【正文】 控制測試與實質(zhì)性程序，是否獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，審計報告意見是否恰當；（ 3）檢查事務(wù)所及注冊會計師是否遵循職業(yè)道德規(guī)范。 為規(guī)范行業(yè)懲戒，加強行業(yè)監(jiān)管，維護會員的合法權(quán)益，按照中注協(xié)的要求，經(jīng)過近四個月的準備，我會懲戒委員會和申訴委員會于XX 年 10 月 25 日正式成立，同時制定了《四川省注冊會計師協(xié)會懲戒委員會暫行規(guī)則》和《四川省注冊會計師協(xié)會申訴委員會暫行規(guī)則》，以做好檢查的后續(xù)處理工作。這些都為實施實地檢查工作奠定了基礎(chǔ)。 檢查人員專業(yè)水平高低、職業(yè)道德好壞是能否實現(xiàn)檢查目標的關(guān)鍵。 XX 年的檢查工作由協(xié)會領(lǐng)導總體布置，監(jiān)管部組織實施，在借鑒以往開展檢查工作經(jīng)驗的基礎(chǔ)上 ，對檢查工作作了積極準備。 第二篇：會計事務(wù)所工作總結(jié) 根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會的要求，我們于 XX 年 7 月 11 日印 發(fā)了《四川省注冊會計師協(xié)會關(guān)于開展 XX年會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的通知》（川注協(xié)〔 XX〕 61 號），對檢查工作進行了安排，并在協(xié)會網(wǎng)站上予以公布。同時針對自律檢查中出現(xiàn)的問題，進行后續(xù)教育培訓，使后續(xù)教育更具有指導性和實用性。建議有關(guān)部門制定相應(yīng)的審計招標辦法。 六、意見和建議 （一）加強與有關(guān)部門的溝通，如對銀行的函證，往往因銀行不嚴格遵循財政部、中國人民銀行《關(guān)于做好企業(yè)的銀行存款、借款及往來款項函證工作的通知》有關(guān)規(guī)定，造成注冊會計師不能很好履 行對函證實施有效控制的程序。 6．主營業(yè)務(wù)收入的審計： 許多注冊會計師在對主營業(yè)務(wù)收入審計時，缺乏足夠的執(zhí)業(yè)謹慎，通常在取得或編制主營業(yè)務(wù)收入明細表后抽查憑證確認，沒有對收入成本進行配比分析，沒有對收入進行波動分析，沒有進行截止測試，對于檢查的銷售業(yè)務(wù)的原始憑證不完整未進行追查， 致使主營業(yè)務(wù)的收入缺乏必要的審計證據(jù)支撐。很多注冊會計師在審計過程中不分析被審計單位的折舊政策是否合理，直接依據(jù)被審計單位提供的折舊政策測算當期的累計折舊，在首次承接業(yè)務(wù)的時候也不考慮期初的累計折舊的余額是否準確。 （ 2）注冊會計師缺少對大額資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的關(guān)注，如金額較大的固定資產(chǎn)的發(fā)票、進口設(shè)備的報關(guān)文件、在建工程的施工許可證、房屋與土地使用權(quán)證等等。在審計過程中，很多注冊會計師未對存貨的流動性、存貨的品質(zhì)進行分析，未考慮存貨是否存在需要計提跌價準備的情況。部分注冊會計師在對生產(chǎn)成本審計時，僅停留在抽查材料費、人工費的原始憑證層面，甚至有少數(shù)注冊會計師僅僅進行賬表核對。由于各種原因，注冊會計師錯過了存貨監(jiān)盤的時間，待到實施審計時，只能對期后的存貨進行抽盤，然后進行倒軋以確認資產(chǎn)負債表日的存貨余額的正確性，注冊會計師一般只取得了客戶提供的明細表或者盤點表，沒有會計師事務(wù)所的監(jiān)盤或抽盤記錄，有的雖然有盤點或抽盤記錄，但沒有將盤點日的數(shù)據(jù)倒扎至報告日進行核對，使執(zhí)行的審計程序不能達到審計目的；對因客觀原因不能執(zhí)行監(jiān)盤或抽盤的實物資產(chǎn)，沒有執(zhí)行相關(guān)的替代程序。如四川 td 會計師事務(wù)所執(zhí)行的成都 xx 房地產(chǎn)開發(fā)有限公司年報審計項目，其他應(yīng)收款 18,476, 元，占年末資產(chǎn)總額的 %，未列示款項性質(zhì)，發(fā)出的詢證函均未回函，僅抽查了 7 筆憑證，且未針對某個具體欠款單位進行抽查。 