【正文】 司治理結(jié)構(gòu)等方面的評估，做出規(guī)避、轉(zhuǎn)移、減少、接受和利用的策略，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到可接受的程度。首先，要求評價(jià)控制環(huán)境，并鑒別會(huì)計(jì)報(bào)表重要組成項(xiàng)目的各項(xiàng)認(rèn)定，考慮會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)；其次，在此基礎(chǔ)上建立審計(jì)目標(biāo)；最后，根據(jù)審計(jì)目標(biāo)確定擬實(shí)施的特殊審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。與其他導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式最大的不同之處是，審計(jì)人員需要在本單位規(guī)定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平限度內(nèi)，再一次地考慮所收集的審計(jì)證據(jù)能否足以支持內(nèi)部審計(jì)人員發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。 ? ? 這個(gè)階段與傳統(tǒng)的賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)相類似，是針對會(huì)計(jì)報(bào)表的會(huì)計(jì)表達(dá)進(jìn)行審核，但與賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式又有顯著的不同。首先，評價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)水平，即對本單位的管理層的經(jīng)營理念和作風(fēng)品德、內(nèi)部控制措施及控制品質(zhì)、控制程序設(shè)計(jì)本身是否嚴(yán)密、職責(zé)分工是否良好、內(nèi)部控制可否依賴等做出判斷。從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的運(yùn)行程序中，可以清晰地看到這個(gè)控制過程。 ?按照國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的建議， 2021年 1月 1日開始實(shí)施經(jīng)重新修訂的 《 內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn) 》 ，將組織的內(nèi)部審計(jì)工作導(dǎo)入風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的軌道。在信息技術(shù)發(fā)展的同時(shí)，也產(chǎn)生了大量系統(tǒng)錯(cuò)誤或利用系統(tǒng)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)有的是系統(tǒng)本身造成的，有的是人為造成的。 ? 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是在過去審計(jì)實(shí)踐的總結(jié)和歸納的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，是內(nèi)部審計(jì)方法的一大改進(jìn)，是對財(cái)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)和管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的繼承和發(fā)展，彌補(bǔ)了財(cái)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的諸多缺陷，代表了現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)方法發(fā)展的最新趨勢。 ?。 ?。因此管理審計(jì)工作成效往往被忽視。中國各級會(huì)計(jì)檢查及審計(jì)結(jié)果的公布情況表明當(dāng)前會(huì)計(jì)資料虛假、會(huì)計(jì)失真現(xiàn)象還較為嚴(yán)重，給管理審計(jì)工作帶來了很大的不確定性。 ? 第六，結(jié)束內(nèi)部審計(jì)工作，提出審計(jì)結(jié)論和建議。用公司政策、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、政府法律法規(guī)、先進(jìn)的企業(yè)管理準(zhǔn)則來判斷管理制度的恰當(dāng)性。要了解企業(yè)成立的時(shí)間、體制、經(jīng)營品種、現(xiàn)有生產(chǎn)規(guī)模和生產(chǎn)能力等；要與企業(yè)的各級干部、技術(shù)人員、職工進(jìn)行討論，了解業(yè)務(wù)流程和處理程序；全面了解企業(yè)的管理情況，通過調(diào)閱以前年度的審計(jì)報(bào)告、行業(yè)報(bào)告等了解企業(yè)目前的管理、財(cái)務(wù)及經(jīng)營情況，為內(nèi)部審計(jì)的順利開展奠定基礎(chǔ)。結(jié)合我國的實(shí)際，管理審計(jì)可按照以下程序進(jìn)行。經(jīng)濟(jì)審計(jì)是從各個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)著眼，審查評價(jià)企業(yè)對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源的利用是否節(jié)約、合理。內(nèi)部控制管理審計(jì)主要檢查內(nèi)部控制的健全性、合理性、有效性。