【正文】 據(jù)國際法的國家領(lǐng)域原則，進口國還要根據(jù)本國稅法規(guī)定對出口貨物征稅，出口貨物實行零稅率可以有效地避免國際雙重征稅。我國現(xiàn)行享受出口退稅政策的企業(yè)有下列八類：企業(yè)；經(jīng)對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部及其授權(quán)單位批準的有進出口經(jīng)營權(quán)的自營經(jīng)對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部及其授權(quán)單位批準的有進出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)生產(chǎn)企業(yè)和生產(chǎn)型集團公司；經(jīng)對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部批準的有進出口經(jīng)營權(quán)的工貿(mào)企業(yè)、集生產(chǎn)與貿(mào)易為一體的集團公司；外商投資企業(yè)；委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的企業(yè)；經(jīng)國務(wù)院批準設(shè)立享有進出口經(jīng)營權(quán)的商業(yè)合資企業(yè)；特準退稅的企業(yè)。按照《出口貨物退（免）稅管理辦法》的規(guī)定：對出口的凡屬于已征或應(yīng)征增值稅、消費稅的貨物，除國家明確規(guī)定不予退（免）稅的貨物和出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持普通發(fā)票的部分貨物外，都是出口貨物退（免）稅的貨物范圍。（3）必須是在財務(wù)上作銷售處理的貨物；現(xiàn)行財務(wù)會計制度規(guī)定：出口商品銷售陸運以取得承運貨物收據(jù)或鐵路聯(lián)運運單，海運以取得出口貨物的裝船提單，空運以取得空運單并向銀行辦理交單后作為銷售收入的實現(xiàn)。（4）必須是出口收匯并已核銷的貨物。（15）對集團公司的外貿(mào)企業(yè)，只能是從進出口權(quán)批文列明的成員企業(yè)購進的自產(chǎn)貨物。在退稅憑證方面，外貿(mào)企業(yè)一般貿(mào)易出口貨物后，必須向退稅機關(guān)提供的憑證包括：專用稅票（出口貨物專用繳款書和分割單: 僅限征消費稅貨物提供）、專用發(fā)票、外銷發(fā)票、出口貨物報關(guān)單（退稅聯(lián)）、收匯核銷憑證。在代理出口貨物中，委托方不向代理方開具發(fā)票，僅向代理方支付手續(xù)費。（三）國內(nèi)原料委托加工貨物出口這種貿(mào)易方式是指外貿(mào)企業(yè)從國內(nèi)其他外貿(mào)企業(yè)或生產(chǎn)企業(yè)購進生產(chǎn)加工出口貨物所需的原料后，再委托生產(chǎn)加工企業(yè)進行加工，出口加工成品的業(yè)務(wù)。（四）進料加工貿(mào)易進料加工是指外貿(mào)企業(yè)動用外匯從國外購進原料、輔料、材料、零配件、元器件等進口料件，經(jīng)加工生產(chǎn)后收回成品復(fù)出口的貿(mào)易形式。外貿(mào)企業(yè)進料加工貿(mào)易的稅收監(jiān)管是一個較為復(fù)雜的的過程，涉及了與外經(jīng)貿(mào)部門、海關(guān)的憑證、資料的傳遞和國稅的征、退稅機關(guān)的銜接。① 免稅申請：外貿(mào)企業(yè)銷售進口料件并開具增值稅專用發(fā)票后，填寫《外貿(mào)企業(yè)進料加工貿(mào)易申請表》（以下簡稱《申請表》），并持發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件到退稅機關(guān)申請免稅。退稅：加工貨物出口后，外貿(mào)企業(yè)憑出口貨物報關(guān)單、收匯核銷單、外銷發(fā)票、委托加工協(xié)議和加工費增值稅發(fā)票及專用稅票（委托加工方式提供），回購加工貨物的增值稅專用發(fā)票和專用稅票（作價加工方式）等憑證向退稅機關(guān)申報退稅。手冊登記：海關(guān)簽批手冊后，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)持海關(guān)編號后的手冊封面復(fù)印件，到退稅機關(guān)登記手冊號碼和手冊有效期。（六）易貨貿(mào)易、補償貿(mào)易易貨貿(mào)易指在換貨的基礎(chǔ)上，將等值的出口貨物與進口貨物結(jié)合起來的貿(mào)易形式，由于是以物易物，因此一般是易貨貿(mào)易的經(jīng)營雙方相互記帳，從帳戶上相互沖銷，存在著不付匯的情況。（七）境外帶料加工貿(mào)易境外帶料加工貿(mào)易是指以我國企業(yè)現(xiàn)有技術(shù)、設(shè)備投資為主，在境外以加工裝配的形式，帶動和擴大國內(nèi)設(shè)備、技術(shù)、零部件、原材料出口的貿(mào)易方式。中標銷售機電產(chǎn)品退稅較為特殊，主要注意以下幾方面：一是可退稅中標機電產(chǎn)品的條件。二是企業(yè)需要申報的退稅憑證。（十）對外承包工程對外承包工程是指我國企業(yè)承攬的國外建設(shè)項目、物資采購及其他業(yè)務(wù)，對外承包工程用于出口的貨物準予退稅。