對銀行存款的審計未收集完整的對賬單，或收集的對賬單無銀行的蓋章，已經(jīng)銷戶的銀行存款賬戶未取得銷戶證明，對未達賬未進行檢查和進行必要的調(diào)整，未實施函證 程序和截止測試，未對大額的發(fā)生請款進行憑證檢查。 （三）具體會計科目審計存在的問題。 （ 8）合并附注中各期 間費用按各單位披露而未按費用項目披露，不符合相關(guān)規(guī)定。 （ 3）合并會計報表的期初數(shù)存在問題：上年合并會計報表由四川tld 事務(wù)所出具了“川 t 會審 [XX]049 號”審計報告，但本年合并會計報表期初數(shù)與上年數(shù)存在差異，其會計報表附注披露“本年度新增 3戶子公司納入合并范圍，故調(diào)整報表期初數(shù)”，按合并會計報表的相關(guān)規(guī)定，新增納入合并范圍子公司的情況下，不調(diào)整合并報表期初數(shù)，故因合并范圍發(fā)生變化調(diào)整合并報表期初數(shù)的做法與相關(guān)規(guī)定不相符；同時，審計底稿中也無合并報表期初數(shù)的相關(guān)底稿，合并會計報表期初數(shù)無審計證據(jù)。 （ 4）存檔審計報告簽章不齊全。”上述說明段不符合《注冊會計師執(zhí)業(yè)準則 1501 號 —— 審計報告》的相關(guān)規(guī)定。在沒有履行必要的審計 程序的情況下，缺少必要的審計證據(jù)支持，盲目出具標準審計報告。很多注冊會計師在審計過程中未了解被審計單位的內(nèi)控制度，也未對內(nèi)部控制進行測試，少數(shù)的注冊會計師對被審計單位的內(nèi)部控制進行了了解，但是未進行測試，無法全面有效地進行風險識別、風險評估。在審計過程中，多數(shù)會計師事務(wù)所直接利用專家的工作，對于專家工作的結(jié)果完全依賴，沒有執(zhí)行必要的審計程序?qū)＜夜ぷ鬟M行復核，反映特別明顯的是對評估結(jié)論的利用。存在會計報表附注披露過于簡化的情況，不符合《企業(yè)會計制度》、企業(yè)會計準則的相關(guān)要求，甚至連一些基本的信息均未披露，如存貨計價及盤存方法、往來賬齡分析、壞賬計提政策，固定資產(chǎn)的折舊年限等。普遍缺少與被審計單位管理層、治理層的溝通記錄，部分會計師事務(wù) 所及注冊會計師審計過程中主要的精力集中于看賬，對賬表以外的信息基本不關(guān)心，這極不利于風險的識別與風險的評估，影響進一步的審計程序。 3．對比較數(shù)據(jù)的關(guān)注程度不夠。抽查項目的工作底稿中，基本上不能反映項目承接和業(yè)務(wù)委派的過程，根據(jù)檢查人員的了解，部分會計師事務(wù)所存在負責人各管一塊、各自為政的情況，業(yè)務(wù)的承接和執(zhí)行獨立進行，事務(wù)所對業(yè)務(wù)缺乏統(tǒng)一控制。 3．對業(yè)務(wù)約定書重視不夠。如收集的財務(wù)報告未經(jīng)單位負責人簽字、蓋章或沒有加蓋單位公章；將事務(wù)所的 名稱作為會計報表附注的頁眉或頁腳；未按照企業(yè)會計準則的要求披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易；會計報表附注未將主要報表項目內(nèi)容予以列示；未披露財務(wù)報表的批準報出日期；管理當局聲明書不簽日期或簽署日期與審計報告日期不一致等問題普遍存在。今年檢查中，我們發(fā)現(xiàn)四川td會計師事務(wù)所承接和執(zhí)行四川 td不動產(chǎn)評估咨詢有限公司的年報審計項目中，四川 td 會計師事務(wù)所的法定代表人及該項目的一名簽字注冊會計師是被審計單位的股東之一，有損注冊會計師的獨立性。目前新批事務(wù)所不斷增多，市場競爭日趨激烈。比較典型的案例： 檢查中發(fā)現(xiàn)四川 td 會計師事務(wù)所在審計四川 xx 投資開發(fā)有限公司年報審計項目過程中，“業(yè)務(wù)報告呈審表”中，一級復核人（簽字注冊會計師之一）的意見為“無保留”，二級復核人的復核意見為“?應(yīng)出具保留意見的審計報告”，三級復核人的復核意見為“建議出具保留意見或無法表示意見報告”，主任會計師（簽字注冊會計師之一）簽發(fā)的意見為“同意發(fā)”，在二級復核人及三級復核人已明確表示應(yīng)出具保留意見或無法表示意見的情況下，會計師事務(wù)所在未補充其他資料的情況下，仍然出具了“無保留意見”的審計 報告。