【正文】 資以市場(chǎng)價(jià)值在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。 3． 顯示 CPC國(guó)際公司的應(yīng)收項(xiàng)目和相關(guān)準(zhǔn)備在 20X8年 12月 31 日的資產(chǎn)負(fù)債表上是如何顯示的？ 4． 顯示 CPC國(guó)際公司的損益表上將如何報(bào)告前述的交易？ 答案： 要求 1： 預(yù)計(jì)可實(shí)現(xiàn)價(jià)值 =549,900,00012,500,000=537,400,000美元 要求 2： a. 壞賬費(fèi)用 19,200,000 壞帳準(zhǔn)備 19,200,000 b. 壞帳準(zhǔn)備 23,600,000 應(yīng)收賬款 23,600,000 壞帳準(zhǔn)備 20X8年注銷 23,600,000 20X7年 12月 31日余額 12,500,000 20X8年壞賬費(fèi)用 19,200,000 20X8年 12月 31日前余額 8,100,000 c. 壞賬費(fèi)用（ $15,300,00 $8,100,000） 7,200,000 壞帳準(zhǔn)備 7,200,000 壞帳準(zhǔn)備 8,100,000 7,200,000 15,300,000 要求 3： 單位：百萬(wàn)美元 應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù) $582,700,000 壞帳準(zhǔn)備 (15,300,000) 要求 4： 單位：百萬(wàn)美元 費(fèi)用： 20X8年壞賬費(fèi)用 ($19,200,000 + $7,200,000) $26,400,000 學(xué)習(xí)目標(biāo)匯總： (大量管理資料下載 ) 20 1． 理解短期投資 。下面是關(guān)于第二年回收款的計(jì)算公式： 應(yīng)收賬款增加 $900 現(xiàn)金收款 =當(dāng)年銷售 $15,000 +應(yīng)收賬款減少 =$14,100 章末總結(jié) 復(fù)習(xí)問題匯總 (大量管理資料下載 ) 19 CPC國(guó)際公司 是一家制造 Skippy牌花生黃油、 Hellmann牌蛋黃醬和 Mazola玉米油的食品生產(chǎn)公司。在本年早些時(shí)候， Glade公司收回了去年應(yīng)收賬款的余額 $800。 答案 1． $9,200。 檢查點(diǎn) 516 檢查點(diǎn) 517 思考 1． 在運(yùn)營(yíng)的第一年， Glade公司賒銷 10,000美元?！百?gòu)買短期投資 $(1,400)”表示公司當(dāng)年支付 1,400美元用于投資活動(dòng)?，F(xiàn)金流量表內(nèi)的每一個(gè)列示的金額都是一筆現(xiàn)金收款（正數(shù)）或一筆現(xiàn)金付款（以括號(hào)表示的負(fù)數(shù)）。他們會(huì)對(duì)可以得到的所 有有關(guān)公司的信息做一個(gè)全面的分析，然后他們會(huì)站在數(shù)據(jù)的后面并自問：“我們對(duì)這家企業(yè)的實(shí)力的全面評(píng)價(jià)是什么？” 在現(xiàn)金流量表上報(bào)告應(yīng)收賬款和短期投資交易 學(xué)習(xí)目標(biāo) 6 在現(xiàn)金流量表上報(bào)告應(yīng)收賬款和短期投資交易 應(yīng)收賬款和短期投資都屬于資產(chǎn)，并出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表上，如本章開始處的 Oracle 公司資產(chǎn)負(fù)債表所示；而且，我們也已明白了如何在損益表上報(bào)告相關(guān)收入、利潤(rùn)或損失。 檢查點(diǎn) 515 公司嚴(yán)密注視其回收期。 思考 Oracle公司 1998年的回收期平均為 87天。例如：期限為 30的銷售應(yīng)在大約 30 天內(nèi)回收。日應(yīng)收賬款銷售，也被稱為平均收現(xiàn)期，它表示企業(yè)收回平均水平的應(yīng)收賬款所需要的天數(shù)。通常來(lái)說(shuō)， 的酸性測(cè)試比率值被認(rèn)為是安全的。汽車經(jīng)銷商可以在酸性測(cè)試比率為 的情況下平穩(wěn)運(yùn)營(yíng)。 Oracle 公司的酸性測(cè)試比率為，這意味著 Oracle公司有 1美元的流動(dòng)負(fù)債，這是很合適的。 