【正文】 轉(zhuǎn)入 “ 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 ” 借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余） — 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn) — 項(xiàng)目） 貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余） — 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 （ 4） 按規(guī)定上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余 借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余） 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度、銀行存款等 109 [例 }年末，查閱 “ 醫(yī)療業(yè)務(wù)成本 ” 、 “ 管理費(fèi)用” 科目下 “ 財(cái)政基本補(bǔ)助支出 ” 備查簿中登記的本年發(fā)生額合計(jì)為 195 000元，本年 “ 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余（轉(zhuǎn)） —財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) —基本支出結(jié)轉(zhuǎn) ” 的發(fā)生額為 200 000元，剩余 5 000元，應(yīng)轉(zhuǎn)入本期結(jié)余 。本期結(jié)余包括醫(yī)療結(jié)余、其他結(jié)余。 2020年 1月 4日，該課題經(jīng)費(fèi)通過(guò)銀行撥付醫(yī)院。 期末，結(jié)轉(zhuǎn)本期非財(cái)政科教項(xiàng)目支出，借記本科目，貸記 “ 非財(cái)政科教項(xiàng)目支出 ” 科目。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄。 為購(gòu)建固定資產(chǎn)取得的專門借款，在工程完工交付使用后發(fā)生的專門借款利息，在本科目核算。 【 例 】 醫(yī)院承擔(dān)國(guó)家自然科學(xué)基金一項(xiàng)，課題經(jīng)費(fèi) 100 000元。該項(xiàng)非專利技術(shù)已辦理完相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。 88 借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本 —臨床服務(wù)科室成本 —內(nèi)科科室 —人員經(jīng)費(fèi) 60 —外科科室 —人員經(jīng)費(fèi) 80 —醫(yī)療技術(shù)輔助科室成本 —有關(guān)科室 —人員經(jīng)費(fèi) 60 貸：應(yīng)付職工薪酬 —應(yīng)付工資 200 借：應(yīng)付職工薪酬 —應(yīng)付工資 貸：應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi) 應(yīng)交稅費(fèi) 3 89 【 例 】 本月，根據(jù)規(guī)定提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金，共計(jì) 10 000元。 借：銀行存款 100 000 貸：科教項(xiàng)目收入 —科研項(xiàng)目收入 100 000 借：科教項(xiàng)目收入 —科研項(xiàng)目收入 100 000 貸：科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn) —科研項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn) 100 000 84 （四）其他收入 除醫(yī)療收入、財(cái)政補(bǔ)助收入、科教項(xiàng)目收入以外的其他收入，包括培訓(xùn)收入、食堂收入、銀行存款利息收入、租金收入、投資收益、財(cái)產(chǎn)盤盈收入、捐贈(zèng)收入、確實(shí)無(wú)法支付應(yīng)付款項(xiàng)等。 期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無(wú)余額。 （三）科教項(xiàng)目收入 核算醫(yī)院取得的除財(cái)政補(bǔ)助收入外專門用于科研、教學(xué)項(xiàng)目的補(bǔ)助收入。 “ 結(jié)算差額 ” 二級(jí)明細(xì)科目的核算內(nèi)容同 “ 門診收入 ” 一級(jí)明細(xì)科目所屬的 “ 結(jié)算差額 ” 二級(jí)明細(xì)科目 （ 3）收入確認(rèn) 醫(yī)療收入應(yīng)在提供醫(yī)療服務(wù)（包括發(fā)出藥品）并收訖價(jià)款或取得收款權(quán)利時(shí)，按照國(guó)家規(guī)定的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算確定的金額確認(rèn)入賬。 借：其他支出 1 070 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 1 000 —應(yīng)交城建稅 70 74 三、收入的主要變化 新增：科教項(xiàng)目收入科目；醫(yī)療收入、藥品收入合并為醫(yī)療收入；取消上級(jí)補(bǔ)助收入科目 （一）醫(yī)療收入 開展醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)取得的收入，包括門診收入和住院收入。