多數(shù)會計師事務(wù)所尚未修訂質(zhì)量控制制度，仍然執(zhí)行三級復核，未實施必要的項目 質(zhì)量控制復核，也未制定用于確定除上市公司財務(wù)報表審計以外的其他業(yè)務(wù)是否需要實施項目質(zhì)量控制復核的標準。 3．在生存壓力下，有的事務(wù)所疏于學習。檢查的大多數(shù)事務(wù)所規(guī)模較小，注冊會計師人數(shù)不足 10 人，按照新準則要求在內(nèi)部治理、人員配備、部門設(shè)置上都有難度，所以他們僅在報告格式上滿足了新準則的要求，而在實際審計過程中，基本未體現(xiàn)風險導向?qū)徲嫵绦?。隨著注冊會計師行業(yè)的發(fā)展，社會各界普遍認同注冊會計師行業(yè)自律，注協(xié)定期對會員的檢查提升了注冊會計師行業(yè)聲譽，使社會對注冊會計師更加認同，是從根本上解決“多頭監(jiān)管”的方法之一。 （ 4）對行業(yè)進行了一次廣泛深入的調(diào)研。執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查為注冊會計師之間搭建了一個良好的交流平臺，這次檢查工作給注冊會計師們提供了一次相互交流的機會，很多接受檢查的事務(wù)所非常重視與檢查人員交流執(zhí)業(yè)經(jīng)驗和體會。 在檢查過程中，檢查組立足于“幫助、教育、督促會計師事務(wù)所、注冊會計師提高職業(yè)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)質(zhì)量”這一指導思想，達到了預定的檢查目標，檢查工作得到了會計師事務(wù)所和注冊會計師的充分肯定和普遍認同，收到良好的檢查效果。（ 4）在檢查期間，監(jiān)管部加強與被檢查事務(wù)所的溝通，檢查工作得到了被檢查事務(wù)所的理解，溝通主要包括三方面：檢查組進場前的溝通，檢查過程中存在重大分歧的溝通，檢查結(jié)束后對事務(wù)所的回訪。 監(jiān)管部全程指導檢查工作，不定期派工作人員參與檢查組工作。（ 7）對每一個檢查項目與被檢查事務(wù)所及簽字注冊會計師交換意見，形成檢查結(jié)論；對事務(wù)所內(nèi)部治理、質(zhì)量控制制度、新準則的實施情況、風險的評估等與事務(wù)所的負責人交換意見。 在檢查過程中，我會今年采取了檢查組詳細檢查、監(jiān) 管部全程指導檢查工作，不定期派工作人員參與檢查組工作、協(xié)會領(lǐng)導巡回檢查相結(jié)合的方式。 根據(jù)中注協(xié)的統(tǒng)一部署，結(jié)合我省今年的檢查對象的特點， XX 年我省執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的主要內(nèi)容分為三個方面：（ 1）檢查事務(wù)所是否依據(jù)質(zhì)量控制準則建立控制政策與程序，設(shè)計是否適當，是否得到執(zhí)行，運行是否有效；（ 2）檢查事務(wù)所及注冊會計師是否遵循審計準則，包括是否實施風險評估程序、控制測試與實質(zhì)性程序，是否獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，審計報告意見是否恰當；（ 3）檢查事務(wù)所及注冊會計師是否遵循職業(yè)道德規(guī)范。 為規(guī)范行業(yè)懲戒，加強行業(yè)監(jiān)管，維護會員的合法權(quán)益，按照中注協(xié)的要求，經(jīng)過近四個月的準備，我會懲戒委員會和申訴委員會于XX 年 10 月 25 日正式成立，同時制定了《四川省注冊會計師協(xié)會懲戒委員會暫行規(guī)則》和《四川省注冊會計師協(xié)會申訴委員會暫行規(guī)則》，以做好檢查的后續(xù)處理工作。這些都為實施實地檢查工作奠定了基礎(chǔ)。 檢查人員專業(yè)水平高低、職業(yè)道德好壞是能否實現(xiàn)檢查目標的關(guān)鍵。 XX 年的檢查工作由協(xié)會領(lǐng)導總體布置，監(jiān)管部組織實施，在借鑒以往開展檢查工作經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，對檢查工作作了積極準備。