【正文】 轉(zhuǎn)入 “ 財政補助結(jié)余 ” 借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余） — 財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（項目支出結(jié)轉(zhuǎn) — 項目） 貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余） — 財政補助結(jié)余 （ 4） 按規(guī)定上繳財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余 借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余） 貸：財政應返還額度、銀行存款等 109 [例 }年末，查閱 “ 醫(yī)療業(yè)務成本 ” 、 “ 管理費用” 科目下 “ 財政基本補助支出 ” 備查簿中登記的本年發(fā)生額合計為 195 000元，本年 “ 財政補助結(jié)余（轉(zhuǎn)） —財政補助結(jié)轉(zhuǎn) —基本支出結(jié)轉(zhuǎn) ” 的發(fā)生額為 200 000元，剩余 5 000元，應轉(zhuǎn)入本期結(jié)余 。本期結(jié)余包括醫(yī)療結(jié)余、其他結(jié)余。 2020年 1月 4日，該課題經(jīng)費通過銀行撥付醫(yī)院。 期末，結(jié)轉(zhuǎn)本期非財政科教項目支出，借記本科目，貸記 “ 非財政科教項目支出 ” 科目。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應編制會計分錄。 為購建固定資產(chǎn)取得的專門借款，在工程完工交付使用后發(fā)生的專門借款利息，在本科目核算。 【 例 】 醫(yī)院承擔國家自然科學基金一項，課題經(jīng)費 100 000元。該項非專利技術(shù)已辦理完相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。 88 借：醫(yī)療業(yè)務成本 —臨床服務科室成本 —內(nèi)科科室 —人員經(jīng)費 60 —外科科室 —人員經(jīng)費 80 —醫(yī)療技術(shù)輔助科室成本 —有關(guān)科室 —人員經(jīng)費 60 貸：應付職工薪酬 —應付工資 200 借：應付職工薪酬 —應付工資 貸：應付社會保障費 應交稅費 3 89 【 例 】 本月，根據(jù)規(guī)定提取醫(yī)療風險基金，共計 10 000元。 借：銀行存款 100 000 貸：科教項目收入 —科研項目收入 100 000 借：科教項目收入 —科研項目收入 100 000 貸：科教項目結(jié)轉(zhuǎn) —科研項目結(jié)轉(zhuǎn) 100 000 84 （四）其他收入 除醫(yī)療收入、財政補助收入、科教項目收入以外的其他收入，包括培訓收入、食堂收入、銀行存款利息收入、租金收入、投資收益、財產(chǎn)盤盈收入、捐贈收入、確實無法支付應付款項等。 期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應無余額。 （三）科教項目收入 核算醫(yī)院取得的除財政補助收入外專門用于科研、教學項目的補助收入。 “ 結(jié)算差額 ” 二級明細科目的核算內(nèi)容同 “ 門診收入 ” 一級明細科目所屬的 “ 結(jié)算差額 ” 二級明細科目 （ 3）收入確認 醫(yī)療收入應在提供醫(yī)療服務（包括發(fā)出藥品）并收訖價款或取得收款權(quán)利時，按照國家規(guī)定的醫(yī)療服務項目收費標準計算確定的金額確認入賬。 借：其他支出 1 070 貸：應交稅費 —應交營業(yè)稅 1 000 —應交城建稅 70 74 三、收入的主要變化 新增：科教項目收入科目；醫(yī)療收入、藥品收入合并為醫(yī)療收入；取消上級補助收入科目 （一）醫(yī)療收入 開展醫(yī)療服務活動取得的收入，包括門診收入和住院收入。