【正文】 =355(元)。但被動(dòng)地扣繳仍然占大多數(shù)，主動(dòng)申報(bào)短期內(nèi)仍無(wú)法普及。二、完善個(gè)人所得稅的基本思路完善個(gè)人所得稅的基本思路是借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)現(xiàn)有的征管條件和稅收法制環(huán)境，建立綜合與分類相結(jié)合的征收模式，即對(duì)工資薪金所得、經(jīng)營(yíng)所得等所得項(xiàng)目，采取綜合征收；對(duì)其他所得分類征收。完善我國(guó)個(gè)人所得稅制是我國(guó)稅制改革的重要內(nèi)容。它是對(duì)納稅人取得的個(gè)人收入按每年的各類收入進(jìn)行綜合,扣除生計(jì)費(fèi)用與贍養(yǎng)費(fèi)用,其余額適用累進(jìn)稅率課稅。在現(xiàn)階段我國(guó)應(yīng)采用綜合所得稅制為主，分類所得稅制為輔的混合所得稅模式比較切合實(shí)際。因此，實(shí)行混合所得稅制，既有利于解決征管中的稅源流失問(wèn)題，又有利于稅收政策的公平。建立“個(gè)人經(jīng)濟(jì)身份證制度”,使個(gè)人的一切收入、支出都直接在個(gè)人的賬號(hào)下進(jìn)行，限制現(xiàn)金交易，加快推廣使用信用卡和個(gè)人支票；嚴(yán)格執(zhí)行銀行儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制，每一個(gè)有收入的納稅人，必須在銀行開(kāi)設(shè)存款實(shí)名賬戶。進(jìn)一步完善勞動(dòng)人事管理制度，逐步實(shí)現(xiàn)收入完全貨幣化。(三)建立健全科學(xué)合理的費(fèi)用扣除制度根據(jù)不同納稅人的具體情況,合理確定基本費(fèi)用扣除和其它單項(xiàng)扣除。(2)家庭撫養(yǎng)人口扣除額。在現(xiàn)行免稅所得的基礎(chǔ)上，可以考慮增加以下幾個(gè)方面的扣除：(1)子女教育費(fèi)特別扣除。在高等教育逐步加大個(gè)人收費(fèi)的情況下，此項(xiàng)扣除的社會(huì)效益極大。(3)教師收入免稅所得。(4)稿酬、版稅、演講等收入免稅所得。20世紀(jì)80年代后期以來(lái)，西方國(guó)家一直本著“簡(jiǎn)化稅制、降低稅率”的原則，使個(gè)人所得稅的級(jí)距不斷減少，稅率不斷降低?！半p向申報(bào)”制度自1997年試點(diǎn)以來(lái)，已被實(shí)踐證明是實(shí)現(xiàn)稅源控管、預(yù)防稅收流失的有效措施。建立健全協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)與相關(guān)部門間的個(gè)人收入信息和交叉稽核系統(tǒng)，形成對(duì)征收個(gè)人所得稅有利的社會(huì)環(huán)境。公民法制觀念不強(qiáng)是納稅意識(shí)薄弱的重要原因。既然能享受權(quán)利又不履行納稅義務(wù),必然使“納稅光榮”只剩下空洞的口號(hào),喪失了法律公平、正義之本。因此，政府應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用經(jīng)濟(jì)杠桿和必要的行政手段，通過(guò)再分配過(guò)程加以調(diào)節(jié)。我國(guó)個(gè)人所得稅開(kāi)征較晚，自1980年以來(lái),國(guó)家先后頒布了《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》、《個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》和《城市工商戶所得稅暫行條例》，開(kāi)始征收個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅在地方稅收收入中的比重也逐步增長(zhǎng)。從個(gè)人所得稅在整個(gè)稅收收入中的變化情況看，個(gè)人所得稅已成為近年來(lái)各稅種中稅收收入增長(zhǎng)幅度最快的一個(gè)稅種，1993年以來(lái)年平均增幅達(dá)40%，1998年我國(guó)個(gè)人所得稅收入為1993年的7倍。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人收入水平的普遍提高，個(gè)人所得稅將保持其持續(xù)快速增長(zhǎng)的勢(shì)頭，成為財(cái)政收入的重要稅源。