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄： 70 （ 1）借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本 2 000 000 管理費(fèi)用 590 000 在加工物資 10 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 —應(yīng)付工資 2 600 000 （ 2）代扣個(gè)人所得稅、住房公積金： 借：應(yīng)付職工薪酬 —應(yīng)付工資 74 000 貸：應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi) 34 000 應(yīng)交稅費(fèi) 40 000 71 （ 3）發(fā)放工資時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬 2 526 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 2 386 000 零余額賬戶用款額度 140 000 （ 4）交付代扣代交款時(shí)： 借：應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi) 34 000 應(yīng)交稅費(fèi) 40 000 貸：銀行存款 74 000 72 （四）應(yīng)付福利費(fèi) 核算按國(guó)家有關(guān)規(guī)定從成本費(fèi)用中提取的職工福利費(fèi) 提取時(shí)，借記 “ 醫(yī)療業(yè)務(wù)成本 ” 、 “ 在加工物資 ” 、“ 管理費(fèi)用 ” 等科目，貸記本科目。 【 例 】 某醫(yī)院業(yè)務(wù)資金從甲醫(yī)藥公司購(gòu)入藥品一批 ,價(jià)款 300 000元，開出 3個(gè)月的銀行承兌不帶息的匯票一張，并以銀行存款支付匯票承兌手續(xù)費(fèi) 150元。 應(yīng)按應(yīng)繳款項(xiàng)類別進(jìn)行明細(xì)核算 66 （二）應(yīng)付票據(jù) 核算購(gòu)買庫(kù)存物資、醫(yī)療設(shè)備，接受服務(wù)等而開出、承兌的銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票 （ 1）開出、承兌商業(yè)匯票時(shí)，借記 “ 庫(kù)存物資 ” 、 “固定資產(chǎn) ” 等科目，貸記本科目。 64 借記本科目（待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢），按相關(guān)待沖基金數(shù)額，借記 “ 待沖基金 ” 科目，貸記 “ 庫(kù)存物資 ” 。 （ 2）使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)，借記本科目，貸記 “ 待沖基金 ”科目；同時(shí)，借記 “ 財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出 ”、 “ 科教項(xiàng)目支出 ” 科目，貸記 “ 財(cái)政補(bǔ)助收入 ” 等科目。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。該項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為 180 000元，其中其中財(cái)政性撥款支付 90 000萬(wàn)元，累計(jì)已計(jì)提折舊 175 000元。 【 例 】 醫(yī)院承擔(dān)省教育委員會(huì)教學(xué)項(xiàng)目開始啟動(dòng)， 2020年 6月 20日，該項(xiàng)目課題組購(gòu)買教學(xué)設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值 20 000元，通過(guò)銀行付款。 39 應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本作為入賬成本。 【 例 】 2020年 1月 1日，醫(yī)院以銀行存款購(gòu)入同日發(fā)行的國(guó)債 2 000張，每張面值 100元，期限 5年 ,利率 3%，到期還本付息。 持有期間收到利息等投資收益時(shí)，借記 “ 銀行存款” 等科目，貸記 “ 其他收入 ——投資收益 ” 出售短期投資或到期收回短期債券本息，按出售或收回成本與售價(jià)的差額，借記或貸記 “ 其他收入——投資收益 ” 科目 35 【 例 】 2020年 1月 1日，醫(yī)院購(gòu)買 6個(gè)月到期債券。 再將醫(yī)療輔助類科室成本向臨床服務(wù)類和醫(yī)療技術(shù)類科室分?jǐn)偅謹(jǐn)倕?shù)可采用人員比例、內(nèi)部服務(wù)量、工作量等。間接成本是指為開展醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)而發(fā)生的不能直接計(jì)入、需要按照一定原則和標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入的各項(xiàng)支出。 27 確認(rèn)藥品收入結(jié)轉(zhuǎn)藥品成本時(shí)，按照發(fā)出藥品的實(shí)際成本，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目（藥品 ——藥房） 存貨管理：計(jì)劃管理、定額定量供應(yīng)，建立管理制度 （八）在加工物資 —自制物資和委托加工物資，按照物資類別或品種設(shè)置明細(xì)賬 。 應(yīng)當(dāng)按照門診病人、出院病人、醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)等設(shè)置明細(xì)科目 增加有關(guān)同醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)結(jié)算的處理規(guī)定 （四）其他應(yīng)收款 ?