北注協(xié)-注會考試-綜合階段實戰(zhàn)模擬-案例1答案-全文預覽
【正文】 合并報表中做為集團的固定資產 房屋建筑物列示 大地能源化工股份有限公司 ? 問題九（會計方面） ? 根據(jù)資料二 8， 大地能源于 12月 20日向 A公司銷售存貨一批，成本 200萬，銷售金額300萬，（不考慮相關稅費），截至 12月 31日， A公司未將存貨向外銷售。請簡述對收購過程中形成的商譽在年末減值測試的步驟。 ? 實際工作中，在判斷母公司對子公司是否形成控制且將其納入合并財務報表的合并范圍時，不能僅僅根據(jù)投資比例而定，而應當貫徹實質重于形式的要求，即使母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權，滿足以上四個條件之一，視為母公司能夠控制被投資單位，應當將該被投資單位認定為子公司，納入合并財務報表的合并范圍。 ? 講解 2021規(guī)定，在母公司擁有被控制單位半數(shù)以下表決權的情況下，如果母公司通過其他方式對被投資單位的財務和經營政策能夠實施控制時，這些被投資單位也應作為子公司納入其合并范圍 。未來期間是否能夠獲得足夠的應納稅所得額，注冊會計師應取得確鑿的證據(jù)。因此，如企業(yè)最近期間發(fā)生虧損，僅在有足夠的應納稅暫時性差異可供利用的情況下或取得其他確鑿的證據(jù)表明其于未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額的情況下，才能夠確認可抵扣虧損和稅款抵減相關的遞延所得稅資產。 大地能源化工股份有限公司 ? 1．在個別財務報表中，應當以購買日之前所持被購買方的股權投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項投資的初始投資成本；購買日之前持有的被購買方的股權涉及其他綜合收益的，應當在處置該項投資時將與其相關的其他綜合收益（例如，可供出售金融資產公允價值變動計入資本公積的部分，下同）轉入當期投資收益。期末后因質量糾紛，供應商無償向大地能源發(fā)運 A噸煤、價值 B萬元。 ? 例如：（ 1）收到價格折讓 ? 大地能源本期從供應商處購買原煤 X噸、價格 Y萬元，大地能源本期銷售 Z噸、結轉成本 Z*Y/X萬元。企業(yè)應當在報表附注中披露持有待售的固定資產名稱、賬面價值、公允價值、預計處置費用和預計處置時間等。 大地能源化工股份有限公司 利息資本化條件： 資產的支出已經發(fā)生 借款費用已經發(fā)生 為使資產達到可使用或可銷售狀態(tài)所必要的經濟生產活動已經開始 大地能源化工股份有限公司 暫停資本化：非正常終止（時間連續(xù)超過 3個月） 停止資本化：達到預定可使用狀態(tài) 大地能源化工股份有限公司 專門借款：當期利息支出 尚未動用的資金的收益（利息和投資收益） 一般借款：累計資產支出超過在借專門借款的資產支出的加權平均數(shù) X一般借款的資本化率 大地能源化工股份有限公司 ? 問題四（會計方面） ? 根據(jù)資料一，判斷應收款項壞賬計提比例的變更屬于會計政策變更、會計估計變更還是會計差錯更正 ， 簡述相應變更的條件。 大地能源化工股份有限公司 注冊會計師不應在無保留意見的審計報告中提及專家的工作，除非法律法規(guī)另有規(guī)定。 注冊會計師應當評價專家是否具有實現(xiàn)審計目的所必需的勝任能力、專業(yè)素質和客觀性。 包括經企業(yè)管理層批準的最近財務預算或預測數(shù)據(jù)、應納稅暫時性差異的轉回金額等。 ? （ 5）對擬實施審計程序的性質、時間和范圍作出總體修改。管理層存在較大的經營壓力，有可能操縱利潤 。 大地能源化工股份有限公司 ? 報表層次重大錯報風險 ? 關鍵管理人員變動 ? 前三個季度經營虧損，第四季度扭虧為盈。 ? （ 3）提供更多的督導 大地能源化工股份有限公司 ? （ 4）在選擇進一步審計程序時，應當注意使某些程序不被管理層預見或事先了解。 ? 存在利息資本化的情況 ? 大地能源 60%以上原材料 焦煤由大地集團供應 ? 存貨主要是原煤和焦炭 ? 可抵扣虧損確認遞延所得稅資產 ? 本年對壞賬準備的會計估計進行變更 大地能源化工股份有限公司 ? 認定層次風險分析： ? 企業(yè)合并 大地能源化工股份有限公司 項目 認定 進一步實質性審計程序 營業(yè)收入 發(fā)生 以收入明細賬為起點，追查到相應的記賬憑證和發(fā)票、發(fā)貨單、銷售合同等支持性憑證，同時也可結合應收賬款的函證，對當年銷售額進行函證 項目 認定 進一步實質性審計程序 營業(yè)收入 截止 通過測試資產負債表日后若干天的客戶確認收貨單據(jù)，將其與收入明細賬進行核對；同時，從收入明細賬選取在資產負債表日前若干天憑證，與客戶確認收貨單據(jù)核對，結合產品特性 ,根據(jù)了解的公司會計政策以確定銷售是否存在提前確認收入的現(xiàn)象 大地能源化工股份有限公司 項目 認定 進一步實質性審計程序 營業(yè)成本 完整性 編制生產成本與主營業(yè)務成本倒軋表 ,并與庫存商品等科目勾稽 實施實質性分析程序如 :比較各年各品種毛利率 ,比較當年各月各品種毛利率 大地能源化工股份有限公司 項目 認定 進一步實質性審計程序 固定資產 存在、計價 實地檢查重要固定資產 檢查所有權或控制權 實施施實質性分析程序 本期折舊與原值比率并與上期比較 計算固定資產修理及維護費用占原值比例，本期各月比較，本期和前期比較 大地能源化工股份有限公司 項目 認定 進一步實質性審計程序 在建工程 計價 復核利息資本化的計算 大地能源化工股份有限公司 項目 認定 進一步實質性審計程序 財務費用 發(fā)生 復核利息資本化的計算 大地能源化工股份有限公司 項目 認定 進一步實質性審計程序 關聯(lián)方及關聯(lián)方交易的披露認定 完整性 以前年度工作底稿，確認已識別的關聯(lián)方名稱； 復核被審計單位識別關聯(lián)方的程序； 投資者記錄以確定主要投資者的名稱；在適當情況下，從股權登記機構獲取主要投資者的名單； 查閱股東會和董事會的會議紀要，以及其他相關的法定記錄； 大地能源化工股份有限公司 項目 認定 進一步實質性審計程序 存貨 存在、計價 監(jiān)盤 取得采購合同，核實采購成本是否降低 對關聯(lián)方交易取得的存貨，檢查相關合同和協(xié)議及相關審批程序 同時考慮鑒定 冶金焦 的品質是否需要專家的工作 大地能源化工股份有限公司 項目 認定 進一步實質性審計
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