【正文】 第四篇：2018年高級會計(jì)師考試案例分析(三)2018年高級會計(jì)師考試案例分析（三）案例分析題甲單位為中央級環(huán)保事業(yè)單位，于2013年1月1日起執(zhí)行新《事業(yè)單位會計(jì)制度》，并對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。按政府支出經(jīng)濟(jì)分類，列入“工資福利支出”類。(4)甲單位屬于增值稅一般納稅人，6月，以政府集中采購方式購入非自用材料一批，(含稅價)，款項(xiàng)已經(jīng)通過財政直接支付方式支付，材料已經(jīng)由供應(yīng)商交付甲單位?！菊_答案】(1)事項(xiàng)(1)存在不當(dāng)之處。理由：中央級事業(yè)單位國有資產(chǎn)出租收入應(yīng)當(dāng)實(shí)行“收支兩條線”管理[或應(yīng)當(dāng)上繳國庫]。理由：事業(yè)單位購入非自用材料，應(yīng)當(dāng)以不含稅價確認(rèn)存貨，購入時繳納的增值稅應(yīng)通過“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅”核算。(2)領(lǐng)導(dǎo)B發(fā)言：公司大額資金的使用、大宗設(shè)備的采購等重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的內(nèi)部決策應(yīng)當(dāng)由單位主要負(fù)責(zé)人決定。評價報告應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制的合理性發(fā)表意見。理由：內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)符合適應(yīng)性原則。理由：重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的內(nèi)部決策應(yīng)當(dāng)由單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定。(4)領(lǐng)導(dǎo)D的發(fā)言不正確。甲公司目前的資產(chǎn)負(fù)債率較高，董事會決定采用股權(quán)籌資來獲得此次投資所需資金。假定不考慮其他因素。(4)簡述公司進(jìn)行定向增發(fā)的目的。理由：上市公司非公開發(fā)行股票的對象不得超過10名。理由：非公開發(fā)行股票發(fā)行股份12個月內(nèi)(上市公司的控股股東、實(shí)際控制人或其控制的關(guān)聯(lián)人。②引入戰(zhàn)略投資者以改善公司治理與管理。⑥資本結(jié)構(gòu)調(diào)整及財務(wù)重組。L集團(tuán)的業(yè)務(wù)包括以下四個板塊，在集團(tuán)管理架構(gòu)中分屬于四個事業(yè)部。但由于通用機(jī)械國內(nèi)總體市場增長緩慢，因此L集團(tuán)這一板塊的業(yè)務(wù)增長也較為緩慢。L集團(tuán)經(jīng)過多年不懈的努力，其生產(chǎn)的專用機(jī)械在國產(chǎn)專用設(shè)備市場上的份額已躋身前三，近年來一直保持著強(qiáng)勁的增長速度。這一業(yè)務(wù)板塊主要是銷售上述兩類設(shè)備的配件，以及提供維修、保養(yǎng)、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢等服務(wù)。要求：利用波士頓矩陣(瘦狗、金牛、明星、問題)對L集團(tuán)的四個業(yè)務(wù)板塊作出分析：指出這四個業(yè)務(wù)板塊分別屬于波士頓矩陣中的哪一類型業(yè)務(wù)并簡要闡述判斷依據(jù)。專用機(jī)械業(yè)務(wù)處于一個利潤更高、增長更快的市場，并且L集團(tuán)的該業(yè)務(wù)已躋身全國前三，在L集團(tuán)的四個業(yè)務(wù)板塊中專用機(jī)械業(yè)務(wù)有著極好的長期發(fā)展前景，但需要公司在研發(fā)和技術(shù)方面給予大量的持續(xù)的投入來支持其發(fā)展，所以屬于“明星”業(yè)務(wù)。鋼材貿(mào)易市場競爭激烈，市場趨于飽和，L集團(tuán)該業(yè)務(wù)的市場份額非常小，可獲利潤很低卻反而常常需要占用大量的營運(yùn)資金，所以屬于“瘦狗”業(yè)務(wù)。