酸性測(cè)試比率（或速動(dòng)比率） 在做決策時(shí)，經(jīng)理和業(yè)主會(huì)依據(jù)資產(chǎn)的相對(duì)流動(dòng)性使用一些比率。它的分錄和銷售應(yīng)收賬款一樣。 0 0 0,1 0 00 0 0,5000 0 0,95費(fèi) 用股 東負(fù)債資產(chǎn)???????? 權(quán)益 籌資費(fèi)用是一種運(yùn)營(yíng)費(fèi)用， Oracle公司將在損益表上報(bào)告。 為解釋銷售應(yīng)收賬款，讓我們返回至本章開頭處的 Oracle 公司的資產(chǎn)負(fù)債表（第 219頁(yè)）。公司的正常銷售中，借記應(yīng)收賬款，貸記銷售收入，均為 100,000美元。 00 0,3$00 0,10 0$0000 0,97 ????? ???? 費(fèi)用收入股 東東權(quán)負(fù)債資產(chǎn) 商人將他的 VISA存款單存入銀行并立即收到一份折扣后金額，即 97,000美元。 公司已經(jīng)發(fā)現(xiàn)了可以快速收款的方法，而不會(huì)像以往一樣等上 30天、 60天或 90天。在這種情況下，公司制需要注銷應(yīng)收賬款帳戶并借記應(yīng)收票據(jù)就可以了。 假設(shè) 20X0年 3月 20日通用電氣公司（ General Electric）向 Dorman Builders公司銷售了15000美元的家用電器。在實(shí)際中，使用計(jì)算機(jī)可以減輕我們因?yàn)槭褂?365天 /年的標(biāo)準(zhǔn)而帶來(lái)的計(jì)算上的麻煩。在本例中，年利率是 9％。 銀行支付了現(xiàn)金資產(chǎn)，同時(shí)收回另一項(xiàng)資產(chǎn)，即應(yīng)收票據(jù)，所以銀行的總資產(chǎn)仍然沒有改變。利息對(duì)于出借人（在本例中就是中國(guó)銀行紐約分行）來(lái)說(shuō)是一項(xiàng)收入，而對(duì)于借入款項(xiàng)一方（張三）來(lái)說(shuō)是一項(xiàng)費(fèi)用。對(duì)一份應(yīng)收票據(jù)來(lái)說(shuō)，有兩個(gè)當(dāng)事人： ? 債權(quán)人持有應(yīng) 收票據(jù) ? 債務(wù)人持有應(yīng)付票據(jù) 債務(wù)人簽發(fā)本票，作為債務(wù)的證據(jù)。 思考 如果注銷壞賬既 不影響費(fèi)用賬戶也不影響應(yīng)收賬款凈額，那么為什么還要去注銷某一客戶無(wú)法收回的應(yīng)收賬款呢？ 答案： 如果公司已經(jīng)認(rèn)定無(wú)法收回的應(yīng)收賬款已經(jīng)沒有價(jià)值，那么就應(yīng)該從應(yīng)收賬款記錄中減去這些帳戶。在上面的例子中，公司是在 20X3年取得對(duì) Jones的銷售收入，那么就應(yīng)該在 20X3年對(duì)壞賬損失進(jìn)行記錄，以正確的計(jì)量?jī)羰找?。在壞賬處理的直接注銷法下，直到公司認(rèn)為一個(gè)客戶的應(yīng)收賬款無(wú)法收回時(shí)，會(huì)計(jì)人員才記錄壞賬損失并從貸方注銷該顧客的應(yīng)收賬款，如下所示（金額為假設(shè)值）： 20X4年 1月 2日 壞賬損失???????????????? 92020 應(yīng)收賬款 —— Jones????????????? 92020 注銷壞賬。 Schmidt公司的會(huì)計(jì)人員就要通過以下分錄注銷這兩個(gè)拖欠債務(wù)的客戶的應(yīng)收賬款： 20X4年三月 31日 壞賬備抵???????????????? 1200 應(yīng)收賬款 —— Smith公司?????????? 900 應(yīng)收賬款 —— Abbott公司?????????? 300 注銷備抵壞賬。 20X4年年初， Schmidt建筑供應(yīng)公司收回 112020美元應(yīng)收賬款重的大部分款項(xiàng)。 ? 年末，這些公司又會(huì)使用帳齡分析法，是為了確保應(yīng)收賬款能夠按照預(yù)期的可實(shí)現(xiàn)價(jià)值加以反映，也就是有望能夠收回的款項(xiàng)的金額。金額是 108231（ 112003769），列示如下： 應(yīng)收賬款 壞帳備抵 112020 1100 調(diào)整 2669 年終余額 3769 應(yīng)收賬款凈值為 108231美元 跟銷售百分比法一樣，要在收益表中報(bào)告壞帳費(fèi)用。