究其原因，主要有以下兩方面：首先，中國(guó)個(gè)人所得稅在稅制累進(jìn)度設(shè)計(jì)上存在的缺陷。在與美國(guó)以及與世界發(fā)展報(bào)告中人均GNI（國(guó)民收入）與中國(guó)近似國(guó)家的個(gè)人所得稅稅率表進(jìn)行比較，我們不難發(fā)現(xiàn)我國(guó)的個(gè)人所得稅工資薪金所得扣除額相對(duì)于人均GNI而言過(guò)高。在設(shè)計(jì)1 9 9 4年的稅制時(shí)，主要想解決的問(wèn)題是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，所以當(dāng)時(shí)強(qiáng)調(diào)稅收中性，本著促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率優(yōu)先的原則。我國(guó)個(gè)人所得稅橫向公平的缺陷分析首先，中國(guó)目前實(shí)行的是分類制的個(gè)人所得稅，己經(jīng)失去了應(yīng)有的效力。從決定累進(jìn)程度的因素來(lái)看，如果有兩個(gè)納稅人有相同收入，但其中一人只有一個(gè)收入來(lái)源，而另一人卻有多個(gè)來(lái)源時(shí)，稅收公平原則將受到嚴(yán)重?fù)p害。另外，當(dāng)前所得分類過(guò)多過(guò)細(xì)且有歧視傾向，最為典型的表現(xiàn)就是工薪所得適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，而個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率，如果換算為比較，個(gè)體工商戶年應(yīng)稅所得邊際稅率為3 0%時(shí)，工資薪金所得邊際稅率才為1 5%，這顯然不能滿足橫向公平的要求?，F(xiàn)行扣除額并未考慮這一點(diǎn)，無(wú)論何種人，就同一類所得而言，一律一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，并沒(méi)有考慮特殊的扣減。從所得之外的附加福利來(lái)看，扣除額并未將附加福利加以考慮。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步，成木的外延和內(nèi)含也發(fā)生了很大變化，用原始、傳統(tǒng)的扣除辦法已經(jīng)不能滿足橫向公平的要求了。首先，對(duì)個(gè)人收入不能實(shí)施充分有效的監(jiān)控，對(duì)高收入個(gè)人的稅收調(diào)節(jié)力度不強(qiáng)，個(gè)人所得稅流失較為嚴(yán)重。其次，個(gè)人所得稅征管存在許多不足。目前，我國(guó)有近百萬(wàn)稅務(wù)人員，但真正致力于個(gè)人所得稅征管的不多。隨著我們對(duì)于問(wèn)題本質(zhì)的逐步認(rèn)識(shí)，個(gè)人所得稅現(xiàn)在所存在的問(wèn)題會(huì)得到解決。所以在政策調(diào)整上，首先應(yīng)當(dāng)是考慮實(shí)際，對(duì)分類所得稅進(jìn)行一些適當(dāng)改進(jìn)，然后在條件合適的時(shí)候再向綜合所得稅的轉(zhuǎn)化。我們認(rèn)為這些適宜的條件有：人均GNI達(dá)到中等收入國(guó)家的水平；社會(huì)上交易的實(shí)現(xiàn)大多使用轉(zhuǎn)賬支付；銀行、稅務(wù)、海關(guān)等之間實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)納稅人的信息共享；納稅人的法律意識(shí)有極大程度的提高。借鑒世界各國(guó)的通行做法，結(jié)合中國(guó)實(shí)際情況應(yīng)將扣除額系統(tǒng)化、規(guī)范化、層次化、彈性化。建立誠(chéng)信納稅檔案和激勵(lì)機(jī)制。我國(guó)的個(gè)人所得稅從體制上到實(shí)際征收過(guò)程中存在著許多的問(wèn)題，僅僅靠以上幾點(diǎn)建議是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。6，2007。文獻(xiàn)：中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)陳衛(wèi)東.《從國(guó)際比較看中國(guó)個(gè)人所得稅發(fā)揮再分配功能的改革思路》陳鍔 ；4孟超。要樹(shù)立納稅光榮，偷稅可恥的社會(huì)風(fēng)氣。根據(jù)不同年齡，扣除額應(yīng)有所區(qū)別，按年齡大小采用累進(jìn)扣除，以充分考慮實(shí)際的消費(fèi)能力。