因而比業(yè)務(wù)經(jīng)營審計(jì)又前進(jìn)了一步。我國內(nèi)部審計(jì)界對管理審計(jì)的實(shí)踐和理論探討剛剛起步，要趕上國際發(fā)展步伐還有很長的路要走。 五、管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì) ? 我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)傳統(tǒng)上是以財(cái)務(wù)審計(jì)為主，主要關(guān)注財(cái)務(wù)的收支是否真實(shí)、合規(guī)等。 ? 。 ? 。兩個(gè)目標(biāo)都是通過提高業(yè)務(wù)活動(dòng)、管理控制的效率而實(shí)現(xiàn)興利的目標(biāo)。 勞倫斯 ? 隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，企業(yè)規(guī)模逐漸擴(kuò)大，管理層次不斷增多，企業(yè)管理理論逐漸形成體系，作為管理科學(xué)分支的內(nèi)部審計(jì)理論也在深化和發(fā)展，而泰勒所創(chuàng)立的旨在提高勞動(dòng)生產(chǎn)率的現(xiàn)代科學(xué)管理理論將企業(yè)管理職能具體劃分為計(jì)劃、執(zhí)行、控制等。 四、業(yè)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì) ? 業(yè)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是介于財(cái)務(wù)導(dǎo)向和管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)階段的過渡，有時(shí)候業(yè)務(wù)導(dǎo)向被歸入管理導(dǎo)向階段。 ? 。即使是資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)，審計(jì)過程也只是按照資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的排列順序，逐一查證。 (二 )財(cái)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的主要特征 ? ，在審查會(huì)計(jì)事項(xiàng)的基礎(chǔ)上開展審計(jì)工作，其工作量比較大，適應(yīng)早期審計(jì)的需要。它是基于查錯(cuò)防弊的審計(jì)目標(biāo)對所有會(huì)計(jì)事項(xiàng)都加以審計(jì)的傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)。這些不滿形成了對各部門和企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的不信任，不相信他們的管理能力和道德品質(zhì)。企業(yè)為了應(yīng)付外部審計(jì)，便通過內(nèi)部審計(jì)人員的努力，改善企業(yè)控制系統(tǒng)，事先達(dá)到外部審計(jì)的要求，從而大大減少外部審計(jì)的工作量，節(jié)約外部審計(jì)的費(fèi)用。由此可見，內(nèi)部審計(jì)是為了滿足管理的需要逐漸產(chǎn)生和發(fā)展起來的，是控制與管理的一項(xiàng)新技術(shù)，是一種新的獨(dú)立控制系統(tǒng)。但在業(yè)務(wù)較復(fù)雜，規(guī)模較大的單位中，由于控制跨度增大，控制力減小，特別是經(jīng)營地點(diǎn)分散，可能出現(xiàn)以下情況： ?首先，管理人員尤其是最高層管理人員不可能實(shí)地監(jiān)督下屬工作的情況，而不得不依靠中層管理人員的匯報(bào)。 ?(一 )內(nèi)部管理的需要 ? 無論是政府機(jī)關(guān)、事業(yè)組織，還是企業(yè)單位，管理當(dāng)局在日常工作中必須了解兩個(gè)問題：完成的工作是否符合要求，是否需要改進(jìn)現(xiàn)行的經(jīng)營管理方式。內(nèi)部審計(jì)之所以需要，是因?yàn)槠髽I(yè)規(guī)模擴(kuò)大化，經(jīng)營業(yè)務(wù)復(fù)雜化，管理層次多樣化，生產(chǎn)經(jīng)營地點(diǎn)分散化。雖然外部審計(jì)的產(chǎn)生是由于兩權(quán)分離，但內(nèi)部審計(jì)的情況不同。近代內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展經(jīng)歷了 3個(gè)階段： ? 以保護(hù)財(cái)產(chǎn)、查錯(cuò)防弊為主要目標(biāo)，以事后監(jiān)督為主，是近代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的初級階段； ? 以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度為主要目標(biāo)，以評價(jià)活動(dòng)為主要內(nèi)容，是近代內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展階段； ? 以提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟(jì)效益為主要目標(biāo)，以經(jīng)營及效益評價(jià)為主要內(nèi)容，是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的新階段。這些都是內(nèi)部審計(jì)的雛形，但當(dāng)時(shí)只審計(jì)會(huì)計(jì)賬目。莊園另有審計(jì)人員，接受莊園主的委托，定期檢查總收入官的賬簿記錄，并將審計(jì)意見報(bào)送莊園主審查。