【正文】 大化，可能為了實(shí)現(xiàn)管理者報(bào)酬最大化目標(biāo)，進(jìn)行盈余管理，通過(guò)當(dāng)期巨額沖銷、或降低當(dāng)期盈利幅度甚至進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊來(lái)實(shí)現(xiàn)其利益最大化。權(quán)責(zé)發(fā) 生制作為會(huì)計(jì)確認(rèn)規(guī)則是 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)與其他相關(guān)利益集團(tuán)博弈的結(jié)果。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)是財(cái)富再分配的博弈結(jié)果，也限定了會(huì)計(jì)政策選擇空間。 無(wú)論決策有用觀還是受托責(zé)任觀，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求均要求相關(guān)和可靠，不過(guò)側(cè)重點(diǎn)不同。 對(duì)決策有用觀對(duì)應(yīng)的是受托責(zé)任觀。在 FASB 和 IASB 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量目標(biāo)定義為決策有用。記錄相關(guān)性要求記錄那些與 會(huì)計(jì)信息使用者決策有用 的信息。 答： 會(huì)計(jì)信息相關(guān)性包括預(yù)測(cè)價(jià)值、評(píng)估價(jià)值和及時(shí)性。 改革開(kāi)放初期，我國(guó)實(shí)行的是社會(huì)主義計(jì)劃 經(jīng)濟(jì)，一切都以集權(quán)、計(jì)劃為特征，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)尚未發(fā)展起來(lái)，會(huì)計(jì)監(jiān)管以政府監(jiān)管為主。 分為四種模式：政府監(jiān)管為主；行業(yè)監(jiān)管為主；企業(yè)自主監(jiān)管為主；政府、行業(yè)和企業(yè)監(jiān)管并重。監(jiān)管內(nèi)容從查錯(cuò)糾弊 的合規(guī)性審計(jì) 為主， 到 以 合規(guī)性審計(jì) 為基礎(chǔ)，擴(kuò)大到 經(jīng)濟(jì)效益審計(jì) 及其他專項(xiàng)審計(jì)，以及內(nèi)部控制制度審計(jì)。對(duì)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)也出現(xiàn)多種觀點(diǎn)，在會(huì)計(jì)過(guò)程控制工具論之外，出現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論、管理活動(dòng)論、國(guó)際通用語(yǔ)言論等。 在 IASB 和 FASB 的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特 征中可靠性都是核心特征。 受托責(zé)任觀，認(rèn)為企業(yè)是資源所有者 將資源管理權(quán)通過(guò)委托代理關(guān)系，委托給受托者進(jìn)行管理的一種組織形式，受托者的職責(zé)是完成委托者委托任務(wù)，保證委托者委托資源有效利用和委托者利益最大化。 哪中計(jì)量體系更可靠，是個(gè)大問(wèn)題，在此略。不偏不倚指在會(huì)計(jì)信息編制過(guò)程中保持公正立場(chǎng)，不帶主觀傾向。從另一角度可靠性可描述為：不同人使用相同會(huì)計(jì)方法、程序?qū)ν粫?huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行核算應(yīng)得出相同會(huì)計(jì)結(jié)果。 4) 債權(quán)人 債權(quán)人為保護(hù)自身利益，要設(shè)置契約限制性條款，要根據(jù)在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則限制下編制的企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行決策監(jiān)督。 2) 企業(yè) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)后，為企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇規(guī)定了空間范圍，企業(yè)是各類契約集合體，其中基于委托代理關(guān)系的所有者與經(jīng)營(yíng)者的代理及債權(quán)人與經(jīng)營(yíng)者的代理是核心代理關(guān)系，因?yàn)槠髽I(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)控制者是經(jīng)營(yíng)者，經(jīng)營(yíng)者是經(jīng)濟(jì)人，會(huì)在激勵(lì)合同約束下，選擇使自身報(bào)酬最大化的會(huì)計(jì)政策，在分紅計(jì)劃條件下，會(huì)在不同條件下進(jìn)行盈余管理以使自身利益最大化。