【正文】 是否合格、高質(zhì)量的履行了經(jīng)濟(jì)責(zé)任。這樣的利害關(guān)系在一定程度上影響了審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性。認(rèn)為審計(jì)部門查得更多了，耽誤了時(shí)間；認(rèn)為實(shí)現(xiàn)任中審計(jì)后審計(jì)項(xiàng)目增多，查出的問題和離任審計(jì)相比不夠集中。糾正這些觀念還需要時(shí)間，這樣也為任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)增加了新的困難和風(fēng)險(xiǎn)。另一個(gè)方面就是，任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)間跨度長，范圍廣，內(nèi)容多，這樣就對審計(jì)人員提出了很高的要求，既要精通各類財(cái)務(wù)知識，又要具備宏觀經(jīng)濟(jì)管理知識，掌握政策法規(guī)，具備綜合判斷分析能力等。例如，在三峽移民過程中，當(dāng)時(shí)中央給移民工程定下的目標(biāo)是“移得出、穩(wěn)得住、逐步能致富”。這種宣傳既包括對各級領(lǐng)導(dǎo)干部和群眾的宣傳，也包括對審計(jì)人員觀念的引導(dǎo)。在審計(jì)方法上，任中審計(jì)可以在以財(cái)政財(cái)務(wù)收支為載體的基礎(chǔ)上，積極探索與其他審計(jì)方法的結(jié)合。二是將任中審計(jì)與專項(xiàng)資金審計(jì)相結(jié)合。這就要求我們在做審計(jì)評價(jià)時(shí)跳出單純的財(cái)政收支角度，進(jìn)行延伸擴(kuò)展，增強(qiáng)審計(jì)報(bào)告可用性。因此，對審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員而言，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的責(zé)任與風(fēng)險(xiǎn)要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于一般項(xiàng)目的審計(jì)。一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)及其表現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員在對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，所收集的會計(jì)資料不真實(shí)、不可靠、未能全面了解責(zé)任者所在單位的情況而作出了錯(cuò)誤的估計(jì)和判斷，從而導(dǎo)致對責(zé)任者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)不準(zhǔn)確或發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，引起不良后果的可能性。（二）審計(jì)實(shí)施階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)實(shí)施階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，主要是指審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施過程中因?qū)I(yè)技能、政策水平、綜合素質(zhì)等主觀和客觀原因的影響，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生偏差的可能性。（三）出具報(bào)告階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出具報(bào)告階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，主要是指審計(jì)人員由于所出具的審計(jì)報(bào)告對審計(jì)事項(xiàng)把握不全面，對責(zé)任者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價(jià)不準(zhǔn)確，未能按照規(guī)定征求被審計(jì)對象的意見，給審計(jì)主體帶來不良影響和某種損失的可能性。建立和完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的相關(guān)法規(guī)制度，規(guī)范運(yùn)作，加強(qiáng)立法，建章立制，是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本措施。（二）在審計(jì)內(nèi)容、程序、方法等方面注意審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避，合理選擇審計(jì)方案注重內(nèi)控制度的評審，預(yù)測潛在風(fēng)險(xiǎn)。合理確定審計(jì)重點(diǎn)和范圍，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的過程中，要嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)法規(guī)和審計(jì)規(guī)范，從確定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、編制審計(jì)方案、送達(dá)審計(jì)通知書、審計(jì)取證、審計(jì)報(bào)告、征求意見到最終審計(jì)結(jié)論等每個(gè)環(huán)節(jié)都要按法定程序和要求進(jìn)行，避免審計(jì)人員執(zhí)法的隨意性，預(yù)防程序不當(dāng)引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)復(fù)核、征求意見、化解風(fēng)險(xiǎn)。