【正文】 的控制權(quán) ； (3)產(chǎn)生這一利益的交易或事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生。具體說來，關(guān)于將支出列作有關(guān)賬戶的借方余額，以在未來期間轉(zhuǎn)作費(fèi)用的具體規(guī)定，就是確認(rèn)資產(chǎn)的具體標(biāo)準(zhǔn)，至于資產(chǎn)的真正效用的規(guī)定性，則退居次要的地位。 能導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流入者為資產(chǎn)，凡不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利 益者不為資產(chǎn)。又限定必須是能以貨幣計(jì)量。 91 經(jīng)濟(jì)資源觀點(diǎn) 美國會計(jì)原則委員會 認(rèn)為： 資產(chǎn)是按照公認(rèn)會計(jì)原則確認(rèn)和計(jì)量的企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源，也包括某些雖不是資源但按公認(rèn)會計(jì)原則確認(rèn)和計(jì)量的遞延借項(xiàng)。 90 成本觀點(diǎn) 將資產(chǎn)的性質(zhì)強(qiáng)調(diào)為未耗用的成本或應(yīng)按這種觀點(diǎn)需將成本劃分為兩部分，一部分是已耗用的，稱為費(fèi)用；另一部分是未耗用的，稱為資產(chǎn)?！? 資產(chǎn)早期的一種認(rèn)識，認(rèn)為 資產(chǎn)是勞務(wù) 。 85 (5)凈現(xiàn)金流量與凈利潤比率，亦稱凈利潤變現(xiàn)率或凈收益變現(xiàn)率。 (2)購貨支付現(xiàn)金與主營業(yè)務(wù)成本的比率，亦稱成本付現(xiàn)率。 IASC的分類 ： (1)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量； (2)投資活動的現(xiàn)金流量； (3)融資活動的現(xiàn)金流量。是衡量企業(yè)資產(chǎn)流動性和獲利能力的財(cái)務(wù)指標(biāo)。 79 損失與費(fèi)用 損失是與任何期間收入都無關(guān)的成本耗用或流失。 FASB關(guān)于收入概念 FASB則認(rèn)為收入不應(yīng)包括利得 。 76 東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育 會計(jì)理論 第 二十三講 主講教師： 吳斌 77 5． 3． 3利得和損失 利得和損失是與企業(yè)正常經(jīng)營活動沒有關(guān)系的收益和損失。 第二，在配比原則下，企業(yè)的資產(chǎn)成了未耗用成本，即未確認(rèn)的費(fèi)用。 74 (1)結(jié)合因果關(guān)系確認(rèn)費(fèi)用 (2)合理地和系統(tǒng)地分配費(fèi)用 (3)成本發(fā)生時立即確認(rèn)費(fèi)用 成本發(fā)生時立即確認(rèn)為費(fèi)用，亦稱 期間配比費(fèi)用 。 費(fèi)用的確認(rèn)亦稱費(fèi)用的 配比 。 費(fèi)用的性質(zhì)揭示了費(fèi)用與收入的內(nèi)在聯(lián)系及其由此產(chǎn)生的直接結(jié)果用與收入的配比原則，費(fèi)用與收入的配比原則亦稱為 費(fèi)用的確認(rèn)規(guī)則 。實(shí)務(wù)中爭論較大的是耗費(fèi)是否包括償債性支出和非常性活動的損失。 狹義的費(fèi)用 則僅指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的耗費(fèi)，是從營業(yè)收入中扣除的已耗用成本。 損失是在企業(yè)日常經(jīng)營活動之中或之外發(fā)生的符合費(fèi)用定義的項(xiàng)目。 這是一個 狹義的費(fèi)用 定義，即費(fèi)用是進(jìn)行主要經(jīng)營活動而發(fā)生的耗費(fèi)。 