但是壞帳備抵卻沒有跟上。計(jì)算機(jī)讀取客戶數(shù)據(jù)，并根據(jù)客戶編號(hào)和發(fā)票日期進(jìn)行排序。 另一種普遍使用的估計(jì)壞帳的方法是 帳齡分析法 。 檢查點(diǎn) 56 應(yīng)收賬款 壞帳備抵 120200 500 7500 8000 客戶仍然欠公司 120200美元，但是現(xiàn)在的壞帳備抵就比較現(xiàn)實(shí)了。在作出其他調(diào)整 之前，應(yīng)收賬款凈額是 119500（ 120200500）美元，這大大超過了公司預(yù)計(jì)能夠收回來(lái)的金額。由于這種方法特別關(guān)注要在收益表中反映的費(fèi)用的金額，所以也稱為收益表法。 關(guān)于這些應(yīng)收賬款的另一種報(bào)告方法是：（ Oracle公司就采用了這種方法） 檢查點(diǎn) 55 應(yīng)收賬款，減除壞帳備抵 900美元 9100 收益表上，壞帳費(fèi)用是在營(yíng)運(yùn)費(fèi)用中報(bào)告的，如下所示（金額為假設(shè)值）： 收益表（部分） 費(fèi)用： 壞帳費(fèi)用 2020 壞帳估計(jì)方法 對(duì)于壞帳估計(jì)的越精確，財(cái)務(wù)報(bào) 表中的信息就越可靠。估計(jì)的金額被記錄為壞賬費(fèi)用，并且設(shè)置一個(gè)與應(yīng)收賬款相關(guān)聯(lián)的計(jì)價(jià)對(duì)比賬戶，稱為 壞賬備抵 （或 呆賬備抵 ）賬戶。為了實(shí)現(xiàn)這一目的，會(huì)計(jì)人員一般使用備抵法，在某些情況下，也是用直接注銷法（這種方法我們會(huì)在后面講到）。奧爾 巴尼的應(yīng)收賬款于銷售額同比例增長(zhǎng)。 對(duì)于不同的公司來(lái)說(shuō)，無(wú)法收款損失也不相同?，F(xiàn)在開始，我們就轉(zhuǎn)入 無(wú)法回收賬戶 的學(xué)習(xí)，這也被稱為 壞賬 。所有這些公司都以信用 方式向他們的客戶提供產(chǎn)品或服務(wù)，這樣，他們也就都存在一些對(duì)客戶的應(yīng)收款項(xiàng)。這將幫助我們?cè)谝粋€(gè)合理的金額水平上反映凈收益。 3. 密切注意從客戶那里收取來(lái)的款項(xiàng)。 2. 將現(xiàn)金收取、提供信貸和核算記賬的工作分別交給不同的人做，以避免雇員盜竊從客戶那里收取的現(xiàn)金。然后，銀行把匯款通知書傳送給 Bulter公 司的簿記員，已注銷相應(yīng)客戶的欠款記錄。剝離了簿記員的現(xiàn)金處理工作權(quán)限，并且不允許檢察院接觸應(yīng)收賬款明細(xì)賬，這樣，公司就將不兼容的工作區(qū)別開來(lái)，內(nèi)部控制系統(tǒng)也就健壯多了。 你能夠找出這里的內(nèi)部控制的弱點(diǎn)嗎？簿記員可以接觸到總賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬和現(xiàn)金。 辦公室人員包括一名簿記人員和一名監(jiān)察人員。第四章詳細(xì)講述了對(duì)于現(xiàn)金收據(jù)的內(nèi)部控制程序，但是這里仍然需要對(duì)于嚴(yán)格的內(nèi)部控制給與足夠重視 —— 就是對(duì)現(xiàn)金收款與現(xiàn)金記賬的分工問題。 下一頁(yè)中的“決策指導(dǎo)”指出了應(yīng)收項(xiàng)目的控制、管理和核 算中的主要問題。有一些公司就直接使用 其他資產(chǎn) 這個(gè)標(biāo)題來(lái)報(bào)告它們的其他應(yīng)收款，像上面的 Oracle 公司就是這樣。 有一些票據(jù)是以分期付款的方式支付的。在票據(jù)上可能還要求債務(wù)人為該項(xiàng)欠款提供 擔(dān)?；虻盅海?security） 。 應(yīng)收賬款賬戶在總分類賬中起著 控制賬戶 的作用，它反映了從客戶那里應(yīng)該收回的 款項(xiàng)的總金額。在本章的后面部分，我們將討論控制和管理應(yīng)收項(xiàng)目的方法。 (大量管理資料下載 ) 5 其成本是 1144百萬(wàn)美元，市場(chǎng)價(jià)值是 1156百萬(wàn)美元。投資也同樣能夠帶來(lái)利得與損失，就象下面的圖表51收益表中反映的其他收入、利得和（損失）一樣。由于短期投資時(shí)流動(dòng)性僅次于現(xiàn)金的資產(chǎn)，所以它在資產(chǎn)負(fù)債表上緊跟在現(xiàn)金之后。