內(nèi)部審計(jì)發(fā)展及趨勢 山東財(cái)政學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 ?主要內(nèi)容 ? ? ? 第一節(jié) 內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的拓展 ?一、內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生 ? 一般認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)在 20世紀(jì)初才產(chǎn)生。莊園委托總收入官管理莊園財(cái)產(chǎn)，負(fù)責(zé)收取地租和通行費(fèi)，并處理有關(guān)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。審計(jì)人員是掌握會(huì)計(jì)專業(yè)知識的僧侶，負(fù)責(zé)檢查財(cái)務(wù)收支和會(huì)計(jì)賬目，并將檢查結(jié)果向院長或總務(wù)長報(bào)告。 ?隨著資本主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)之間的競爭日益激烈，跨國公司迅速崛起，因此企業(yè)內(nèi)部管理層次也隨之增加，從而產(chǎn)生對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理控制和監(jiān)督的需要。 ? 將內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的原因歸為所有權(quán)和管理權(quán)的分離是不符合歷史事實(shí)的。一個(gè)企業(yè)，從董事、經(jīng)理到各個(gè)層次的人員，都不是所有者，而是管理者。此外，內(nèi)審人員還應(yīng)該當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)的參謀，提出積極的建議。在這種情況下，不需要設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審汁機(jī)構(gòu)和人員。這樣內(nèi)部審計(jì)就產(chǎn)生了。他們認(rèn)為，外部審計(jì)要審查企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表的陳述是否真實(shí)和公正，要查找錯(cuò)誤和弊端，在就地審計(jì)之初就要評審內(nèi)部控制系統(tǒng)。人們越來越關(guān)心環(huán)境污染、能源緊張、物資短缺、貧富不均、不斷增長的物質(zhì)和文化需要不能得到滿足等問題。 三、財(cái)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì) ? (一 )財(cái)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的表現(xiàn)形式 ? 財(cái)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，也稱賬項(xiàng)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)。 ? 綜上所述，該階段的審計(jì)形式都是以審查賬面上的財(cái)務(wù)事項(xiàng)為主線，所以稱為財(cái)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。 ? 、步驟，在著手審計(jì)之前無所謂準(zhǔn)備階段，只要求了解單位的概況和搜集試算表、總賬、明細(xì)表等會(huì)計(jì)資料。就其查賬技術(shù)來說，包括查閱法、核對法、復(fù)算法、直查法；按審查的順序又分為順查法和逆查法；按順查會(huì)計(jì)資料的范圍又可分為詳查法和抽查法。它是指審計(jì)人員對重要的絕對數(shù)、相對數(shù)或變動(dòng)趨勢進(jìn)行的分析，包括調(diào)查異常變動(dòng)以及這些數(shù)據(jù)與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。它是將對企業(yè)業(yè)務(wù)的檢查與財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)等同視之，業(yè)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)跳出了企業(yè)財(cái)務(wù)賬簿的圈子，而將審計(jì)視野擴(kuò)展到了企業(yè)業(yè)務(wù)的執(zhí)行領(lǐng)域。索耶 對內(nèi)部審計(jì)的定義：內(nèi)部審計(jì)是對組織中各類業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨(dú)立評價(jià)，以確定是否遵循公認(rèn)的方針和程序，是否符合規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，是否有效和經(jīng)濟(jì)地使用了資源，是否正在實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)。 （三）業(yè)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo) ? 業(yè)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)首先是各項(xiàng)業(yè)務(wù)處理過程的效率性，審計(jì)人員要發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)操作過程中的低效率和缺陷，并提出建議；其次是幫助業(yè)務(wù)管理人員有效履行職責(zé)。這種審