固定資產(chǎn)；不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在 2 000 元以上，且使用期限超過兩年的也作為固定資產(chǎn)管理。 一、固定資產(chǎn)的概念與特點(diǎn) ?固定資產(chǎn)的單位價值較高 。 不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品 ， 單位價值在 2022元以上 ， 并且使用年限超過二年的 ， 也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn) 。 二、固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 判斷固定資產(chǎn)的具體標(biāo)準(zhǔn)，一是 時間 ，二是 價值 。 ? 綜合分類 – 經(jīng)營用 固定資產(chǎn) – 非經(jīng)營用 固定資產(chǎn) – 未使用 固定資產(chǎn) – 不需用 固定資產(chǎn) – 租出 固定資產(chǎn) – 融資租入 固定資產(chǎn) – 土地 按使用情況分類 ?使用中固定資產(chǎn) ，指正在使用的或者由于季節(jié)性生產(chǎn)、大修等原因暫停使用的固定資產(chǎn)。 四、固定資產(chǎn)的計價 (一 )固定資產(chǎn)的計價基礎(chǔ) ， 指企業(yè)在購置 、 投資建造或以其他方式取得某項固定資產(chǎn) , 并使其達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理而必要的支出 。 外商投資企業(yè)因采購國產(chǎn)設(shè)備而收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退還的增值稅款，沖減固定資產(chǎn)入賬價值。如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于 30%的，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額做為固定資產(chǎn)入賬價值。 按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格 ， 減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額作為入賬價值 。如果固定資產(chǎn)購建過程發(fā)生中斷： ， 且時間較長 ， 中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用 ， 不計入所購建固定資產(chǎn)成本而計入當(dāng)期損益 ， 直至購建重新開始 。 2. “ 累計折舊 ”，核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊額，反映折舊的提取、形成和轉(zhuǎn)銷情況。 按質(zhì)作價 9 000元 ， 同時支付運(yùn)輸費(fèi) 、包裝費(fèi) l 000元 ， 共計付款 l0 000元 。 借：固定資產(chǎn) 30 000 貸：實(shí)收資本 30 000 例 5： 國華公司 2022年接受一臺設(shè)備捐贈 ， 價值為 400萬元（ 不考慮其他稅費(fèi) ） 。 例 7：國華公司租入廠房一座 ， 租賃期 5年 。 如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或低于 30%的 ， 在租賃開始日 ， 企業(yè)也可按 最