這是進(jìn)行個(gè)人所得稅改革的長(zhǎng)期目標(biāo)，其需要很長(zhǎng)的時(shí)逐步進(jìn)行。為此，需要對(duì)個(gè)人薪金所得適用稅率及納稅級(jí)距進(jìn)行調(diào)整。通過(guò)以上的分析我們不難看出，綜合所得稅較之分類所得稅在縮小收入差距上起的作用更大。我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的新時(shí)期，新事物的不斷出現(xiàn)，使得個(gè)人所得稅征收與監(jiān)管還存在不少的問(wèn)題。我國(guó)目前實(shí)行代扣代繳和自行申報(bào)兩種征收方法，申報(bào)、審核、扣繳制度都不健全，征管手段落后，難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期效果，還沒(méi)有形成綜合信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。在收入監(jiān)控上，缺乏必要的部門配合和監(jiān)控手段。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)不斷改進(jìn)和加強(qiáng)個(gè)人所得稅的征收管理，從而推動(dòng)了個(gè)人所得稅收入的連年高速增長(zhǎng)。附加福利一般是以實(shí)物形式體現(xiàn)的，一些行業(yè)由于其豐厚的財(cái)務(wù)實(shí)力會(huì)為員工提供很多便利的條件，存在很多有助于生活水平提高和增進(jìn)文明、身心健康的福利措施。但是其前提是必須有詳細(xì)準(zhǔn)確的個(gè)人收入情況、信用情況的記錄，而我國(guó)這方面比較落后。即使個(gè)人的偏好相同，取得相同數(shù)量的所得，由于其性別、健康狀況、職業(yè)、年齡、所承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任不同，也會(huì)導(dǎo)致對(duì)同類商品的消費(fèi)能力不同。由于在收入來(lái)源確定上的相對(duì)模糊性，高收入者通常可以充分利用多個(gè)寬免及扣除減少納稅。分類所得稅在設(shè)計(jì)時(shí)是合理的，因?yàn)楫?dāng)時(shí)個(gè)人信息體系極不完善，獲取個(gè)人收入整體情況不容易(即使要得到也要付出相當(dāng)大的管理成本)。這對(duì)于調(diào)節(jié)收入差距的作用當(dāng)然是杯水車薪。而我國(guó)由于制度上的缺陷，使得稅率累進(jìn)性不強(qiáng)，從而降低了調(diào)節(jié)收入差距的作用。可惜的是，我國(guó)的個(gè)人所得稅設(shè)計(jì)雖然在稅率形式上是累進(jìn)的，但與中國(guó)收入分布的現(xiàn)實(shí)不太適應(yīng)，所以其高邊際稅率被真正執(zhí)行的不多，從而失去了個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)收入差距上的累進(jìn)性。二、我國(guó)個(gè)人所得稅存在的問(wèn)題分析我國(guó)目前的個(gè)人所得稅政策存在不少的問(wèn)題，比如，縮小收入差距的作用比較??；存在橫向不公平現(xiàn)象；以及在稅收征管等方面的問(wèn)題。%，%；，%，%；，%，%；，%，%；，%；2000年全國(guó)征收約660億元，%，其中銀行存款利息個(gè)人所得稅為149億。例如，在北京市，個(gè)人所得稅就已經(jīng)成為地方工商稅收中僅次于營(yíng)業(yè)稅的第二大稅種。從1999年10月1日起對(duì)居民儲(chǔ)蓄利息開(kāi)征利息所得稅，至此，個(gè)人所得稅已進(jìn)入中國(guó)的千家萬(wàn)戶,與每個(gè)公民的利益直接相關(guān),引起理論界和大多數(shù)百姓的普遍關(guān)注。個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅，是國(guó)家運(yùn)用稅收這一經(jīng)濟(jì)杠桿調(diào)節(jié)收入分配的有力工具。因此，應(yīng)大力加強(qiáng)納稅人的合法權(quán)利，逐步培養(yǎng)納稅人的納稅意識(shí)。享受權(quán)利者必履行義務(wù),履行義務(wù)者就有權(quán)享有權(quán)利。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采取各種手段，采用不同形式深入宣傳個(gè)人所得稅法，使每個(gè)公民懂法、知法，為個(gè)人所得稅的征收管理工作提供有力的法律保障。