68 2） APB在 1970年發(fā)布的第 4號說明書中將費(fèi)用定義為 因一企業(yè)改變其所有者權(quán)益的那些盈利活動中所產(chǎn)生的資產(chǎn)減少或負(fù)債增加的總額。 例如每年年終才確認(rèn)當(dāng)年應(yīng)計(jì)的利息收入。 按長期合同提前確認(rèn)收入也有一定的困難，一是在某一特定時點(diǎn)上很難確定至該時點(diǎn)所產(chǎn)生的銷售價(jià)格；二是工程的總價(jià)款是很難精確地進(jìn)行估算的。因此，對收入確認(rèn)的影響是很小的。 62 東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育 會計(jì)理論 第 二十二講 主講教師： 吳斌 63 收入確認(rèn)的具體方法 (1)在銷售時確認(rèn)收入 此時與收入實(shí)現(xiàn)的確定因素比較明顯：產(chǎn)品價(jià)格已經(jīng)確定；產(chǎn)品已離開企業(yè)而代之以一項(xiàng)新資產(chǎn)，即交易已經(jīng)發(fā)生；與交易相關(guān)的收入及其成本能已易于確定。 報(bào)酬 主要是指資產(chǎn)中包含的未來經(jīng)濟(jì)利益，包括資產(chǎn)因升值等給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益。且無需支付重大的推銷費(fèi)用或蒙受重大的價(jià)格損失。 59 FASB FASB在 《 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的確認(rèn)和計(jì)量 》 中指出，收入通常在已經(jīng)實(shí)現(xiàn)或可實(shí)現(xiàn)、已經(jīng)賺取時才予以確認(rèn)。 58 收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 收入的確認(rèn)同其他要素的確認(rèn)一樣，首先必須符合確認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn)，如符合收入的定義和特性。 57 （ 3）我國會計(jì)準(zhǔn)則采用第一種論點(diǎn)的收入定義 第一，收入和利得在形成的原因和會計(jì)核算方面有一定的差別。例如，在少數(shù)情況下，收入是在銷售以前沒有資產(chǎn)的實(shí)際流入時確認(rèn)的。 其中 “日常活動”意為一個企業(yè)的持續(xù)的、主要的或核心的業(yè)務(wù)活動，也就是企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的所有活動，以及這些活動的延伸。 收入與費(fèi)用是收益的兩個最重要的組成部分。這些費(fèi)用在各個會計(jì)期如何分配，往往缺乏精確的標(biāo)準(zhǔn)。 第二，費(fèi)用的分配過程，即根據(jù)資產(chǎn)所提供的經(jīng)濟(jì)效益或服務(wù)潛力的比較，對所產(chǎn)生的營業(yè)收入分配費(fèi)用。 成本又可以劃分為：未耗用成本 (資產(chǎn) )，用于產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益 (營業(yè)收入 )，已耗用成本 (費(fèi)用 )，用于產(chǎn)生本期經(jīng)濟(jì)營業(yè)收入，因而應(yīng)從本期營業(yè)收入中扣減。這不僅需要對資產(chǎn)的價(jià)格進(jìn)行估價(jià)，而且需要測算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。 按傳統(tǒng)會計(jì)的貨幣計(jì)量及幣值穩(wěn)定假設(shè)為前提的計(jì)量收益 ，在通貨膨脹情況下，使得會計(jì)報(bào)表上所反映的收益，并不能真正反映企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營成果。也就是確定形成收益各項(xiàng)目的貨幣數(shù)值。 凈資產(chǎn)一般是按低于現(xiàn)行交換價(jià)值計(jì)價(jià)的 。