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行后果有三種情況：（ 1）中立的經(jīng)濟(jì)后果，即企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行使財(cái)務(wù)報(bào)告恰當(dāng)?shù)姆从沉讼嚓P(guān)信息（ 2）充分的經(jīng)濟(jì)后果，即財(cái)務(wù)報(bào)告充分的反映了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)信息（ 3）惡劣的經(jīng)濟(jì)后果，即財(cái)務(wù)報(bào)告 必要信息含量不足，甚至信息失真。 試評(píng)價(jià)斯蒂芬 . ”經(jīng)濟(jì)后果 ”學(xué)說(shuō)的意義 ,并結(jié)合我國(guó)情況 ,簡(jiǎn)述企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則執(zhí)行的經(jīng)濟(jì)后果 . 答：斯蒂芬 A澤夫“經(jīng)濟(jì)后果”學(xué)說(shuō)是指一項(xiàng)政策的出臺(tái)，會(huì)影響政府、企業(yè)、投資者、債權(quán)人及 相關(guān)利益方的利益，受影響的相關(guān)利益方進(jìn)而會(huì) 影響其它相關(guān)利益方 的利益分配。但這在現(xiàn)實(shí)中是難以成立的。 莫迪利安尼和米勒資本結(jié)構(gòu)理論分為資本結(jié)構(gòu)無(wú)關(guān)論和資本結(jié)構(gòu)相關(guān)論。管理人員激勵(lì)報(bào)酬就是代理成本。 什么是破產(chǎn)成本和代理成本？當(dāng)涉及財(cái)務(wù)杠桿時(shí)它們?nèi)绾斡绊懫髽I(yè)的估價(jià)？企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)的種類有哪些？ 答：破產(chǎn)成本指隨著財(cái)務(wù)杠桿上升 企業(yè)因到期不能償還債務(wù)而導(dǎo)致破產(chǎn)而發(fā)生的所有者因資不抵債而發(fā)生的資本損失，及相關(guān)清算費(fèi)用。 三種期權(quán)的關(guān)系：都是在項(xiàng)目第二階段的選擇權(quán)利：變更期權(quán)選擇的是下一步投資規(guī)模策略，是擴(kuò)張還是收縮；放棄期權(quán)選擇的是項(xiàng)目到此為止，放棄進(jìn)一步投資；遞延期權(quán)選擇的是觀望，再做決定。分為變更期權(quán)、放棄期權(quán)和延遲期權(quán)。 (二 ) 2020 年真題 根據(jù) FASB 的第 17 號(hào)概念公告，請(qǐng)畫出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架結(jié)構(gòu)示意圖，并闡述美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架（公告）的意義與 缺陷。 FASB 和 IASB對(duì)決策有用的具體表述是可理解、相關(guān)、可靠和可比性。由于 報(bào)告發(fā)布后，財(cái)務(wù)報(bào)告使用者可免費(fèi)使用該信息，以做私用。 會(huì)計(jì)信息基本質(zhì)量特征的邏輯順序如下： 收益大于成本 可理解性 相關(guān)性 可靠性 預(yù)測(cè)價(jià)值 評(píng)估價(jià)值 及時(shí)性 可驗(yàn)證性 不偏不倚 描述客觀性 FASB 和 IASB財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)定位在決策有用上，基于“決策有用觀”。實(shí)際上會(huì)計(jì) 政策的多選擇性，為資產(chǎn)負(fù)債觀和收入費(fèi)用觀提供了生存土壤，如應(yīng)收帳款壞帳直接沖銷法和備抵法、存貨計(jì)價(jià)方法中的先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法、固定資產(chǎn)的直線折舊法和加速折舊法、利息的資本化和費(fèi)用化、研發(fā)費(fèi)用的費(fèi)用化和資本化，所得稅會(huì)計(jì)的遞延法和債務(wù)法，等不同會(huì)計(jì)方法的選擇影響了資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目和收入費(fèi)用項(xiàng)目的分?jǐn)偝潭取? 收入費(fèi)用觀，是損益表方法，認(rèn)為損益表是主表，而資產(chǎn)負(fù)債表是損益表 的附屬報(bào)表，損益表的經(jīng)營(yíng)成果造成了資產(chǎn)負(fù)債表的變化。 