外貿(mào)企業(yè)境外投資出口貨物后，憑以下憑證申報退稅：外經(jīng)部門批準其在國外投資的文件（復(fù)印件）、在國外投資辦理的企業(yè)注冊登記副本和有關(guān)合同副本、出口貨物報關(guān)單、購進貨物的增值稅專用發(fā)票及專用稅票（僅限征消費稅貨物提供）。區(qū)外企業(yè)銷售給區(qū)內(nèi)企業(yè)、行政管理部門供其使用的進口機器、設(shè)備、原材料、零部件、元器件、包裝物等不予退還其已繳納的進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅；區(qū)外企業(yè)銷售并運入出口加工區(qū)的貨物，一律開具出口銷售發(fā)票不得開發(fā)增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票；區(qū)內(nèi)企業(yè)出口到境外的貨物不予辦理退稅；區(qū)內(nèi)企業(yè)不得委托區(qū)外企業(yè)進行產(chǎn)品加工，對區(qū)內(nèi)企業(yè)以委托或作價加工方式向區(qū)外企業(yè)提供原材料、零部件加工成成品后由區(qū)外企業(yè)銷售并運入?yún)^(qū)內(nèi)的貨物，區(qū)外企業(yè)不得申報辦理退稅。（十四）、鋼材“以產(chǎn)頂進”退（免）稅規(guī)定指列名鋼鐵企業(yè)向加工出口企業(yè)銷售國產(chǎn)鋼材、頂?shù)旨庸て髽I(yè)向國外購買鋼材，其加工企業(yè)加工產(chǎn)品出口后，對列名鋼鐵企業(yè)銷售鋼材的增值稅采取“免、抵”稅辦法，對加工出口企業(yè)購進鋼材視同出口，按來料加工或進料加工貿(mào)易稅收管理。三、出口退稅有關(guān)證明的辦理（一）代理證明《代理出口貨物證明》是外貿(mào)企業(yè)代理委托方出口貨物后，到退稅機關(guān)申請開具的證明。辦理代理出口證明時，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)提供以下資料：出口貨物報關(guān)單、外銷發(fā)票、核銷單、代理出口協(xié)議副本或復(fù)印件、申報盤和申請表、委托企業(yè)營業(yè)執(zhí)照副本或復(fù)印件。（三）補辦核銷單證明出口企業(yè)出口貨物收匯核銷后，若在申報退稅前核銷單遺失，可向外匯管理局申請補辦收匯核銷單（退稅聯(lián)）。但在向開具代理證明的退稅機關(guān)申請補辦代理證明前，應(yīng)先到其主管退稅機關(guān)辦理《關(guān)于申請出具（補辦代理出口證明）證明的報告》（以下簡稱《補辦代理出口證明報告》）?！堆a稅證明》由出口企業(yè)退稅主管機關(guān)簽發(fā)。對于退運轉(zhuǎn)內(nèi)銷的，出口企業(yè)應(yīng)填寫《出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》，并持海關(guān)出具的退運手續(xù)到退稅機關(guān)申請辦理轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明。四、出口退稅違章處理（一）對經(jīng)營出口貨物的企業(yè)有下列違法行為之一的，除令其限期糾正外，處以2000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處2000元以上10000元以下罰款；未按規(guī)定辦理出口退稅登記的； 未按規(guī)定使用有關(guān)出口退稅帳簿票證；（二）由于出口企業(yè)過失而造成實際退（免）稅款大于應(yīng)退（免）稅款或企業(yè)辦理來料加工免稅手續(xù)后逾期未核光彩的，主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當令其限期繳回多退或已免征的稅款。對從事“四自三不見”買單業(yè)務(wù)的出口企業(yè)，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，無論退稅額大小或是否申報退稅，一律停止其退稅權(quán)。企業(yè)事業(yè)單位采取對所生產(chǎn)或經(jīng)營的商品假報出口等欺騙手段，騙取國家出口退稅款，由稅務(wù)機關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。（2006年2月13日 國稅發(fā)[2006]24號）國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅實行有關(guān)單證備案管理制度（暫行）。在貨物交易中，購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票，或者從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票，向稅務(wù)機關(guān)申報抵扣稅款或申請出口退稅的，應(yīng)當按偷稅、騙取出口退稅處理，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及有關(guān)規(guī)定追繳稅款，處以偷稅、騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。經(jīng)營出口貨物企業(yè)非法提供或開具假退稅憑證，有違法所得的，處以其違法所得額3倍以下不超過30000元的罰款，沒有違法所得的，處以10000元以下的罰款。