【正文】 式出口貨物所耗用的近料加工料件組成價格計算 . (1)計劃分配率 =計劃進口總值 /計劃出口總值 .計劃進口總值為進料加工手冊合同扣除客供輔料后的總值 .(2)海關核銷進口料件組成計稅價格 =進料加工貿易出口貨物 離岸價 *匯率 *計劃分配率 (2)當期計劃進口料件不予抵扣稅額抵減額 =海關核銷的價格*(17%13%)(3)免抵退稅額抵減額 =計稅價格 *13% 進料加工業(yè)務的核銷 : 生產企業(yè) 最后一筆出口業(yè)務在海關核銷后 ,被海關收繳之前 ,持手冊原件和 到退稅機關辦理核銷手續(xù) .退稅機關根據進口料件和出口貨物的實際發(fā)生情況出具 核銷后的 ,與開始辦理的證明一起參與計算 . 實際分 配率 =(實際進口總值 剩余邊角余料 )/(直接出口總值 +間接出口總值 +剩余殘次產品 ) 實際進口總值包括 ,進料調撥 ,退料及進料內銷等紅字沖減的部分 . 本手冊應開證明的免稅進口料件組成計稅價格 =進料加工直接出口總值 *實際分配率 核銷手冊應補開證明的免稅進口料件組成計稅價格 =本手冊應開證明的免稅進口料件的組成計稅價格 已開出免稅證明的免稅進口料件組成計稅價格 核銷手冊應補開免稅證明的進口料件不予抵扣稅額抵減額 =核銷手冊應補開證明的免稅進口料件組成計稅價格 *(17%13%) 核銷手冊應補開免稅證明的進料加工免抵退稅額抵減額 =核銷手冊應補開證明的免稅進口料件組成計稅價格 *13% 。 ，可在本期補報，前期多報退稅率，可在本期沖回，重新入帳。由于支付的傭金不能具體的記入某種產品，則記入“經營費用”科目。 退免稅涉及到增值稅和消費稅，但是只有增值稅實行的是免抵退政策。具體的會計處理為 : 借：應收外匯帳款 貸：主營業(yè)務收入 出口收入 抵：生產企業(yè)自營出口的自產貨物應予免征或退還所耗用原材料零部件等已納稅額抵頂內銷貨物的應納稅額。 、一般納稅人在銷售貨物時，不論開的是增值稅專用發(fā)票還是增值稅普通發(fā)票，都要按照 17%計算銷項稅額。 （六）歸集損益類科目，結轉本年利潤 將所有單據入賬后應認真歸集當月損益類科目發(fā)生金額，將其分類轉入“本年利潤”科目，查看當月利潤實現情況。平時還應做好費用入賬金額控制，對類似招待費、廣告費等存在抵扣限額規(guī)定的費用科目，應及時核對發(fā)生金額，對超過抵扣標準的費用應減 少其入賬金額。 （二）業(yè)務發(fā)票處理 將當月填開和取得發(fā)票分類入賬，按照發(fā)票的性質分別通過存貨、現金、銀行存款、往來賬戶 、應交稅費以及費用科目進行核算。 根據當月銷售情況，及時收集存貨出入庫單據，計算產品成本或銷售成本，估算當月利潤。 在工作實務中，多數企業(yè)的銀行賬務都存在出入，不能與實際業(yè)務相吻合，有時因為處理不當導致月底銀行賬面余額出現負數，所以每月結賬前的銀行核對是很必要的，發(fā)現問題及時處理。會計在進入企業(yè)后應首先確定企業(yè)日常主要申報稅種和具體申報時間，在申報月份按時申報，足額繳納稅金。會計在季度結束月份進行賬務處理時應全面考慮該季度各月份的經營情況，在做賬之前估算該季度應繳納所得稅金額，不足之處及時調整。企業(yè)應在月末計提，月初申報繳納，取得完稅憑證沖銷計提金額。各地稅負標準不一，執(zhí)行力度也存在差異，企業(yè)應根據當地情況認真執(zhí)行。增值稅計算較為簡單，但是控制起來非常復雜，企業(yè)要同時考慮到當月銷項開票情況和進項發(fā)票到達、認證情 況，還要考慮稅務機關對企業(yè)的稅負要求。因為多數企業(yè)特別是商業(yè)零售企業(yè)存在銷售不開發(fā)票現象，導致進項發(fā)票盈余，遲遲無法認證。發(fā)票認證時主要考慮三個因素：第一，當月繳納稅金金額。 進項發(fā)票只有通過稅務機關認證審核通過之后，方能進行抵扣稅額。為了很好的協(xié)調雙方的工作，會計人員應當在每月 20 號左右就開始核實當月開票稅額，將應該開具發(fā)票的業(yè) 務盡早完成，通常企業(yè)在每月結束前 3 天就會停止填開發(fā)票。銷售發(fā)票是財務記賬，確定業(yè)務發(fā)生的合法憑據，因此企業(yè)在發(fā)生銷售業(yè)務時應盡快給對方開具發(fā)票，確定當月銷售情況。 二、增值稅一般納稅人賬務處理完整篇： 每月月末和月初是會計最為忙碌、最為重要的時間，一個月的工作結果都要在這幾天進行歸集、編制報表和納稅申報 。認定標準： 根據《增值稅暫行條例》及其《增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，小規(guī)模的認定標準是： ，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在 50 萬元 以下 (含本數，下同 )的；“以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主”是指納稅人的年貨物生產或提供應稅勞務的銷售額占全年應稅銷售額的比重在 50%以上。 