這樣才能提高審計(jì)工作質(zhì)量，最大限度地化解、減少人為因素造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。評價(jià)時(shí)應(yīng)注意：對審計(jì)過程中未涉及的具體事項(xiàng)和審計(jì)證據(jù)不足的審計(jì)事項(xiàng)只用客觀真實(shí)的方法將有關(guān)事項(xiàng)反映清楚，不作審計(jì)評價(jià)；對某些事項(xiàng)要全面辯證分析后再作評價(jià)。審計(jì)就是一種監(jiān)督，沒有義務(wù)、沒有責(zé)任進(jìn)行這樣的評價(jià)。因此，提高審計(jì)人員的自身素質(zhì)，對控制和防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量有著根本性的作用?！？傊?，防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，最重要的是加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)規(guī)范，才能真正提高審計(jì)工作質(zhì)量。（四）提高審計(jì)人員的自身素質(zhì)提高審計(jì)人員素質(zhì)是搞好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要環(huán)節(jié)。做到既不越位，也不缺位，該到位的必須到位，審計(jì)什么，評價(jià)什么。審計(jì)評價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。如制定審計(jì)工作底稿復(fù)核制度，在滿足對審計(jì)工作底稿復(fù)核的要求的同時(shí)，也有利于提——高審計(jì)工作質(zhì)量。分清會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，在常規(guī)的財(cái)務(wù)審計(jì)過程中，應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的健全和有效性，并針對其薄弱環(huán)節(jié)及時(shí)加以糾正，督促其整改，促進(jìn)被審計(jì)單位不斷提高管理水平，并做好審計(jì)資料的有效利用。對在審計(jì)中未涉及到或雖然已涉及到但未獲得充分證據(jù)或難以分清責(zé)任的事項(xiàng)，不做任何評價(jià)，規(guī)避經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。若內(nèi)控制度不存在、不合理、不健全或執(zhí)行乏力，就必須實(shí)施詳細(xì)全面審計(jì)并予以提示，從而降低風(fēng)險(xiǎn)。其關(guān)鍵就在于使審計(jì)內(nèi)容，操作程序，方法體系，評價(jià)結(jié)果應(yīng)用以及部門協(xié)調(diào)等方面做到有法可依，有章可循，以提高并逐步完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐的規(guī)范性。負(fù)有經(jīng)濟(jì)責(zé)任的管理人員，擔(dān)任著實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的任務(wù)，承擔(dān)著一定的防范風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任。：是指審計(jì)人員由于在實(shí)質(zhì)性檢查的現(xiàn)場作業(yè)中所造成的失誤使審計(jì)結(jié)果偏離事實(shí)的可能性。在審計(jì)實(shí)踐中，我們常見的風(fēng)險(xiǎn)有以下方面：（一）審計(jì)準(zhǔn)備階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)準(zhǔn)備階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，主要是指審計(jì)人員在審計(jì)前未按規(guī)定的審計(jì)程序開展工作，而使被審計(jì)對象以不按法定程序進(jìn)行操作為由提出異議或申請行政訴訟的可能性。結(jié)合我縣近幾年的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作實(shí)際，筆者組織本局相關(guān)股室人員就濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制與防范進(jìn)行了深入調(diào)研。通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，為組織、人事部門對干部進(jìn)行考察考核、綜合評價(jià)、任用和獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)提供重要依據(jù)。三是加大與其他監(jiān)察機(jī)關(guān)的溝通，將人民來信反映問題較多的單位和干部列入當(dāng)年計(jì)劃項(xiàng)目中，并作重點(diǎn)關(guān)注。比如，南通市積極探索地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任 “捆綁式”審計(jì)方法，兩位地方黨政領(lǐng)導(dǎo)中，任何一方接受離任審計(jì)，另一位在職的領(lǐng)導(dǎo)干部同時(shí)進(jìn)行任中審計(jì)。