【正文】 低溫室氣體排放的措施及成就 10．釋放的破壞臭氧層的物質(zhì) 10．運(yùn)輸、進(jìn)口、出口危險(xiǎn)廢物的數(shù)量 11．釋放的氮氧化物、二氧化硫等廢氣的種類與數(shù)量 11．廢水排放對(duì)整體水域和生物多樣性的重大影響 12．廢水的排放量、排防地點(diǎn)與最終去向 12．組織運(yùn)輸產(chǎn)品、原材料和勞動(dòng)力對(duì) 環(huán)境造成的重大影響 13．全部廢棄物的類型、處置方法與排放數(shù)量 13．全部的環(huán)境保護(hù)費(fèi)用和投資金額 14．重大環(huán)境污染泄漏的事件數(shù)目 15．主動(dòng)采取措施減輕產(chǎn)品和服務(wù)對(duì)環(huán)境的不利影響 16．產(chǎn)品的固體材料和包裝物分類回收利用的比例 6 17．因不遵守環(huán)境法規(guī)支付的貨幣性罰金和遭受的其他非貨幣性制裁 G3 鼓勵(lì)報(bào)告者將其環(huán)境業(yè)績(jī)與更廣泛的生態(tài)系統(tǒng)聯(lián)系起來(lái)，如將企業(yè)的排污量與當(dāng)?shù)氐?、區(qū)域的或全球的環(huán)境承受能力相聯(lián)系 。 GRI 可持續(xù)發(fā)展報(bào)告的核心是績(jī)效 指標(biāo)，《指南》（ G3） 建立的績(jī)效指標(biāo)體系包括了環(huán)境、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、人權(quán)和生產(chǎn)責(zé)任等多個(gè)方面，《指南》對(duì)每一方面都確定了核心指標(biāo)和附加指標(biāo)。 三、 全球報(bào)告倡議組織 （ GRI） 的環(huán)境 績(jī) 效 評(píng)價(jià)項(xiàng)目 為了提高全球范圍內(nèi)可持續(xù)發(fā)展報(bào)告的可比性和可信度， 1997 年美國(guó)的一個(gè)非政府組織“對(duì)環(huán)境負(fù)責(zé)的經(jīng)濟(jì)體聯(lián)盟”（ CERES）和聯(lián)合國(guó)環(huán)境規(guī)劃署（ UNEP）共同發(fā)起成立了全球報(bào)告倡議組織（ Global Reporting Initiative， GRI）。第三類是預(yù)防類法規(guī)，企業(yè)的設(shè)備或新建企業(yè)必須要達(dá)到特定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，保證污染物達(dá)標(biāo)排放以后才允許生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。美國(guó)電報(bào)電話公司在實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)的過(guò)程中強(qiáng)調(diào)作業(yè)成本管理； 美國(guó)的 Edison 火力發(fā)電廠通過(guò)對(duì)資源的有效利用，環(huán)境成本每年降低 2500 萬(wàn)美元（ USEPA， 2020） ，促進(jìn)企業(yè)利潤(rùn)的增加； 美國(guó)四大石油公司通過(guò)對(duì)環(huán)境成本會(huì)計(jì)實(shí)踐的對(duì)比，發(fā)現(xiàn)了各自進(jìn)行環(huán)境成本控制的優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)，為環(huán)境成本 控制 提供了依據(jù)。 表 1 美國(guó)關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)和環(huán)境成本的 主要 法律法規(guī) 環(huán)境會(huì)計(jì)主要法律法規(guī) 發(fā)布年代 發(fā)布機(jī)構(gòu) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 5 號(hào)（ SFAS ） 1975 美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ FASB） 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào)解釋公告（ FIN ） 1976 美 國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ FASB） 超級(jí)基金法案（ The Superfund Act） 1980 美國(guó)國(guó)會(huì)（ The Congress） SK 系列規(guī)則（ Regulation SK） 1982 美國(guó)證券交易委員會(huì)（ SEC） 財(cái)務(wù)報(bào)告文告 36 號(hào)（ FRR36） 1989 美國(guó)證券交易委員會(huì)（ SEC） 第 92 號(hào)專門會(huì)計(jì)公告（ SAB 92） 1993 美國(guó)證券交易委員會(huì)（ SEC） 環(huán)境補(bǔ)償責(zé)任的業(yè)務(wù)報(bào)表第 961 號(hào)出版物 (SOP961） 1996 美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ AICPA） 環(huán)境事項(xiàng)引起的貨幣性成 本與負(fù)債評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)指南（ E213701） 2020 美國(guó)材料與實(shí)驗(yàn)協(xié)會(huì) （ ASTM） 按照上述法律法規(guī)，企業(yè)有可能發(fā)生的環(huán)境成本與負(fù)債包括： （ 1） 按照 環(huán)境 法律法規(guī)要求 保護(hù)環(huán)境所產(chǎn)生的成本與負(fù)債； （ 2） 按照法律法規(guī)要求對(duì)已經(jīng)污染的土地或項(xiàng)目進(jìn)行清理所產(chǎn)生的成本與負(fù)債； （ 3） 企業(yè)排放的污染物對(duì)其他 經(jīng)濟(jì)主體 造成損害 ，由于賠償所產(chǎn)生的成本與負(fù)債； （ 4）由于 違反環(huán)保法規(guī)受到懲罰所產(chǎn)生的成本與負(fù)債。