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應編制會計分錄： 70 （ 1）借：醫(yī)療業(yè)務成本 2 000 000 管理費用 590 000 在加工物資 10 000 貸：應付職工薪酬 —應付工資 2 600 000 （ 2）代扣個人所得稅、住房公積金： 借：應付職工薪酬 —應付工資 74 000 貸：應付社會保障費 34 000 應交稅費 40 000 71 （ 3）發(fā)放工資時： 借：應付職工薪酬 2 526 000 貸：庫存現(xiàn)金 2 386 000 零余額賬戶用款額度 140 000 （ 4）交付代扣代交款時： 借：應付社會保障費 34 000 應交稅費 40 000 貸：銀行存款 74 000 72 （四）應付福利費 核算按國家有關(guān)規(guī)定從成本費用中提取的職工福利費 提取時，借記 “ 醫(yī)療業(yè)務成本 ” 、 “ 在加工物資 ” 、“ 管理費用 ” 等科目，貸記本科目。 【 例 】 某醫(yī)院業(yè)務資金從甲醫(yī)藥公司購入藥品一批 ,價款 300 000元，開出 3個月的銀行承兌不帶息的匯票一張，并以銀行存款支付匯票承兌手續(xù)費 150元。 應按應繳款項類別進行明細核算 66 （二）應付票據(jù) 核算購買庫存物資、醫(yī)療設(shè)備，接受服務等而開出、承兌的銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票 （ 1）開出、承兌商業(yè)匯票時，借記 “ 庫存物資 ” 、 “固定資產(chǎn) ” 等科目，貸記本科目。 64 借記本科目（待處理流動資產(chǎn)損溢），按相關(guān)待沖基金數(shù)額，借記 “ 待沖基金 ” 科目，貸記 “ 庫存物資 ” 。 （ 2）使用財政補助、科教項目資金購入無形資產(chǎn)，借記本科目，貸記 “ 待沖基金 ”科目；同時，借記 “ 財政項目補助支出 ”、 “ 科教項目支出 ” 科目，貸記 “ 財政補助收入 ” 等科目。假定不考慮相關(guān)稅費。該項固定資產(chǎn)原價為 180 000元，其中其中財政性撥款支付 90 000萬元，累計已計提折舊 175 000元。 【 例 】 醫(yī)院承擔省教育委員會教學項目開始啟動， 2020年 6月 20日，該項目課題組購買教學設(shè)備一臺，價值 20 000元，通過銀行付款。 39 應當按取得時的實際成本作為入賬成本。 【 例 】 2020年 1月 1日，醫(yī)院以銀行存款購入同日發(fā)行的國債 2 000張，每張面值 100元，期限 5年 ,利率 3%，到期還本付息。 持有期間收到利息等投資收益時，借記 “ 銀行存款” 等科目，貸記 “ 其他收入 ——投資收益 ” 出售短期投資或到期收回短期債券本息，按出售或收回成本與售價的差額，借記或貸記 “ 其他收入——投資收益 ” 科目 35 【 例 】 2020年 1月 1日，醫(yī)院購買 6個月到期債券。 再將醫(yī)療輔助類科室成本向臨床服務類和醫(yī)療技術(shù)類科室分攤，分攤參數(shù)可采用人員比例、內(nèi)部服務量、工作量等。間接成本是指為開展醫(yī)療服務活動而發(fā)生的不能直接計入、需要按照一定原則和標準分配計入的各項支出。 27 確認藥品收入結(jié)轉(zhuǎn)藥品成本時，按照發(fā)出藥品的實際成本，借記“醫(yī)療業(yè)務成本”科目，貸記本科目（藥品 ——藥房） 存貨管理：計劃管理、定額定量供應，建立管理制度 （八）在加工物資 —自制物資和委托加工物資，按照物資類別或品種設(shè)置明細賬 。 應當按照門診病人、出院病人、醫(yī)療保險機構(gòu)等設(shè)置明細科目 增加有關(guān)同醫(yī)療保險機構(gòu)結(jié)算的處理規(guī)定 （四）其他應收款 ?