同時(shí)，也促使審計(jì)人員不斷學(xué)習(xí)，充實(shí)相關(guān)知識儲備，更好為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作服務(wù)。第二，積極開展任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的宣傳，深化思想認(rèn)識。二、任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制措施第一，轉(zhuǎn)變審計(jì)理念，更有針對性的選擇審計(jì)內(nèi)容。這里所指的審計(jì)資源主要指審計(jì)中使用的手段及審計(jì)人員自身素質(zhì)。比起離任審計(jì)在時(shí)間上的滯后性，任中審計(jì)將審計(jì)監(jiān)督的關(guān)卡前移，更具有時(shí)效性：違法違規(guī)問題早一點(diǎn)發(fā)現(xiàn)，損失也能早一點(diǎn)避免。再次，同為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，離任審計(jì)歷經(jīng)十幾年的發(fā)展已逐步進(jìn)入軌道，逐漸程序化。審計(jì)機(jī)關(guān)受本級政府領(lǐng)導(dǎo)，經(jīng)費(fèi)由地方政府供給，干部的使用、調(diào)動(dòng)、任免權(quán)在地方，只有業(yè)務(wù)工作歸上一級審計(jì)機(jī)關(guān)管理，因此審計(jì)機(jī)關(guān)的實(shí)際管理權(quán)實(shí)際上在于地方政府。在這里，我們所理解的對財(cái)政、財(cái)務(wù)活動(dòng)的效益性審計(jì)，從某個(gè)角度來講，就是指績效審計(jì)。當(dāng)前，隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的深入開展，“打假治亂”也就成了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)，因?yàn)榇蚣僦蝸y就是揭露假會計(jì)信息、假賬，揭露并嚴(yán)厲查處造假行為，治理會計(jì)程序和經(jīng)濟(jì)秩序中的混亂現(xiàn)象。按照《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》規(guī)定，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對象是黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員；審計(jì)的客體是領(lǐng)導(dǎo)干部對其所在部門、單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支狀況；而經(jīng)濟(jì)責(zé)任，實(shí)際上就是指人的職務(wù)行為。評價(jià)要實(shí)事求是，客觀公正，用語要恰切妥當(dāng)，切忌用定性結(jié)論。第九，醫(yī)院為職工承擔(dān)個(gè)人所得稅180萬元。具體列示入院診斷與出院診斷的符合率，切除手術(shù)后10天內(nèi)死亡率，病床使用率，病人陪護(hù)率，院內(nèi)感染率，手術(shù)并發(fā)癥率，門診處方合格率等。審計(jì)組采用按各審計(jì)小組出具審計(jì)工作總結(jié)，并作出評價(jià)，然后審計(jì)組主審，召集各審計(jì)小組的集體審議會議，由所分管領(lǐng)導(dǎo)參加，在核實(shí)弄清事實(shí)的前提下，對問題進(jìn)行排隊(duì)分析，實(shí)行有詳有略的分析，對現(xiàn)有問題評價(jià)從詳，對歷史遺留問題評價(jià)從略，在確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)注重當(dāng)時(shí)的客觀實(shí)際及歷史形成原因。第六，審查醫(yī)院的收支管理及其在會計(jì)核算上存在的錯(cuò)弊，查對賬面的收支記錄關(guān)注重大收支的內(nèi)控制度的執(zhí)行情況。第三，審查在建工程項(xiàng)目。（7）確定審計(jì)步驟和方法第一，審查材料、醫(yī)療設(shè)備、固定資產(chǎn)。進(jìn)點(diǎn)日，集體聽取該院領(lǐng)導(dǎo)的情況介紹后，查閱了所需要的各項(xiàng)資料包括組織架構(gòu)圖，會計(jì)核算體系，會計(jì)核算，財(cái)務(wù)管理制度各職能部門的崗位職責(zé)和相關(guān)內(nèi)控制度在內(nèi)的審計(jì)基礎(chǔ)資料（5）各審計(jì)小組按各自審計(jì)的內(nèi)容和對象分別與對口的職能處室進(jìn)行座談，現(xiàn)場了解內(nèi)控制度測試的執(zhí)行情況，確定其薄弱環(huán)節(jié)，如貨幣資金管理，憑證制單，審核工作不到位，與合作醫(yī)院的結(jié)算收款，末實(shí)行財(cái)務(wù)一頭結(jié)算，醫(yī)療設(shè)備資產(chǎn)長期不盤點(diǎn)，基建項(xiàng)目核算長期不清賬，合同管理不到位，該院與三產(chǎn)實(shí)業(yè)公司末嚴(yán)格實(shí)行收支二條線的核算管理等，各審計(jì)小組在內(nèi)控制度測試基礎(chǔ)上確定審計(jì)重點(diǎn)制定具體審計(jì)工作計(jì)劃，并組織實(shí)施。三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)案例分析以某事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)案例為例 ：此案例是某醫(yī)院院長任期三