配件及服務(wù)業(yè)務(wù)整體市場近年來正在快速增長，而L集團(tuán)此項(xiàng)業(yè)務(wù)的市場份額卻很低，而且目前處于虧損狀態(tài)，所以屬于“問題”業(yè)務(wù)。通用機(jī)械業(yè)務(wù)總體市場增長緩慢，并且L集團(tuán)的該業(yè)務(wù)保持著較高的市場份額，每年為L集團(tuán)帶來穩(wěn)定而可觀的收益，而無需大量的資金投入，反而能為企業(yè)提供大量資金，所以屬于“金?！睒I(yè)務(wù)。然而，由于鋼材貿(mào)易市場競爭激烈，市場趨于飽和，該業(yè)務(wù)的市場份額非常小，可獲利潤很低卻反而常常需要占用的營運(yùn)資金卻很多，而且也并沒有服務(wù)L集團(tuán)自身的原料采購。管理層通過調(diào)研發(fā)現(xiàn)，配件及服務(wù)市場整體近年來正在快速增長，事實(shí)上，在中國開展業(yè)務(wù)的國際同行們在配件及服務(wù)上取得的銷售收入可以達(dá)到總體銷售收入的20%以上，并且利潤率非?？捎^。雖然專用機(jī)械業(yè)務(wù)有著很好的長期發(fā)展前景，但此項(xiàng)業(yè)務(wù)的長期發(fā)展還需L集團(tuán)持續(xù)地加大投入。從20世紀(jì)90年代，L集團(tuán)開始進(jìn)入利潤更高、增長更快的專用機(jī)械市場。L集團(tuán)在創(chuàng)業(yè)之初是從生產(chǎn)通用機(jī)械起家的。案例分析題L集團(tuán)是一家民營企業(yè)，主要從事機(jī)械制造及相關(guān)業(yè)務(wù)，是國內(nèi)的行業(yè)龍頭。④股權(quán)激勵。董事會擬引入的境內(nèi)外戰(zhàn)略投資者認(rèn)購的為36個月)不得轉(zhuǎn)讓。理由：非公開發(fā)行股票的發(fā)行價格不得低于定價基準(zhǔn)日前20個交易日公司的股票均價的90%，此次定價發(fā)行價格為其的85%，低于標(biāo)準(zhǔn)不合理?？偨?jīng)理擬定的配股方案可以吸引投資者。(2)假定甲公司所有股東參加配股后，判斷股東是填權(quán)還是貼權(quán)，總經(jīng)理擬定的配股方案是否可以吸引投資者。方案2定向增發(fā)：向公司前12位大股東以及機(jī)構(gòu)投資者非公開發(fā)行股票，發(fā)行價格參考定價基準(zhǔn)日前20個交易日公司的股票均價18元/股，以低于均價價格的15%。理由：評價報告應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。不正確之處：出納可以兼管會計(jì)檔案的保管。(2)領(lǐng)導(dǎo)B的發(fā)言不正確。【正確答案】(1)領(lǐng)導(dǎo)A的發(fā)言不正確。(3)領(lǐng)導(dǎo)C發(fā)言：為節(jié)約人力資源，出納可以兼管會計(jì)檔案的保管，但不得兼管稽核、收入、支出、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作。理由：預(yù)算資金安排應(yīng)優(yōu)先保障單位的基本支出的合理需求，在此基礎(chǔ)上再安排項(xiàng)目支出。理由：采購合同金額超過25萬元的，只由行政一把手一人審批存在不當(dāng)之處，根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》，大額資金支出應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策或聯(lián)簽制度。按照支出經(jīng)濟(jì)分類，應(yīng)列入“對個人和家庭的補(bǔ)助”類。要求：根據(jù)國家部門預(yù)算管理、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制等相關(guān)規(guī)定，逐項(xiàng)判斷事項(xiàng)(1)至(5)中是否存在不當(dāng)之處。(3)2017年6月，甲單位根據(jù)單位內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)工作要求，進(jìn)一步規(guī)范了政府預(yù)算資金支出審批流程和授權(quán)審批額度，其中采購合同金額在10萬元(含10萬元)以下的，由單位資產(chǎn)管理處處長審批。(1)本甲單位本級退休費(fèi)預(yù)算600萬元(