（三）對出口企業(yè)騙取退稅的處罰規(guī)定企業(yè)采取偽造、涂改、賄賂或其他非法手段騙取退稅的，除按《中華人民共和國稅收征收管理法》第44條處罰外，對騙取退稅情節(jié)嚴重的企業(yè)，可由國家稅務(wù)總局批準停止其半年以上的出口退稅權(quán)。對于購進貨物后，部分出口、部分內(nèi)銷的，出口企業(yè)應(yīng)根據(jù)發(fā)票分割情況，在專用發(fā)票上背書，注明出口數(shù)量和金額，然后填寫《出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》，并附已背書的專用發(fā)票、出口貨物專用繳款書或分割單等憑證，向退稅機關(guān)申請辦理轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明。（六）出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明一方面如果貨物出口后外商退貨，出口企業(yè)需要將貨物做內(nèi)銷或其他處理；另一方面，外貿(mào)企業(yè)購進貨物后，可能部分出口，部分內(nèi)銷。（五）退運補稅證明出口企業(yè)在貨物報關(guān)出口后，外商可能因故退貨，從而造成貨物退運。出口企業(yè)辦理《補辦核銷單報告》時，應(yīng)填寫《補辦核銷單報告》，并提供以下憑證：出口貨物報關(guān)單（退稅聯(lián)）、外銷發(fā)票。但向海關(guān)申請補辦前，須先到退稅機關(guān)辦理《關(guān)于申請出具（補辦報關(guān)單）證明的報告》以下簡稱《補辦關(guān)單報告》），然后憑此報告，到海關(guān)申請補辦出口貨物報關(guān)單（退稅聯(lián)）。若外貿(mào)企業(yè)自營出口貨物與代理出口貨物在同一張關(guān)單上的，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)將關(guān)單、核銷單、外銷發(fā)票復(fù)印一份，并在原件和復(fù)印件上標注出代理出口貨物和自營出口貨物，退稅機關(guān)審核后，在復(fù)印件上加蓋公章。一般物資援助項下的出口貨物，仍實行出口不退稅的政策；利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款和合資合作基礎(chǔ)上基金方式下出口的貨物比照一般貿(mào)易出口實行出口退稅政策，退稅時應(yīng)提供：外經(jīng)部批準使用援外優(yōu)惠貸款（或援外合資合作項目基金）的批文（援外任務(wù)書）復(fù)印件、與中國進出口銀行（或有關(guān)部門）簽訂的“援外優(yōu)惠貸款協(xié)議”（或“援外合資合作項目基金借款合同”）復(fù)印件、購進出口貨物的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)、稅收（出口貨物專用）繳款書、關(guān)單退稅聯(lián)、出口發(fā)票。保稅區(qū)外企業(yè)從保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)購進海關(guān)監(jiān)管的保稅進口料件經(jīng)加工裝配后，如以進料加工貿(mào)易方式直接復(fù)出口到境外的，可按進料加工的方式辦理退稅(即保稅進口料件的進項稅額并從當期的應(yīng)納稅額中扣減)；如以來料加工貿(mào)易方式直接復(fù)出口的，可持保稅區(qū)海關(guān)簽發(fā)的“來料加工進口貨物報關(guān)單”、“來料加工登記手冊”向退稅機關(guān)辦理“來料加工免稅證明”，并持此證明向主管征稅機關(guān)申報辦理免征其加工或委托加工貨物工繳費的增值稅、消費稅手續(xù)，貨物出口后按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定辦理核銷手續(xù)。出口加工區(qū)的退稅規(guī)定如下：出口加工區(qū)僅限于產(chǎn)品外銷的加工貿(mào)易，但區(qū)內(nèi)可設(shè)少量僅限為加工生產(chǎn)提供服務(wù)的倉儲企業(yè)及經(jīng)海關(guān)核準的專門從事加工區(qū)內(nèi)貨物進出的運輸企業(yè)；國內(nèi)原材料、物料等進入加工區(qū)視同出口，區(qū)外企業(yè)憑關(guān)單及有關(guān)憑證辦理退稅；區(qū)內(nèi)加工出口的產(chǎn)品和應(yīng)稅勞務(wù)免征增值稅、消費稅；區(qū)內(nèi)運往區(qū)外的貨物實行進口報關(guān)，并按制成品征稅。（十一）境外投資出口貨物境外投資出口貨物是指國內(nèi)企業(yè)因以實物方式對外進行投資而出口的貨物。（九）出口卷煙卷煙實行專營管理。首先，招標單位在招標前，要將貸款性質(zhì)、項目內(nèi)容、規(guī)模等內(nèi)容上報國家稅務(wù)總局，經(jīng)總局核準后的中標機電產(chǎn)品才可以退稅。若外貿(mào)企業(yè)經(jīng)批準從事境外帶料加工貿(mào)易，貨物出口后，憑以下憑證申報退稅：外經(jīng)貿(mào)主管部門簽發(fā)的境外帶料加工裝配企業(yè)批準證書（復(fù)印件）、出口貨物報關(guān)單、增值稅專用發(fā)票及專用稅票（若進口則提供海關(guān)代征增