會計誠信缺失的對策(文件)
【正文】 不予承認，即資產(chǎn)在發(fā)生實質(zhì)性損失之前，計提的減值準備不允許稅前扣除，直至該資產(chǎn)處置時，可將提取的減值準備調(diào)減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；對于折舊的計提、費用的攤銷，只有按照稅法確定的標準才可在稅前扣除。在稅務(wù)處理上 ，已計提減值準備的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為一般性固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)時，會計和企業(yè)所得稅對資產(chǎn)的計價不一致，需要進行納稅調(diào)整。 在會計處理上，當(dāng)投資性房地產(chǎn)被處置或者永久退出使用且預(yù)計不能從其處置中取得經(jīng)濟利益時，應(yīng)當(dāng)終止確認該項投資性房地產(chǎn)。 三、投資性房地產(chǎn)會計與稅務(wù)處理差異進一步協(xié)調(diào)的建議 在會計實務(wù)中，投資性房地產(chǎn)會計與稅務(wù)處理存在較大的差異，給實際操作帶來一定困難。稅法可以參照投資性房地產(chǎn)會計準則，對整個房產(chǎn)類稅收進行綜合調(diào)整或部分調(diào)整，尤其是企業(yè)所得稅，以利于國家參與房產(chǎn)收益的分配，調(diào)節(jié)產(chǎn)權(quán)所有人的收入。因此，在市場信息完備、公允價值能夠合理估計的情況下，會計準則應(yīng)在對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量和與自用房地產(chǎn)進行轉(zhuǎn)換時，取消成本模式，全面采用公允價值計量模式?？傊?，由于房地產(chǎn)資產(chǎn)的通用性與市場敏感性，決定了這類資產(chǎn)核 算不同于一般資產(chǎn)，因此，在進行針對投資性房地產(chǎn)核算時，應(yīng)建立相關(guān)的內(nèi)部控制制度，確保公司的稅務(wù)收益不受損失。這樣可以逐步縮小兩者之間的差異，充分發(fā)揮稅收在組織財政收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟等方面的作用，實現(xiàn)投資性房地產(chǎn)會計準則與相關(guān)稅務(wù)處理的有效銜接和協(xié)作趨同。就近期而言，從國家鼓勵企業(yè)盡早采用新會計準則、運用公允價值計量模式的角度分析，可以暫時維持原有的稅收政策。由于稅法的修改相對滯后，而 新會計準則的有關(guān)規(guī)定產(chǎn)生的差異需要稅法予以協(xié)調(diào)。在稅務(wù)處理上，企業(yè)處置投資性房地產(chǎn)時，按照稅法規(guī)定，應(yīng)當(dāng)將出售、轉(zhuǎn)讓收入并入轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；同時，該項資產(chǎn)的凈值和轉(zhuǎn)讓費用，可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。在稅務(wù)處理上，企業(yè)將原采用成本計量模式計價的、沒有計提減值準備的投資性 房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為一般性固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)時，持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)改為自用的，土地使用權(quán)可以確認為無形資產(chǎn)，計算攤銷費用扣除，其他方面基本一致。在稅務(wù)處理上，企業(yè)采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量的，公允價值變動損益在計算應(yīng)納稅所得額不予確認，應(yīng)進行納稅調(diào)整：投資性房地產(chǎn)可以計提折舊或進行攤銷扣除。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間一律不得轉(zhuǎn)回，對于計提了減值準備的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以新的賬面價值為基礎(chǔ) 重新計算折舊或攤銷金額。因此，稅法將投資性房地產(chǎn)作為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)處理，其初始計量方法與會計相同。在這種模式下，企業(yè)會計準則和企業(yè)所得稅法的處理存在明顯的差異。主要包括下列三種資產(chǎn)：已出租的土地使用權(quán)、持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)、已出租的建筑物。 關(guān)鍵詞：投資性房地產(chǎn) ； 會計核算 ； 稅務(wù)處理
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