美國(guó)材料與實(shí)驗(yàn)協(xié)會(huì)試圖尋找將未來(lái)潛在的環(huán)境支出量化的方法， ASTM 提出了四種標(biāo)準(zhǔn)成本方法來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)的或有環(huán)境負(fù)債：（ 1）期望價(jià)值法，計(jì)算企業(yè)未來(lái)所有可能發(fā)生的環(huán)境支出的加權(quán)平均成本；（ 2）最大可能價(jià)值評(píng)價(jià)法，估計(jì)未來(lái)環(huán)境成本的最大發(fā)生額；（ 3）范圍值評(píng)價(jià)法，如果未來(lái)環(huán)境成本發(fā)生的可能性和概率不好決定，可以估計(jì)環(huán)境成本發(fā)生的發(fā)生范圍；（ 4）最小價(jià)值評(píng)價(jià)法，估計(jì)未來(lái)環(huán)境 成本的最合理發(fā)生額。 1996 年 美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ AICPA） 的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行委員會(huì) 發(fā) 布 了 關(guān)于“環(huán)境補(bǔ)償責(zé)任”（ Environmental Remediation Liabilities）的業(yè)務(wù)報(bào)表第 961 號(hào)出版物（ AICPA Statement of Position 961， SOP 961），提出了企業(yè)在報(bào)告環(huán)境補(bǔ)償責(zé)任和確認(rèn)補(bǔ)償費(fèi)用的基本原則，為特定環(huán)境成本與負(fù)債 （如環(huán)境訴訟與風(fēng)險(xiǎn)、場(chǎng)地清理、監(jiān)控成本） 的確認(rèn)、計(jì)量和披露提供了可參考的標(biāo)準(zhǔn)。A）部分應(yīng)論述的內(nèi)容，要求企業(yè)按照 SEC 發(fā)布的 SK 規(guī)則 披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。 FASB 關(guān)于環(huán)境成本會(huì)計(jì)處理的文件 指出，環(huán)境成本只有在滿足：（ 1）延長(zhǎng)資產(chǎn)使用壽命，提高資產(chǎn)的安全性和生產(chǎn)效率；（ 2）減少和防止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所造成的污染；（ 3）資產(chǎn)將被出售這三個(gè)條件時(shí)才 能資本化，否則作為費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。一旦公司被確認(rèn)為首要責(zé)任人，則存在對(duì)超級(jí)基金場(chǎng)所承擔(dān)潛在清理責(zé)任。該標(biāo)準(zhǔn)將或有事項(xiàng)定義為 “ 一種 存在的條件和狀態(tài) 或者一系列含有的不確定因素 ， 可能導(dǎo)致企業(yè)由于一件或多件事情的發(fā)生或未能發(fā)生而終結(jié)的事項(xiàng) ” 。 （三）美國(guó)的環(huán)境 管理會(huì)計(jì) 研究 從 1970 年 代中期開(kāi)始，監(jiān)控危險(xiǎn)廢棄物的生產(chǎn)和處置是美國(guó)聯(lián)邦政府和環(huán)保局的重要工作，為此美國(guó)頒布了一系列與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的法律法規(guī)。正?；顒?dòng)是企業(yè)進(jìn)行的、構(gòu)成其業(yè)務(wù)內(nèi)容的任何活動(dòng)，以及企業(yè)所從事的相關(guān)活動(dòng)，這些相關(guān)活動(dòng)包括為推動(dòng)業(yè)務(wù)而進(jìn)行的活動(dòng)，以及業(yè)務(wù)活動(dòng)附帶的、因業(yè)務(wù)活動(dòng)而產(chǎn)生的其他活動(dòng)。財(cái)務(wù)影響在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域得以反映，而環(huán)境影響則通過(guò)生態(tài)會(huì)計(jì)來(lái)反映。材料流動(dòng)會(huì)計(jì) 注重使 廢棄物轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y源的材料流 轉(zhuǎn) 環(huán)節(jié)，達(dá)到 提高材料利用效率、 降低企業(yè) 對(duì) 環(huán)境 影響 的目的 [3]。在環(huán)境成本計(jì)算上，生命周期成本（ LCC）、作業(yè)成本（ ABC） 被更多的采用。 研究者運(yùn)用 這些數(shù)據(jù) 對(duì) 環(huán)境管理系統(tǒng)、能源管理、環(huán)境生態(tài)平衡、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)等 問(wèn)題進(jìn)行分析和決策。 ” [2]1996年在歐洲聯(lián)盟（ EU）的資助下，由意大利財(cái)團(tuán)（ FEEM）、荷蘭的 TNO and Erasmus大學(xué)、英國(guó)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)發(fā)展研究中心（ CEED）和德國(guó)的 IBM公司，四方機(jī)構(gòu)聯(lián)合組成調(diào)查小組，對(duì)德國(guó)、意大利、荷蘭和英國(guó)的 84家公司進(jìn)行有關(guān)環(huán)境管理和管理會(huì)計(jì)方面的調(diào)查，并針對(duì)其中 15 家公司的環(huán)境管理會(huì)計(jì)案例進(jìn)行研 