會計(jì)準(zhǔn)則只是將收入謹(jǐn)慎地限定在那些由交易行為所導(dǎo)致的資產(chǎn)增加的范圍之內(nèi) ，即使 FASB的“財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告”也沒有突破這一限定。 （ 1）收益的確認(rèn)的實(shí)現(xiàn)原則 收 (益 )實(shí)現(xiàn)原則的重心在于明確最恰當(dāng)?shù)挠涗浀臅r點(diǎn)。 注重所陳報(bào)凈收益的客觀性和可驗(yàn)證性。 本期經(jīng)營收益觀強(qiáng)調(diào)反映本期的經(jīng)營管理成果，并且以它來預(yù)測企業(yè)的未來收益能力； 全面收益觀則認(rèn)為應(yīng)從幾個年度，而不是一個年度預(yù)測企業(yè)的收益能力。 不同的會計(jì)人員使用相同的數(shù)據(jù)，可以編制出相同的會計(jì)報(bào)表，也更容易為報(bào)表使用者所理解。 一項(xiàng)交易可能被一個企業(yè)劃分為經(jīng)營收益，也可能被另一個企業(yè)劃分為非經(jīng)營收益；某一年度被劃為經(jīng)營收益，而另一年度則被劃為非營業(yè)收益，這樣，使得企業(yè)之間和年度之間的收益額無法比較。 既有企業(yè)有效經(jīng)營管理的成果。 35 第二，本期與非本期收益的區(qū)分。并以此來評價(jià)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。 33 5． 2． 2收益的確認(rèn) 只反映企業(yè)經(jīng)營活動帶來的收益 —本期經(jīng)營收益觀； 同時包括客觀經(jīng)濟(jì)條件變化的影響 全面收益觀。 32 (5)從理論上講，企業(yè)在選擇具體的資本保持模式時。 31 (3)不同計(jì)量單位、相同資本保持概念下收益之間的差異，實(shí)際就是物價(jià)上漲率與期初凈資產(chǎn)或保持實(shí)際生產(chǎn)能力的凈資產(chǎn)的乘積 。四種模式下的收益額分別計(jì)算如下： 名義貨幣單位／財(cái)務(wù)資本保持模式 ； 收益為 8000—5 000=3 000 (美元 )； 一般購買力單位／財(cái)務(wù)資本保持模式 ； 收益為 8 000—5 000 (1+5％ )=2 750(美元 )； 名義貨幣單位／實(shí)物資本保持模式 ； 收益為 8 000—6 000=2 000(美元 )； 一般購買力單位／實(shí)物資本保持模式 ； 收益為 8 000—6 000 (1+5％ )=l 700(美元 )； 29 五條主要結(jié)論： (1)在物價(jià)上漲時 按名義貨幣單位計(jì)量的收益大于按一般購買力單位計(jì)量的收益，按財(cái)務(wù)資本保持計(jì)量的收益大于按實(shí)物資本保持計(jì)量的收益，也就是會計(jì)收益大于經(jīng)濟(jì)收益。 各種資本保持模式下收益的計(jì)量結(jié)果并不完全相同。而在 實(shí)物資本保持 觀念下，收益是保持企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)能力不變之后的實(shí)際物質(zhì)財(cái)富的增加。這一資本保全概念引入了重置成本 ，即企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的費(fèi)用，必須 以重置成本而不是以歷史成本來計(jì)量 ，在企業(yè)已消耗的實(shí)物資本未得到重置前，不能確定企業(yè)的收益 。 (2)不變購買力資本保全 不變購買力資本保全亦稱一般購買力資本保全，主張?jiān)诓桓淖儠?jì)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)、但改變會計(jì)計(jì)量單位的前提下來確定收益，即企業(yè)的收益確定必須保持原有資本的購買力不變。主要有三種資本保全的概念： 24 (1)財(cái)務(wù)資本保全 財(cái)務(wù)資本保全亦稱名義資本保全、貨幣資本保全，是傳統(tǒng)會計(jì)所主張的觀念。資本保全是計(jì)量期間收益的重要爭論點(diǎn)，不同的資本保全概念，在確定收益上產(chǎn)生的結(jié)果是不同的。