【正文】 款用于抵償貸款的本金和利息，本金優(yōu)先受償。 2022/2/4 32 （五）以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債 —— 抵債資產(chǎn) 什么是抵 債 資產(chǎn) 指金融企業(yè)在貸款、拆出資金等金融債權(quán)無法實現(xiàn)的情況下，經(jīng)雙方協(xié)商或其他方式、債權(quán)人同意債務(wù)人用實物資產(chǎn)抵償金融債權(quán)而取得的資產(chǎn)。銀行將收取的抵押品轉(zhuǎn)入自有資產(chǎn)。 ? 要求： 做發(fā)放、到期收回的處理。 計提的范圍 承擔(dān)風(fēng)險和損失的貸款，具體包括：貸款（含抵押、質(zhì)押、保證等貸款）、銀行卡透支、貼現(xiàn)、銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔(dān)保墊款、進(jìn)出口押匯、拆出資金等。 銀行提取的一般準(zhǔn)備，在計算銀行的資本充足率時，按《巴塞爾協(xié)議》的有關(guān)原則，納入銀行附屬資本。 2022/2/4 45 ? 第一階段， 1993年起開始計提貸款呆準(zhǔn)備，按年初放款余額的 6‰ 計提，從 94年起逐年遞增 1‰ ，直至累計余額達(dá)到年初放款余額的 1%，從該年起改按年初放款余額的 1%計提。減值準(zhǔn)備計提以后，不允許轉(zhuǎn)回。 預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)的原實際利率折現(xiàn)確定，并考慮相關(guān)擔(dān)保物的價值。 （三）對于不存在減值客戶證據(jù)的各項貸款，無論其是否屬于重要貸款，均應(yīng)按類似信用風(fēng)險特征進(jìn)行組合，以判斷其是否發(fā)生減值。 A銀行將其劃分為貸款和應(yīng)收款項，初始確認(rèn)該貸款時確定的實際利率為 %。 ? 區(qū)別 : 1）利息收取方式不同 2）債務(wù)人不同 3）流動性強弱不同。 貼現(xiàn)天數(shù) =108+3=111天 ?按實際天數(shù)計算 ?“ 算頭不算尾 ” 或“ 算尾不算頭 ” ?到期日：對年對月對日，月末對月末。 4月 20日 貼現(xiàn)利息 =200 000 118 %247。 （二）處理 轉(zhuǎn)貼現(xiàn)行 借：貼現(xiàn)資產(chǎn) 貸：存放中央銀行款項 貼現(xiàn)資產(chǎn) —— 利息調(diào)整 貼現(xiàn)行： 借：存放中央銀行款項 貼現(xiàn)資產(chǎn) —— 利息調(diào)整 利息支出 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn) 利息收入 三、轉(zhuǎn)貼現(xiàn) 。要求計算貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)額，并辦理轉(zhuǎn)。 （ 1）貼現(xiàn)時， 借 :貼現(xiàn)資產(chǎn) 貼現(xiàn) （面值） 貸 :活期存款 （貼現(xiàn)額） 貼現(xiàn)資產(chǎn) 利息調(diào)整 （貼現(xiàn)息） （ 2）資產(chǎn)負(fù)債表日，按計算確定的利息收入 借：貼現(xiàn)資產(chǎn) 利息調(diào)整 貸：利息收入 （ 3）貼現(xiàn)票據(jù)到期，應(yīng)按實際收到的金額 借：活期存款 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)（面值） 利息收入 2022/2/4 57 開戶單位甲單位于 4月 20日來行辦理銀行承兌匯票的貼現(xiàn)，匯票金額為 20萬元，票據(jù)到期日為 8月 16日，貼現(xiàn)率為 %。 2022/2/4 55 二、貼現(xiàn)的務(wù)處理 （一）貼現(xiàn) 貼現(xiàn)息 =到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)天數(shù) 貼現(xiàn)額 =到期值 貼現(xiàn)息 例 2022年 5月 15日，大連某公司持所收取的出票日期為 2月28日、期限為 6個月、承兌人為上海某企業(yè)的商業(yè)承兌匯票到銀行貼現(xiàn)。 2022/2/4 52 （ 1） 2022年 12月 31日為確認(rèn)減值損失前， A銀行對 B企業(yè)貸款的攤余成本計算如下： 2022年 1月 1日，對 B企業(yè)貸款的攤余成本 =4900萬元。以單項或組合計提貸款損失準(zhǔn)備的貸款，不應(yīng)再包括在此類貸款組合中進(jìn)行減值測試。 （一）對于存在減值客觀證據(jù)的各項重要貸款，銀行應(yīng)逐項計算預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。如有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值，應(yīng)對其計提貸款損失準(zhǔn)備。 五、計提方法的五個階段 2022/2/4 46 ? 第二階段， 1998年，這一制度得到了修訂：貸款呆準(zhǔn)備金按年末貸款余額的 1%與上年末呆準(zhǔn)備金余額之間的差額提取，壞準(zhǔn)備按年末應(yīng)收利息余額的一定比例提取 2022/2/4 47 ? 第三階段，從 2022年起商業(yè)銀行建立了統(tǒng)一的呆準(zhǔn)備金制度，提取呆準(zhǔn)備的資產(chǎn)包括貸款、墊款、貼現(xiàn)、同業(yè)拆借等項目；商業(yè)銀行可以根據(jù)提取呆準(zhǔn)備的資產(chǎn)的風(fēng)險大小確定呆準(zhǔn)備的計提比例，呆準(zhǔn)備期末余額最高為提取呆準(zhǔn)備資產(chǎn)期末余額的 100%，最低為提取呆準(zhǔn)備期末資產(chǎn)余額的 1%。 特種準(zhǔn)備 由銀行根據(jù)不同類別（如國別、行業(yè)）貸款的特殊風(fēng)險情況、風(fēng)險損失概率及歷史經(jīng)驗 ,自行確定按季計提比例。 3 特種準(zhǔn)備指針對某一國家、地區(qū)、行業(yè)或某一類貸款風(fēng)險計提的準(zhǔn)備。月末，抵債資產(chǎn)減值 50萬元。銀行保管期間發(fā)生保管費用 5000元。 2）處置時 ,如果取得的處置收入大于抵債資產(chǎn)面價值 ,其差額計入營業(yè)外收入 ,反之 ,計入營業(yè)外支出 . 3）保管期間取得的收入計入 “ 其他業(yè)務(wù)收入 ” ，保管期間發(fā)生的直接費用，計入 “ 其他業(yè)務(wù)成本 ” . 4）處置費用從處置收入中抵減 . 5）期末 ,按照面價值與可回收金額孰低計量 ,發(fā)生減值 ,應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備 2022/2/4 34 核算舉例 某廠貸款到期 1個月后，無力償還貸款本金50萬元，利息 15萬元。 例、某企業(yè)向銀行申請的一筆抵押貸款到期，本金 100萬元，利息 6萬元。 所有權(quán)、使用權(quán)不明或有爭議的財產(chǎn)不可做為抵押。 抵押人依法有權(quán)處分的國有的機器、交通運輸工具和其他財產(chǎn)。計算 6月 20日、 9月20日結(jié)息時的利息，并做相關(guān)務(wù)處理