究，得出結(jié)論：管理會(huì)計(jì)和環(huán)境管理的有效結(jié)合相比于末端治理的傳統(tǒng)污染防治方法將更有利于企業(yè)財(cái)務(wù)價(jià)值的提升；傳統(tǒng)的管理方法通常不易識(shí)別內(nèi)部環(huán)境污染成本，結(jié)果在日益嚴(yán)格的環(huán)境法規(guī)下這些成本通常隱藏起來(lái) ，作業(yè)成本計(jì)算法能準(zhǔn)確的計(jì)算環(huán)境成本的發(fā)生數(shù)額，在環(huán)境成本計(jì)算上，作業(yè)成本（ ABC）應(yīng)被更 多的采用；環(huán)境會(huì)計(jì)作為管理會(huì)計(jì)的分支，其有關(guān)方法為企業(yè)管理者制定資本投資決 2 策、環(huán)境成本分析與預(yù)算、產(chǎn)品或流程設(shè)計(jì)決策、環(huán)境業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)以及企業(yè)的其他決策方面發(fā)揮重大作用；企業(yè)的管理層應(yīng)用四種環(huán)境會(huì)計(jì)的方法提升企業(yè)的價(jià)值和競(jìng)爭(zhēng)力（圖 1所示）。 盡管不同組織 和學(xué)者 對(duì) 環(huán)境管理會(huì)計(jì) 的定義有所不同 ,但 環(huán)境管理會(huì)計(jì)要為企業(yè)的管理決策提供面向未來(lái)的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息 的宗旨 則是共同的。 與傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)相比， 環(huán)境管理會(huì)計(jì) 更注重企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)需要， 將環(huán)境因素納入 管理決策中，以 提高 企業(yè) 環(huán)境 業(yè)績(jī) 與 財(cái)務(wù)業(yè)績(jī) ，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè) 的 可持續(xù)經(jīng)營(yíng)。 【 關(guān)鍵詞 】 歐洲； 環(huán)境管理 會(huì)計(jì) ；環(huán)境績(jī)效 Environmental Management Accounting Research In Europe LIU Limin YANG Guoli (School of Accounting , Hebei University of Economics and Business， Shijiazhuang, 050061， China) Abstract： Environmental management accounting as part of management accounting innovations , the theory and practice of environmental management accounting has rapid development in recent years. This paper describes the main research achievements about environmental management accounting in Europe and the purpose of the paper is to enrich the achievement in such field in China. Keywords： Europe。 本文 介紹歐洲環(huán)境管理會(huì)計(jì)的主要 研究 成果 ， 以 豐富我國(guó)在此領(lǐng)域 的研究 。 環(huán)境會(huì)計(jì)包括環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和環(huán)境管理會(huì)計(jì) (Environmental Management Accounting,EMA)兩 部分。 我國(guó)學(xué)者 干勝道、鐘朝宏教授認(rèn)為， 環(huán)境管理會(huì)計(jì)是為了同時(shí)提高企業(yè)或其他組織的環(huán)境業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī) ,為其內(nèi)部與環(huán)境相關(guān)的管理提供財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息的會(huì)計(jì)系統(tǒng) [1]。 Matteo Bartolomeo（ 2020）把 ECOMAC定義為： “ 將企業(yè)的環(huán)境觀念和經(jīng)濟(jì)觀念統(tǒng)合起來(lái)，為了可持續(xù)經(jīng)營(yíng)，對(duì)財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行收集、分析和利用。 ECOMAC 獲得的數(shù)據(jù)包括：廢棄物、大氣污染、水質(zhì)變化等相關(guān)排放數(shù)據(jù)；能源 、材料和水的消費(fèi)數(shù)據(jù)；環(huán)境成本與潛在的環(huán)境負(fù)債的數(shù)據(jù)；與產(chǎn)品生命周期相關(guān)的數(shù)據(jù)。這些會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)對(duì)企 業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、預(yù)算控制、成本計(jì)算、投資決策等方面發(fā)揮巨大作用。 材料流動(dòng)會(huì)計(jì) 的 目標(biāo)是通過(guò) 材料 流量管理 (Flow Management)的手段減輕 環(huán)境壓力并 降低 環(huán)境 成本 ,提高 企業(yè) 經(jīng)濟(jì)效率 、 環(huán)境效率和 社會(huì)效益 。布里特 (Roger Burrit)教授（ 2020） [4]合著了《現(xiàn)代環(huán)境會(huì)計(jì)：?jiǎn)栴}、概念與實(shí)務(wù)》， 他們指出環(huán)境會(huì)計(jì)分為微觀和宏觀兩個(gè)層次 ， 就 微觀 層次而言 ，環(huán)境會(huì)計(jì)主要反映企業(yè) 的經(jīng)濟(jì) 活