淺析公允價(jià)值計(jì)量在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用(文件)
【正文】 潤操縱的空間呢？這些都是我們目前值得思考的問題。 13 ① 我們應(yīng)加強(qiáng)法制建設(shè)，使市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展步入依法治理的軌道，形成有法可依、違法必究的局面，最終建立公平的交易環(huán)境。尤其是資本市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)信息可靠性、真實(shí)性的需求，進(jìn)一步要求在會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則中應(yīng)對(duì)公允價(jià)值的細(xì)節(jié)問題予以明確規(guī)定和詳盡說明，以便于會(huì)計(jì)人員實(shí)際操作，避免由于制度漏洞而被人為操縱。 三、應(yīng)逐步完善與公允價(jià)值相適應(yīng)的市場(chǎng)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán) 境 隨著中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是資本市場(chǎng)的蓬勃興起，會(huì)計(jì)信息所發(fā)揮作用的環(huán)境正在發(fā)生著重大的變化，具體體現(xiàn)在：中國正在快速融入全球經(jīng)濟(jì) (出口、海外生產(chǎn)、海外融資、并購、反傾銷等 )，這就要求盡可能采用與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)；中國市場(chǎng)化的快速發(fā)展，為公允價(jià)值的使用提供了客觀條件。企業(yè)管理層的估計(jì)和判斷要受制于其利益取向，會(huì)降低估價(jià)結(jié)果的市場(chǎng)性，破壞計(jì)量的公允性。在我國市場(chǎng)化程度不高的情況下，公允價(jià)值的計(jì)量可能需要更多地依賴中介機(jī)構(gòu)。同時(shí)由于我國會(huì)計(jì)職業(yè)界的法律 風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較低，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平也較低，在注重專業(yè)技能教育的同時(shí)，嚴(yán)格執(zhí)行與遵守有關(guān)規(guī)范。在不斷提高專業(yè)技能的基礎(chǔ)上，不但要熟練掌握數(shù)據(jù)庫、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件技術(shù)和軟件操作等新技術(shù)，還要不斷提高外語水平，精通財(cái)會(huì)外語，以增強(qiáng)與國際同行交流與溝通的能力。在此向 中央民族大學(xué)函授站的 老師 門 表示深深的感謝和崇高的敬意。 [3].葛家澍，徐躍 .會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的探討 —— 市場(chǎng)價(jià)格、歷史成本、現(xiàn)行成本與公允價(jià)值 [J].會(huì)計(jì)研究， 2021， (9)。 [7].王義華 .我國合并會(huì)計(jì)方法的現(xiàn)實(shí)選擇 [J].特區(qū)經(jīng)濟(jì)， 2021， (3)。 。 [9].吳珊 .新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)決策論壇綜述 [J].會(huì)計(jì)研究， 2021， (9)。 [5].鄭慶樺，趙耀，新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異比較與分析 [M]，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社， 2021年。正是有了他們的悉心幫助和支持，才使我的畢業(yè)論文工作順利完成，在此向 中央民族大學(xué)函授站的所有老師們表示衷心的感謝！ 17 參考文獻(xiàn) [1]. 鄒小平，呂躍金 .《 SFAS157—— 公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則》芻議 [J].財(cái)會(huì)通訊， 2021， (1)。隨著公允價(jià)值在我國運(yùn)用環(huán)境的改善，公允價(jià)值的合理使用必定會(huì)進(jìn)一步提高并改善我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的質(zhì)量，使之向外部投資者提供更為真實(shí)的企業(yè)價(jià)值息。強(qiáng)化法制教育， 要求會(huì)計(jì)人員在不違反法律法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)； 同時(shí)， 切實(shí)加強(qiáng)誠信建設(shè)， 牢固樹立務(wù)實(shí)求真的職業(yè)操守， 從根本上消除虛假現(xiàn)象的發(fā)生。 五、完善會(huì)計(jì)專業(yè)技能教育和職業(yè)道德教育 目前，我國會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)不高，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力與西方發(fā)達(dá)國家相比較差，因而在制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，一方面要應(yīng)盡量減少職業(yè)判斷的余地和要求。