比如，它們都認(rèn)為只有收益才能用于消費(fèi)，而為了計(jì)量收益必須保持資本完整。相反，資本的價(jià)值來自于收益的價(jià)值 …… 直到搞清楚了某個項(xiàng)目可能為我們帶來多少收益以后，我們才能對那部分資本進(jìn)行估價(jià)。但西方人有時又把盈利稱為利潤，他們的利潤與我國的利潤并不相同。 16 葛家澍教授和劉峰教授 目前可能的暫行方法是， 一方面在期末運(yùn)用公允價(jià)值或現(xiàn)行市價(jià)等計(jì)量屬性對企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債等項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，以反映市場因素變化的影響， 同時在表外盡可能補(bǔ)充披露企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債等項(xiàng)目上所可能存在的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬因素，以使最終所反映的會計(jì)收益貼近企業(yè)在過去期間“財(cái)富的凈增長”。 (5)由于以歷史成本計(jì)價(jià)，使得資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)只不過是尚未分?jǐn)偟馁Y產(chǎn)成本余額，而不是資產(chǎn)的真實(shí)經(jīng)濟(jì)價(jià)值，也難以準(zhǔn)確地反映企業(yè)在市場中所可能遇到的各種風(fēng)險(xiǎn)和不確定因素。在物價(jià)下跌時，所確定的收益將會偏低，不能充分反映企業(yè)所增加的財(cái)富。認(rèn)為收益是收入與其相關(guān)的成本相互配比的結(jié)果，凡不能與收入配比的費(fèi)用不應(yīng)在確定收益時考慮。 11 傳統(tǒng)會計(jì)收益概念假定 (3)強(qiáng)調(diào)收入實(shí)現(xiàn)原則。 10 傳統(tǒng)會計(jì)收益概念假定 企業(yè)處于靜態(tài)的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境之中，假定沒有物價(jià)變動、沒有任何不確定性、不存在交易之外的各種潛在風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬。 某一期末的財(cái)產(chǎn)數(shù)額超過了該期期初的財(cái)產(chǎn)數(shù)額就說明企業(yè)有一定的盈利能力。這也是?？怂贡救藢@一概念的不滿之處。 7 經(jīng)濟(jì)收益以實(shí)物資本保持概念為依據(jù)它強(qiáng)調(diào)收益是企業(yè)所有財(cái)富的增加，是在實(shí)物資本得到保持的前提下，企業(yè)本期可以消費(fèi)的最大金額。 實(shí)際收益成為經(jīng)濟(jì)學(xué)家們研究的重點(diǎn)。 會計(jì)學(xué)的資本概念，強(qiáng)調(diào)其法律意義而不完全是其經(jīng)濟(jì)意義，反映的是產(chǎn)權(quán)關(guān)系；而經(jīng)濟(jì)學(xué)中的資本指的是作為勞動條件的資產(chǎn)，反映的是一種勞動關(guān)系 5 收益 （ 1）亞當(dāng) 資本與資產(chǎn)的概念 資本是投資人擁有產(chǎn)權(quán)的資產(chǎn)，是投資人權(quán)益或凈資產(chǎn)。斯密 (Adam Smith) 把資本作為影響國民財(cái)富增長的重要因素來研究，資本的定義： 其一，資本是提供收益的儲蓄； 其二，資本是用來繼續(xù)生產(chǎn)的積蓄。1 收益確認(rèn)與計(jì)量理論 5． 1 收益的概念 5． 2 收益的確認(rèn)與計(jì)量 5． 3 收入與費(fèi)用和利得與損失 5． 4 收益與現(xiàn)金流量 收益概念、資本保持與收益計(jì)量、收入與費(fèi)用的計(jì)量、利得與損失的計(jì)量以及收益與現(xiàn)金流量的問題，都是收益確認(rèn)與計(jì)量理論中最基本的問題。 