增加應(yīng)收長(zhǎng)期投資利息或利潤(rùn)的核算內(nèi)容 20 （五）壞賬準(zhǔn)備 （老制度以年末應(yīng)收醫(yī)療款和應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)科目余額為基數(shù)） ，采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法、賬齡分析法、個(gè)別認(rèn)定法等方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 3年、確認(rèn)無(wú)法收回的應(yīng)收款，應(yīng)當(dāng)根據(jù)醫(yī)院內(nèi)部管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后直接核銷，借記 “ 管理費(fèi)用 ” 科目，貸記本科目 21 4壞賬準(zhǔn)備金額的計(jì)算公式 當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提或沖減的壞賬準(zhǔn)備 =當(dāng)期按應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額 本科目貸方余額（或 +本科目借方余額） 【 例 】 第一年年末，應(yīng)收醫(yī)療款余額 80萬(wàn)元，其他應(yīng)收款余額 20萬(wàn)元；第二年末，應(yīng)收醫(yī)療款余額 100萬(wàn)元，其他應(yīng)收款余額 20萬(wàn)元，采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提，提取率 3%。 10 基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu) 公立醫(yī)院 基本公共衛(wèi)生服務(wù)收入 績(jī)效考核后的經(jīng)常性收支差額補(bǔ)助 側(cè)重預(yù)算管理 側(cè)重成本管理 業(yè)務(wù)內(nèi)容比較簡(jiǎn)單 業(yè)務(wù)內(nèi)容 相對(duì)復(fù)雜 重要收入來(lái)源 沒有這兩項(xiàng)收入 側(cè)重不同 11 修訂前醫(yī)院制度 新醫(yī)院制度 初步提出成本核算 適用公立醫(yī)療機(jī)構(gòu) 提出預(yù)算管理要求 加強(qiáng)成本管理 強(qiáng)化預(yù)算約束 規(guī)范適用范圍 新舊制度的主要區(qū)別 12 基建帳與業(yè)務(wù)帳分開 基建帳與業(yè)務(wù)帳合并 固定基金和修購(gòu)基金 固定資產(chǎn)折舊制度 藥品并入醫(yī)療收支 醫(yī)藥分開核算 新舊制度的主要區(qū)別 13 收支結(jié)余 科教不單獨(dú)核算 不計(jì)提醫(yī)療基金 財(cái)政補(bǔ)助、科 教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)余 本期結(jié)余 計(jì)提醫(yī)療基金 科教單獨(dú)核算 新舊制度的主要區(qū)別 14 無(wú)審計(jì)制度 收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ) 無(wú)現(xiàn)金流量表 審計(jì)制度 現(xiàn)金流量表 權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ) 新舊制度的主要區(qū)別 15 第三部分 《 醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度 》 主要變化 16 一、資產(chǎn)類科目主要變化 共 23個(gè)（舊制度 18個(gè)） ?新增 5個(gè)：（零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度）、預(yù)付賬款、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)清理、累計(jì)攤銷、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 ?取消 3個(gè)：藥品、藥品進(jìn)銷差價(jià)、開辦費(fèi) 變更 4個(gè)：現(xiàn)金變?yōu)閹?kù)存現(xiàn)金科目；對(duì)外投資變更為短期投資與長(zhǎng)期投資科目；在加工材料變更為在加工物資科目；應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)變更為應(yīng)收在院病人醫(yī)療費(fèi)科目 17 （一）資產(chǎn)的分類 流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等 （二）應(yīng)收在院病人醫(yī)療款 核算醫(yī)院因提供醫(yī)療服務(wù)而應(yīng)向住院病人收取的醫(yī)療款。 明確了國(guó)家對(duì)醫(yī)院實(shí)行 “ 核定收支、定項(xiàng)補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余按規(guī)定使用 ” 的預(yù)算管理辦法。1 醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度講解 2 第一部分 醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革背景 （一）深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的重要舉措。 醫(yī)院財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度 各級(jí)各類獨(dú)立 核算的公立醫(yī)院 執(zhí)行 參照?qǐng)?zhí)行 社會(huì)資本舉辦的 非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu) 7 醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度改革思路 公立醫(yī)院 政府舉辦的基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu) 《 醫(yī)院財(cái)務(wù)制度 》 和 《 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 》 《 事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則 》 和《 事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度 》 醫(yī)保經(jīng)辦機(jī)構(gòu) 社會(huì)資本舉