因此，在市價(jià)不存在時(shí)，獨(dú)立、合格的專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)的評(píng)估價(jià)值可能是可靠公允價(jià)值的唯一來源。公允價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用要求我們應(yīng)當(dāng)不斷完善與公允價(jià)值應(yīng)用相關(guān)的市場(chǎng)環(huán)境，如健全且成熟的生產(chǎn)資料市場(chǎng)、產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)，資本市場(chǎng)以及發(fā)達(dá)的專業(yè)評(píng)估技術(shù)等。 二、規(guī)范公允價(jià)值信息的披露，建立公允價(jià)值審計(jì)制 隨著公允價(jià)值在會(huì)計(jì)領(lǐng)域和其他領(lǐng)域廣泛運(yùn)用，需要在會(huì)計(jì)報(bào)告中增加對(duì)公允價(jià)值的披露，通過對(duì)估計(jì)基礎(chǔ)、估計(jì)關(guān)鍵因素的確認(rèn)方法，估計(jì)過程以及估計(jì)結(jié)果等信息的充分披露，使報(bào)表的使用者充分了解公允價(jià)值的形成過程。 公允價(jià)值要求一個(gè)活躍、流動(dòng)、健全的市場(chǎng)提供公平交易價(jià)格，如果缺乏這一市場(chǎng)就需要通過評(píng)估或判斷未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值等方式來獲取公允價(jià)值。 一、結(jié)合我國國情構(gòu)建完善的公允價(jià)值的理論體系 我國的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制處于初級(jí)階段，資本市場(chǎng)雖然已經(jīng)建立，但其有效性較差。為確保會(huì)計(jì)信息的可靠性，財(cái)政部不得不在 2021 年緊急叫停公允價(jià)值。因此，會(huì)計(jì)計(jì)量屬性必須也只能在會(huì)計(jì)信息兩項(xiàng)基本質(zhì)量特征的制約下選擇和發(fā)展，公允價(jià)值計(jì)量現(xiàn)實(shí)運(yùn)用的難點(diǎn)和關(guān)鍵點(diǎn)都在于對(duì)由此產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性的有效調(diào)和程度。而現(xiàn)值技術(shù)的應(yīng)用需要有專業(yè)技術(shù)高超、誠信的評(píng)估師隊(duì)伍，公允價(jià)值的計(jì)量與核算變得相對(duì)復(fù)雜，需要高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才進(jìn)行會(huì)計(jì)處理才能完成。而且，提供的各項(xiàng)指引散見于具體準(zhǔn)則中，缺乏統(tǒng)一性和規(guī)范性，容易導(dǎo)致計(jì)量結(jié)果的不一致。 需要特別指出的是，雖然新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在使用時(shí)運(yùn)用了較多的限定性條件，但 這一條件僅僅依賴于會(huì)計(jì)人員對(duì)具體交易事項(xiàng)和相關(guān)條件的職業(yè)判斷。上市公司的控股股東很可能會(huì)出于維持公司業(yè)績或者配股的需要，通過與上市公司以優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)換劣質(zhì)資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換，來改 變上市公司的當(dāng)期損益，從而達(dá)到提升公司利潤的目的。如投資性房地產(chǎn)方面，由于新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 。一個(gè)制定得再好的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如果得不到有效執(zhí)行，也將成為一紙空文，這使得公允價(jià)值計(jì)量屬性也難以發(fā)揮有效地作用。由于存在商業(yè)秘密的保密原則，信息阻斷等因素，公允價(jià)值的取得和公允性 10 判斷難度較大，這在一定程度上影響了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的客觀性，進(jìn)而其可靠性也大為減弱。雖然新準(zhǔn)則從規(guī)定上和 2021 年施行的準(zhǔn)則并無大的差異 ，但實(shí)際上新準(zhǔn)則中明確規(guī)定了運(yùn)用公允價(jià)值的兩個(gè)必要的前提條件：第一，交換必須具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；第二，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)能夠可靠計(jì)量
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