增加應收長期投資利息或利潤的核算內(nèi)容 20 （五）壞賬準備 （老制度以年末應收醫(yī)療款和應收在院病人醫(yī)藥費科目余額為基數(shù)） ，采用應收款項余額百分比法、賬齡分析法、個別認定法等方法計提壞賬準備 3年、確認無法收回的應收款，應當根據(jù)醫(yī)院內(nèi)部管理權(quán)限報經(jīng)批準后直接核銷，借記 “ 管理費用 ” 科目，貸記本科目 21 4壞賬準備金額的計算公式 當期應補提或沖減的壞賬準備 =當期按應收醫(yī)療款和其他應收款計算應計提的壞賬準備金額 本科目貸方余額（或 +本科目借方余額） 【 例 】 第一年年末，應收醫(yī)療款余額 80萬元，其他應收款余額 20萬元；第二年末，應收醫(yī)療款余額 100萬元，其他應收款余額 20萬元，采用應收賬款余額百分比法計提，提取率 3%。 10 基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu) 公立醫(yī)院 基本公共衛(wèi)生服務收入 績效考核后的經(jīng)常性收支差額補助 側(cè)重預算管理 側(cè)重成本管理 業(yè)務內(nèi)容比較簡單 業(yè)務內(nèi)容 相對復雜 重要收入來源 沒有這兩項收入 側(cè)重不同 11 修訂前醫(yī)院制度 新醫(yī)院制度 初步提出成本核算 適用公立醫(yī)療機構(gòu) 提出預算管理要求 加強成本管理 強化預算約束 規(guī)范適用范圍 新舊制度的主要區(qū)別 12 基建帳與業(yè)務帳分開 基建帳與業(yè)務帳合并 固定基金和修購基金 固定資產(chǎn)折舊制度 藥品并入醫(yī)療收支 醫(yī)藥分開核算 新舊制度的主要區(qū)別 13 收支結(jié)余 科教不單獨核算 不計提醫(yī)療基金 財政補助、科 教項目結(jié)轉(zhuǎn)余 本期結(jié)余 計提醫(yī)療基金 科教單獨核算 新舊制度的主要區(qū)別 14 無審計制度 收付實現(xiàn)制基礎(chǔ) 無現(xiàn)金流量表 審計制度 現(xiàn)金流量表 權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ) 新舊制度的主要區(qū)別 15 第三部分 《 醫(yī)院財務會計制度 》 主要變化 16 一、資產(chǎn)類科目主要變化 共 23個（舊制度 18個） ?新增 5個：（零余額賬戶用款額度、財政應返還額度）、預付賬款、累計折舊、固定資產(chǎn)清理、累計攤銷、長期待攤費用 ?取消 3個：藥品、藥品進銷差價、開辦費 變更 4個：現(xiàn)金變?yōu)閹齑娆F(xiàn)金科目；對外投資變更為短期投資與長期投資科目；在加工材料變更為在加工物資科目；應收在院病人醫(yī)藥費變更為應收在院病人醫(yī)療費科目 17 （一）資產(chǎn)的分類 流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等 （二）應收在院病人醫(yī)療款 核算醫(yī)院因提供醫(yī)療服務而應向住院病人收取的醫(yī)療款。 明確了國家對醫(yī)院實行 “ 核定收支、定項補助、超支不補、結(jié)余按規(guī)定使用 ” 的預算管理辦法。1 醫(yī)院財務會計制度講解 2 第一部分 醫(yī)療機構(gòu)財務會計制度改革背景 （一）深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的重要舉措。 醫(yī)院財務、會計制度 各級各類獨立 核算的公立醫(yī)院 執(zhí)行 參照執(zhí)行 社會資本舉辦的 非營利性醫(yī)療機構(gòu) 7 醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)財務、會計制度改革思路 公立醫(yī)院 政府舉辦的基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu) 《 醫(yī)院財務制度 》 和 《 醫(yī)院會計制度 》 《 事業(yè)單位財務規(guī)則 》 和《 事業(yè)單位會計制度 》 醫(yī)保經(jīng)辦機構(gòu) 社會資本舉