請(qǐng)闡述資產(chǎn)負(fù)債觀與收入費(fèi)用觀的基本含義及其差異 答：資產(chǎn)負(fù)債觀是一種資產(chǎn)負(fù)債表方法，認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表是主表，而損益表是資產(chǎn)負(fù)債表的附屬報(bào)表，資產(chǎn)負(fù)債表凈資產(chǎn) 兩期的變化就形成了損益表的經(jīng)營(yíng)成果， 強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量，采用公允價(jià)值，并把 收入費(fèi)用觀強(qiáng)加給資產(chǎn)負(fù)債表的遞延、待攤項(xiàng)目從資產(chǎn)負(fù)債表排除出去。 中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)同過(guò)程也在進(jìn)行。改革開(kāi)放后，會(huì)計(jì)工作和研究重新恢復(fù)活力。實(shí)物期權(quán) 是在實(shí)物項(xiàng)目投資過(guò)程中，由于不確定性和新的投資機(jī)會(huì)的出現(xiàn)，而產(chǎn)生的對(duì)現(xiàn)有項(xiàng)目變更、廢止和延遲的選擇權(quán)利。 1111111( 1 )( 1 ) ( 1 )( 1 ) ( 1 )( 3 )( 1 )( 1 ) ( 1 )niiiiniiniiniinimjjnjiiniN PVVrN PVN PVrVrrN PVN PV grVrrN PVrN PVVrr????????????????????????????分 期 法（ 1 ） 第 二 段 時(shí) 期 無(wú) 限 ， 且 每 期 凈 現(xiàn) 金 流 相 等（ 2 ） 第 二 段 時(shí) 期 無(wú) 限 ， 且 每 期 凈 現(xiàn) 金 流 按 固 定 比 率 g 遞 增 。主要針對(duì)不持續(xù)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)進(jìn)行評(píng)估。 闡述財(cái)務(wù)估價(jià)理論的內(nèi)容，舉例說(shuō)明折現(xiàn)現(xiàn)金流量法在并購(gòu)目標(biāo)企業(yè)價(jià)值評(píng)估的應(yīng)用。我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境特殊性決定我國(guó)并購(gòu)動(dòng)因特殊性。其中存貨會(huì)計(jì)政策的調(diào)整，可以改變攤?cè)氘?dāng)期存貨成本的金額，進(jìn)而達(dá)到影響會(huì)計(jì)盈余目的。出于管理者報(bào)酬最大化動(dòng)機(jī)，管理層會(huì)授意會(huì)計(jì)人員調(diào)整 會(huì)計(jì)政策，包括存貨會(huì)計(jì)政策，以影響會(huì)計(jì)盈余，使管理者報(bào)酬最大化。 （ 1） 宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響 當(dāng)宏觀經(jīng)濟(jì)處于 繁榮期，出現(xiàn)嚴(yán)重通貨膨脹，大宗商品物價(jià)水平高漲，以歷史成本計(jì)價(jià)的存貨，其價(jià)值與現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)值差異很大，處于配比原則，存貨會(huì)計(jì)政策可能通過(guò)變更方式實(shí)現(xiàn)收入成本費(fèi)用配比。如果某國(guó)隨著經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，會(huì)計(jì)模式需要重新定位，其會(huì)計(jì)模式選擇標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)結(jié)合本 國(guó)歷史、政治、經(jīng)濟(jì)、文化等特點(diǎn)，應(yīng)包括：法律體系標(biāo)準(zhǔn)；內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)；確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)；計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)；報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì) 計(jì)量 模式，有的國(guó)家實(shí)行成本計(jì) 價(jià)會(huì)計(jì)體系，有的國(guó)家采取公允價(jià)值計(jì)量會(huì)計(jì)體系。按法律體系不同，可分為：大陸法系會(huì)計(jì)模式和普通法系會(huì)計(jì)模式 。 會(huì)計(jì)理論與方法考試分析 提要 本文主旨是通過(guò)天津財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)博士入學(xué)考試科目之一《會(huì)計(jì)理論與方法》而做的系統(tǒng)分析。會(huì)計(jì)模式按不同標(biāo)準(zhǔn)可有不同分類。會(huì)計(jì) 確認(rèn) 模式，有的國(guó)家以實(shí)質(zhì)重于形式，有的實(shí)質(zhì)與形式并重，有的形式重于實(shí)質(zhì)。