必須建立向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送明細(xì)表的制度，并明確納稅義務(wù)人和代扣代繳義務(wù)人不申報(bào)、不納稅、申報(bào)不實(shí)、不代扣代繳的法律責(zé)任，以便建立起法人或雇主與個(gè)人之間的交叉稽核體系，健全個(gè)人所得稅稅源監(jiān)控機(jī)制。首先削減個(gè)人所得稅累進(jìn)稅率的檔次，可考慮由現(xiàn)在的最高9級(jí)簡(jiǎn)并為5級(jí)，對(duì)各種應(yīng)稅收入統(tǒng)一適用；其次，工資、薪金所得和勞務(wù)所得，性質(zhì)基本相同，應(yīng)無(wú)差別課稅，可將勞務(wù)報(bào)酬所得并入工資薪金所得，按統(tǒng)一確定的超額累進(jìn)稅率征稅。將這些收入確定為免稅所得對(duì)全社會(huì)的精神文明建設(shè)和整個(gè)中華民族文明的培養(yǎng)具有積極作用。這對(duì)于中華民族整體素質(zhì)的提高，樹(shù)立良好的政策導(dǎo)向，將教師這一職業(yè)培養(yǎng)為最受人尊敬的職業(yè)，具有十分重要的意義。主要指納稅人及其家庭購(gòu)買自用的住房等不動(dòng)產(chǎn)按一定標(biāo)準(zhǔn)和比例設(shè)計(jì)的費(fèi)用扣除。對(duì)納稅人子女就讀大專、本科、研究生教育，可制定相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)的扣除額，從家庭總收入中扣除。此項(xiàng)扣除在我國(guó)醫(yī)療保障制度改革尚未完成的現(xiàn)階段尤為重要?；究鄢?xiàng)目主要包括：(1)納稅人年基本免征額。同時(shí)，把工資外發(fā)放的各類實(shí)物、有價(jià)證券等福利項(xiàng)目折價(jià)列入工資表。這樣才能增加個(gè)人收入的透明度，使公民的各項(xiàng)收入均處于稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效監(jiān)控之下。因此,抓住稅源的監(jiān)控是管好個(gè)人所得稅的一項(xiàng)重要基礎(chǔ)性工作。同時(shí)要對(duì)不同所得進(jìn)行合理的分類。是介于兩者之間的一種稅制,先按分類所得源泉課征,再對(duì)個(gè)人全年所得超過(guò)一定限度的部分,綜合累進(jìn)計(jì)征。我國(guó)現(xiàn)行的稅制模式就是此類。在稅收征管理方面，要全面引入計(jì)算機(jī)，建立納稅人個(gè)人登記制度、個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度，完善納稅申報(bào)制度、源泉扣繳制度，并加大個(gè)人所得稅稅法宣傳力度，明確征納雙方的各項(xiàng)權(quán)利、義務(wù)和法律責(zé)任，增加公民自覺(jué)依法納稅的意識(shí)。而高收入者更不愿繳納用來(lái)調(diào)節(jié)貧富懸殊的高額稅款，他們甚至樂(lè)于將這種差距保持下去。（四）納稅意識(shí)薄弱，偷逃稅現(xiàn)象嚴(yán)重個(gè)人所得稅在我國(guó)雖已開(kāi)征了20多年，但人們的納稅意識(shí)仍然十分淡薄。(三)稅率問(wèn)題我國(guó)目前的個(gè)人所得稅率實(shí)際是超額累進(jìn)與20%的比例稅率兩種。由于在實(shí)際生活中，每個(gè)納稅人為取得相同數(shù)額的所得支付的成本費(fèi)用占所得的比例各不相同，甚至相差很遠(yuǎn)，因而規(guī)定所有納稅人都從所得中扣除相同數(shù)額或相同比例的費(fèi)用顯然是不合理的。這樣稅法就容易被人鉆空子，通過(guò)化整為零的方法，就可以達(dá)到避稅、逃稅的目的。在征管上分項(xiàng)進(jìn)行源泉扣繳，也容易造成納稅人稅負(fù)的扭曲。同時(shí)，我國(guó)個(gè)人收入水平目前還不高，個(gè)人所得稅在稅收中所占有的比例較小，組織財(cái)政收入近期內(nèi)不是它的主要功能。加之這種征收方式缺乏彈性，增大了稅收成本。但從整體情況看，個(gè)人所得稅稅款流失嚴(yán)重，其調(diào)節(jié)力度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。同時(shí)，對(duì)一些偷漏稅構(gòu)成犯罪的納稅人，必須依法追究其刑事責(zé)任，以維護(hù)法律的嚴(yán)