3核定所得稅調(diào)研報告(文件)
【正文】 核算成本、費(fèi)用、收入、利潤的企業(yè)是 一種客觀存在。 事實(shí)上，企業(yè)的規(guī)模，業(yè)主有無準(zhǔn)確核算的要求，人員的素質(zhì)，準(zhǔn)確財務(wù)核算的所需費(fèi)用與之可能帶來的收益，查賬征收對企業(yè)財務(wù)核算的要求比核定征收高等主客觀因素都會影響企業(yè)對此的態(tài)度，稅收負(fù)擔(dān)率的高 低只是眾多因素之一，而不是決定性的因素。這種努力大致可以分為生產(chǎn)性努力和分配性努力，也就是通常所說的 “ 做蛋糕 ” 和 “ 分蛋糕 ” 的問題。 （二）從稅務(wù)機(jī)關(guān)角度分析 從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度來看，征收資源在一定的時間內(nèi)是有限的。事實(shí)上，征管力量與稅收收入是影響基層稅務(wù)機(jī)對核定征收態(tài)度的兩個重要因素。 量化實(shí)體性條款。核定商業(yè)企業(yè)應(yīng)稅所得率（或應(yīng)納稅額）時應(yīng)該考慮下列指標(biāo)：經(jīng)營地段、商譽(yù)、擁有交通工 具數(shù)量及種類（貨車或是轎車）、經(jīng)營方式屬專賣或批發(fā)或零售、經(jīng)營年限、有無廣告及廣告覆蓋范圍、商譽(yù)、發(fā)票使用情況等等。另一方面，由于社會價值觀念的多元化， 實(shí)體公正具有一定的局限性和模糊性，即使我們對所有行業(yè)的指標(biāo)體系都進(jìn)行了細(xì)化，也很難要求每個納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的指標(biāo)體系予以認(rèn)同。此外，應(yīng)盡量縮小定額征收方式的適用范圍，因其隨意性實(shí)在過大。 “ 陽光是最好的防腐劑 ” ， “ 正義不僅要實(shí)現(xiàn)，而且必須以看得見的方式實(shí)現(xiàn) ” 。前文已經(jīng)指出，實(shí)體性條款的細(xì)化是一個過程，近期內(nèi)只能挑選個別行業(yè)作為試點(diǎn)。但近期內(nèi)，我們可以選擇一個或多個具有代表性的行業(yè)，挑選一些與企業(yè)的經(jīng)營收入關(guān)系較為密切的指標(biāo)（參數(shù)），作為核定企業(yè)應(yīng)稅所得率（或應(yīng)納稅額）的依據(jù)。如果變遷所需要的成本高于變遷可能帶來的收益，即使由上而下實(shí)行強(qiáng)制性制度變遷，由于上級稅務(wù) 機(jī)關(guān)與基層稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的 “ 信息不對稱 ” 的客觀存在，即使有足夠的強(qiáng)制力作后盾，預(yù)期目標(biāo)也可能很難實(shí)現(xiàn)。其次，實(shí)踐表明，實(shí)行核定征收的企業(yè)即使實(shí)際上屬于盈利，如果實(shí)行查賬征收往往賬面大都反映虧損、無稅可征，應(yīng)了 “ 人至清則無朋，水至清則無魚 ” 的古語。從此角度看，提高應(yīng)稅所得率的同時應(yīng)當(dāng)提高納稅人偷稅的成本，但稽查力量的不足使得納稅人對后者幾乎可以忽略不計。 其二，較高的應(yīng)稅所得率并不一定能夠轉(zhuǎn)化為企
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