3 資本 （ 1）經(jīng)濟(jì)學(xué)家的解釋 亞當(dāng) 4 （ 2）會計(jì)學(xué)中的資本 指企業(yè)出資人投入企業(yè)的那部分財(cái)產(chǎn) ，這部分財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)歸出資人所有，并以資本賬戶的形式得以描述和量化。資本的增加或減少代表了投資人對企業(yè)財(cái)產(chǎn)求償權(quán)的增加或減少，資產(chǎn)則不反映這種關(guān)系。 現(xiàn)實(shí)的三種收益形態(tài)要分別加以準(zhǔn)確計(jì)量是不現(xiàn)實(shí)的，如主觀性極強(qiáng)的精神收益的準(zhǔn)確計(jì)量就難以做到，而貨幣收益因未考慮貨幣時間價(jià)值則成為靜態(tài)概念。 英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家?？怂箤κ找娴亩x 收益是一個人在 期末與期初保持同等富裕的情況下所可能消費(fèi)的最高數(shù)額 ，而非可能支出的最高數(shù)額。 由于預(yù)計(jì)未來凈收入的資本化價(jià)值的不確定性，因此有些經(jīng)濟(jì)學(xué)家將經(jīng)濟(jì)收益稱為“主觀收益”，并由于無法將其令人滿意地應(yīng)用于經(jīng)營中而對這一概念不予承認(rèn)。 9 （ 4）會計(jì)收益 20世紀(jì) 30年代左右 ——“傳統(tǒng)的會計(jì)收益概念”。這一概念被后人稱之為“傳統(tǒng)的會計(jì)收益概念”。認(rèn)為收益是企業(yè)實(shí)際發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的結(jié)果，不必考慮物價(jià)變動的影響。 (5)強(qiáng)調(diào)費(fèi)用配比原則。 12 傳統(tǒng)會計(jì)收益的缺點(diǎn) （ 1）沒有考慮物價(jià)變動帶來的影響 物價(jià)上漲時，所確定的收益將會高于企業(yè)真實(shí)財(cái)富的增長。 (4) 于同一種資產(chǎn)在不同時期的歷史成本并不相同，因而所耗用的同一種資產(chǎn)的歷史成本也不相同，與收入配比后所確定的各年度收益就缺乏可比性。它包括報(bào)告期內(nèi)除業(yè)主投資和派給業(yè)主款外，一切權(quán)益上的變動。 我國的利潤概念與西方的盈利、凈收益和綜合收益均不相同，至多可以認(rèn)為，我國的營業(yè)利潤與西方的盈利有些相似、凈利潤與西方的凈收益有些相似。收益來自資本貨物（ Capital Goods)，而收益的價(jià)值并非來自資本貨物的價(jià)值。 21 資本和收益關(guān)系的許多方面，會計(jì)學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)是一致的。 確認(rèn)收益的一個很重要的目的，即將 資本和收益區(qū)分開來 。 會計(jì)學(xué)中的收益 會計(jì)學(xué)中的收益，傳統(tǒng)上是以一系列會計(jì)基本理論體系 (包括四大會計(jì)假沒、歷史成本計(jì)量原則、配比原則和會計(jì)信息的披露要求 )為基礎(chǔ)，并按權(quán)責(zé)發(fā)生制的收入費(fèi)用確認(rèn)原理而加以確定的。這一概念不考慮貨幣價(jià)值的變動。 由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營具有持續(xù)性的特征，故要求企業(yè)在一個資本循環(huán)的終了收回的資本應(yīng)當(dāng)至少滿足下一個資本循環(huán)墊支的需要。 財(cái)務(wù)資本保持 觀念下，收益是以貨幣表示的凈資產(chǎn)的增加。 (1)名義貨幣單位／財(cái)務(wù)資本保持； (2)一般購買力單位／財(cái)務(wù)資本保持； (3)名義貨幣單位／實(shí)物資本保持； (4)一般購買力單位／實(shí)物資本保持。該期內(nèi)物價(jià)上漲指數(shù)為 5％。歸屬于產(chǎn)權(quán)的一部分，而不作為收益 。 如第 1種與第 3種之間的差異