在這種情況下， Oracle將在 5月 31日編制一個(gè)不 同的分錄，對(duì)于未實(shí)現(xiàn)損失， ? 借記未實(shí)現(xiàn)損失賬戶，金額為 5000（ 10000095000），以及 ? 貸記短期投資賬戶，金額為 5000，從而將其余額減少至 95000美元，即減至市場(chǎng)價(jià)值。第十章講述了可售投資的核算。 利得（ gain） 與 收入 (revenue)有著同樣的效用。 Oracle的財(cái)務(wù)年度于 5月 31日結(jié)束， Oracle編制了資產(chǎn)負(fù)債表和收益表。 Oracle按照成本價(jià)記錄這項(xiàng)投資的購(gòu)入： 5月 18日 短期投資?????????????? 100,000 現(xiàn)金?????????????? 100,000 購(gòu)入投資。這就使得 Oracle的投資成為一項(xiàng)交易性投資。 交易性投資 (大量管理資料下載 ) 3 投資者對(duì)交易性投資近打算持有很短的時(shí)間 —— 最長(zhǎng)不過幾個(gè)月。在隨后的部分，我們將解釋公司是怎樣闡述短期投資的。 2. 交易性投資 ，投資者持有這種投資的目的是在幾個(gè)周或幾個(gè)月內(nèi)將其售出，以獲得價(jià)差收入。 短期投資（可交換證券） 學(xué)習(xí)目標(biāo) 1 理解短期投資 短期投資 ，也稱為 可交換證券 ，是一個(gè)公司準(zhǔn)備在一年或更短的時(shí)間內(nèi)持有的投資。借款票據(jù)的持有人是債權(quán)人（或投資者），對(duì)于他來(lái)說(shuō)，這種票據(jù)是應(yīng)收賬款（或者投資） ? 股票 就是股份證書，用以證明投資 者對(duì)于公司股份的所有權(quán)。 ? 債務(wù)人 負(fù)有債務(wù)的一方。在 Oracle 公司的資產(chǎn)負(fù)債表上，這一項(xiàng)目是第二大流動(dòng)資產(chǎn)，緊跟在現(xiàn)金之后列示。收入在增長(zhǎng)，公司的應(yīng)手項(xiàng)目也在增長(zhǎng)。 Banks說(shuō)：“運(yùn)動(dòng)員在場(chǎng)上時(shí)，他們無(wú)法把 X’s和 O’s想象成真實(shí)的運(yùn)動(dòng)。他們那里現(xiàn)在是一個(gè)激動(dòng)人心的多媒體世界。使用 XandO圖表來(lái)對(duì)付對(duì)手的老式的橄欖球玩法圖冊(cè)已經(jīng)被拋棄。借助 Developer/2020和多媒體軟件， Banks用一個(gè)技術(shù)發(fā)展水平教學(xué)模塊使 Jets隊(duì)獲得了很有競(jìng)爭(zhēng)力的優(yōu)勢(shì)。 通過提供像 Developer/2020這樣的產(chǎn)品和服務(wù)， Oracle公司迅速的成長(zhǎng)起來(lái)。這 同樣涵蓋了短期投資。債權(quán)人擁有應(yīng)收賬款，也可以叫做 短期投資 。借款票據(jù)的制作人（發(fā)行人）是債務(wù)人。 ? 期限 借款票據(jù)到期之前這段時(shí)間的長(zhǎng)度。通過這種投資，投資 者可以獲得利息收入。一直持有到到期日的投資與可售投資可能是短期、也可能是長(zhǎng)期投資，這取決于管理當(dāng)局打算持有時(shí)間的長(zhǎng)短。這一部分重點(diǎn)講述交易性投資。假設(shè) Oracle公司購(gòu)買了福特公司（ Ford Motor Company）的股票，并打算在數(shù)月內(nèi)將其售出。 假設(shè) Oracle于 5月 18日購(gòu)入福特公司股票，支付了 100,000美元的現(xiàn)金。 編制財(cái)務(wù)報(bào)表 。在這個(gè)案例中， Oracle在這項(xiàng)投資上有一項(xiàng) 未實(shí)現(xiàn)的利得 ： ? 說(shuō)它是 利得 ，是因?yàn)槭袌?chǎng)價(jià)值（ 102020美元）大于 Oracle的投資成本（ 100000美元）。因此，在編制 5月 31號(hào)的財(cái)務(wù)報(bào)表之前， Oracle要先通過下面的日記賬分錄將對(duì)福特的投資調(diào)整至市場(chǎng)價(jià)值： 5月 31日 短期投資?????????????? 2020 為實(shí)現(xiàn)投資利得????????? 2020