會計事務(wù)所工作總結(jié)（樣例 5） 第一篇：會計事務(wù)所工作總結(jié) 根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會的要求，我們于 XX 年 7 月 11 日印發(fā)了《四川省注冊會計師協(xié)會關(guān)于開展 XX年會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的通知》（川注協(xié)〔 XX〕 61 號），對檢查工作進行了安排，并在協(xié)會網(wǎng)站上予以公布。 開展執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查工作，是行業(yè)誠信建設(shè)的內(nèi)在要求和客觀需要，是協(xié)會工作的重要內(nèi)容之一。 2．認真做好檢查隊伍的組織、培訓工作。此外，我會與檢查人員簽訂了保密協(xié)議和廉潔自律協(xié)議。 4．成立懲戒委員會和申訴委員會。 1．檢查內(nèi)容。 3．檢查方法。檢查計劃通常包括被檢查事務(wù)所概況、業(yè)務(wù)范圍及重大風險領(lǐng)域、檢查范圍、檢查重點、檢查人員分工、檢查時間等；（ 5）檢查小組根據(jù)檢查計劃開展工作，全面了解被檢查事務(wù)所的質(zhì)量控制政策，測試質(zhì)量控制制度的執(zhí)行情況，查閱被檢查事務(wù)所的管理文件、財務(wù)和人事檔案，確定抽查業(yè)務(wù)報告的標準；（ 6）對于抽查的業(yè)務(wù)報告，查閱其業(yè)務(wù)檔案，檢 查事務(wù)所是否按照審計準則的要求，執(zhí)行風險導向?qū)徲嫞u價被檢查事務(wù)所和注冊會計師風險評估程序及所確定的應(yīng)對策略是否恰當、有效，進一步審計程序是否充分、適當，在檢查中檢查人員運用了查詢、核對、詢問、計算和分析等方法。對于檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，檢查組在與事務(wù)所的相關(guān)人員進行溝通時，同時提出解決問題的辦法和建議，以達到幫助事務(wù)所改進工作、提高業(yè)務(wù)質(zhì)量的目的。（ 3）在檢查期間，監(jiān)管部及時將各檢查組在檢查中發(fā)現(xiàn)的普遍存在的問題及時匯總，根據(jù)匯總后的結(jié)果指導檢查工作。 4．檢查成效。 （ 2）促進了注冊會計師之間的業(yè)務(wù)交流。被檢查事務(wù)所注冊會計師普遍反映檢查實際上是對他們進行的一次有針對性的培訓，對業(yè)務(wù)操作有很強的指導意義，很多事務(wù)所在交換意見時組織全所人員參加，要求檢查組將交換意見與對事務(wù)所人員的現(xiàn)場培訓一并進行。 （ 5）強化了注冊會計師行業(yè)監(jiān)管工作，解決“多頭監(jiān)管”。存在這一問題的原因如下： 1．事務(wù)所由于規(guī)模的限制，很難有效執(zhí)行新準則。少數(shù)事務(wù)所雖然修訂了審計規(guī)程，在多數(shù)審計項目中，實施了風險導向?qū)徲嫵绦?，但在風險的識別、風險的評估、進一步的審計程序之間缺乏因果關(guān)系，新審計準則實施只是形式而非實質(zhì)。 （二）多數(shù)會計師事務(wù)所尚未修訂并貫徹執(zhí)行質(zhì)量控制制度，事務(wù)所質(zhì)量控制制度設(shè)計存在缺陷。普遍存在如下問題： 1．部分審計業(yè)務(wù)約定書由經(jīng)理簽訂，無授權(quán)委托書； 2．執(zhí)行三級復核僅有相關(guān)人員的簽字，審計復核人針對部分底稿中存在的問題提出了相應(yīng)的處理意見，但審計人員對提出的問題（特別是影響審計報告意見類型的重大問題）并沒有進一步落實或糾正，對審計復核結(jié)果執(zhí)行的監(jiān)控力度不夠； 3．無相關(guān)的重大事項請示、咨詢的記錄； 4．審計過程中無項目組的相關(guān)會議記錄，對重點審計領(lǐng)域制定的審計策略無討論的過程； 5．部分會計師事務(wù)所的報告的簽發(fā)批準人非主任會計師，也未取得主任會計師的授權(quán)。 審計低收費現(xiàn)象依然難以遏制。 首次發(fā)現(xiàn)事務(wù)所違反獨立性的情形。表現(xiàn)在： 1．對會計責任和審計責任重視不夠。如在報告正文有附送會計報表的情況。表現(xiàn)在： 1．事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量不統(tǒng)一，缺乏整體控制。對審 計程序表