增值稅檢查后的賬務調整 ?應設立 應交稅金 增值稅檢查調整 專門賬戶 .凡檢查后應調減賬面進項稅額或調增銷項稅額和進項稅額轉出的數額 ?借記有關科目 ?貸記本科目； 凡檢查后應調增賬面進項稅額或調減銷項稅額和進項稅額轉出的數額 ?借記本科目 ?貸記有關科目； 全部調賬事項入賬后 ?應結出本賬戶的余額 ?并對該余額進行處理： 1 若余額在借方 ?全部視同留抵進項稅額 ?按借方余額數 ?借記 應交稅金 應交增值稅 (進項稅額 )科目 ?貸記本科目； 2 若余額在貸方 ?且 應交稅金 應交增值稅 賬戶無余額 ?按貸方余額數 ?借記本科目 ?貸記 應交稅金 未交增值稅 科目； 3若本賬戶余額在貸方 ?應交稅金 應交增值稅 賬戶有借方余額且等于或大于這個貸方余額 ?按貸方余額數 ?借記本科目 ?貸記 應交稅金 應交增值稅 科目； 4若本賬戶余額在貸方 ?應交稅金 應交增值稅 賬戶有借方余額但小于這個貸方余額 ?應將這兩個賬 戶的余額沖出 ?其差額貸記 應交稅金 未交增值稅 科目 .上述賬務調整應按納稅期逐期進行 . 增值稅檢查后的賬戶處理實例。 根據企業(yè)會計準則對政府補助的定義可知：這 3 種優(yōu)惠政策完全符合政府補助的定義，所以，應計入營業(yè)外收入。 八、企業(yè)收到即征即退、先征后退等返還的增值稅，“即征即退”、“先征后退”、“先征后返”大同小異。 這樣，月份終了“應交稅金－ －應交增值稅”科目的貸方余額，反映企業(yè)計算出尚未入庫的增值稅。 企業(yè)向海關辦理報關出口手續(xù)后，憑出口報關等有關憑證，向稅務機關申報辦理該項出口貨物的進項稅額的退稅。隨同產品出售但單獨計價的包裝物，按規(guī)定應繳增值稅，借記“應收賬款”等科目，貸記“應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）”科目。企業(yè)將自產、委托加工貨物用于集體福利消費等，應視同銷售貨物計算應交增值稅，借記“在建工程”科目，貸記“應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）”科目。應視同銷售貨物計算應交增值稅，借記“在建工程”科目，貸記“應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）”科目。 三、“銷項稅額”的賬務處理 1．銷售貨物或提供應稅勞務。如果的運輸發(fā)票， (一般納稅人是 11%，小規(guī)模納稅人是 3%）現代服務業(yè)的一般納稅人 6%，小規(guī)模納稅人依然是 3%； 如果的廢舊物資銷售發(fā)票，則按買價的 10%計算進項稅額。按照海關提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應交稅金――應交增值稅（進項稅額”）科目； 按照進 口貨物應計入采購成本的金額，借記“材料采購”、“商品采購”、“原材料”等科目； 按照應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。企業(yè)接受捐贈轉入的貨物，應按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金――應交增值稅（進項稅額）”科目； 按照確認的捐贈貨物價值（已扣增值稅），借記“原材料”等科目； 按照增值稅額與貨物價值的合計數貸記“資本公 積”等科目。需要注意的是：如果購進貨物未能取得增值稅發(fā)票，則不能計算扣除進項稅額； 如果購入貨物取得增值稅發(fā)票有誤，也不得作為扣稅憑證，購貨方有權拒收不符合規(guī)定的增值稅發(fā)票，否則，其進項稅額就必須敖貨物的購進成本。 增值稅檢查后的賬務調整 ?應設立 應交稅金 增值稅檢查調整 專門賬戶 .凡檢查后應調減賬面進項稅額或調增 銷項稅額和進項稅額轉出的數額 ?借記有關科目 ?貸記本科目； 凡檢查后應調增賬面進項稅額或調減銷項稅額和進項稅額轉出的數額 ?借記本科目 ?貸記有關科目； 全部調賬事項入賬后 ?應結出本賬戶的余額 ?并對該余額進行處理： 1 若余額在借方 ?全部視同留抵進項稅額 ?按借方余額數 ?借記 應交稅金 應交增值稅 (進項稅額 )科目 ?貸記本科目； 2 若余額在貸方 ?且 應交稅金 應交增值稅 賬戶無余額 ?按貸方余額數 ?借記本科目 ?貸記 應交稅金 未交增值稅 科目； 3若本賬戶余額在貸方 ?應交 稅金 應交增值稅 賬戶有借方余額且等于或大于這個貸方余額 ?按貸方余額數 ?借記本科目 ?貸記 應交稅金 應交增值稅 科目； 4若本賬戶余額在貸方 ?應交稅金 應交增值稅 賬戶有借方余額但小于這個貸方余額 ?應將這兩個賬戶的余額沖出 ?其差額貸記 應交稅金 未交增值稅 科目 .上述賬務調整應按納稅期逐期進行 . 增值稅檢查后的賬戶處理實例。 根據企業(yè)會計準則對政府補助的定義可知：這 3 種優(yōu)惠政策完全符合政府補助的定義，所以，應計入營業(yè)外收入。 八、企業(yè)收到即征即退、先征后退等返還的增值