每個(gè)國(guó)家或地區(qū)的會(huì)計(jì)模式的形成與該國(guó)或地區(qū)的歷史、政治、經(jīng)濟(jì)、文化多種因素相關(guān)，由于這些因素各國(guó)不同，世界范圍存在不同的會(huì)計(jì)模式，會(huì)計(jì)模式完全一致也不可能，但隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各國(guó)會(huì)計(jì)模式也在相互影響和國(guó)際融合。影響存貨會(huì)計(jì)政策選擇因素包括：（ 1）宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響（ 2）會(huì)計(jì)法規(guī)（ 3）委托代理關(guān)系（ 4）稅收因素（ 5）盈余管理。 （ 3） 委托代理關(guān)系 所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離 ，所有者委托管理者代所有者行使管理權(quán)，通過(guò)設(shè)定有效合同對(duì)管理者激勵(lì)和約束，誘使管理者按所有者效用最大化目標(biāo)去努力，但管理者目標(biāo)與所有者目標(biāo)不一致，要實(shí)現(xiàn)管理者期望效用最大化，可能出現(xiàn)道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇。盈余管理手段包括操縱應(yīng)計(jì)項(xiàng)目、改變一些項(xiàng)目分?jǐn)倳r(shí)間和范圍。 數(shù)學(xué)描述 ( ) ( ) ,( ) ( ) ,( ) ( ) ,f tx tf xf tx tf xf tx tf x???規(guī) 模 經(jīng) 濟(jì) 遞 增規(guī) 模 經(jīng) 濟(jì) 不 變規(guī) 模 經(jīng) 濟(jì) 遞 減 并購(gòu)動(dòng)因包括：（ 1）實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)遞增（ 2）降低交易費(fèi)用（ 3）控制市場(chǎng)（ 4）目標(biāo)企業(yè)價(jià)值低估（ 5）多元化經(jīng)營(yíng)（ 6）信號(hào)傳遞（ 7）稅收（ 8）經(jīng)理報(bào)酬最大化 。但由于資本市場(chǎng)不完善、治理結(jié)構(gòu)尚需完善，信號(hào)傳遞動(dòng)因、經(jīng)理報(bào)酬最大化的并購(gòu)動(dòng)因應(yīng)不是突出。對(duì)企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債逐項(xiàng)評(píng)估其價(jià)值，對(duì)資產(chǎn)價(jià)值逐項(xiàng)相加，負(fù)債估值逐項(xiàng)相加，然后資產(chǎn)總值減負(fù)債總估值，得到凈資產(chǎn)價(jià)值。 （ 3） 收益 法 a) 現(xiàn)金流量折現(xiàn)法 資產(chǎn)價(jià)值等于資產(chǎn)未來(lái)各期凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)之和。分金融期權(quán)和實(shí)物期權(quán)。新中國(guó)建國(guó)后，中國(guó)會(huì)計(jì)體系學(xué)習(xí)蘇聯(lián)模式，在大躍進(jìn)時(shí)期，會(huì)計(jì)工作受到破壞，后經(jīng)過(guò)“調(diào)整、鞏固、充實(shí)、提高”，會(huì)計(jì)工作和研究逐漸恢復(fù)和發(fā)展，在文革期間又遭受嚴(yán)重破壞。 2020 年發(fā)布了小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并于 2020 年 1月 1 日生效，同時(shí)小企業(yè)會(huì)計(jì)制度廢止。與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)同過(guò)程中， 關(guān)鍵問(wèn)題時(shí)，如何提高中國(guó)會(huì)計(jì)界的發(fā)言權(quán)，而不僅僅是對(duì)現(xiàn)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的簡(jiǎn)單接受、引入，而是在考慮中國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境基礎(chǔ)上，即保持中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則特色，又要通過(guò)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適當(dāng)協(xié)同過(guò)程中，促進(jìn)中國(guó) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的科學(xué)發(fā)展 。所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用了負(fù)債法，也是資產(chǎn)