生產與存貨循環(huán)的審計培訓(文件)
【正文】 除記錄注冊會計師對存貨盤點結果進行的測試情況外，獲取管理層完成的存貨盤點記錄的復印件也有助于注冊會計師日后實施審計程序，以確定被審計單位的期末存貨記錄是否準確地反映了存貨的實際盤點結果。 （ 2）存貨 的狀況 毀損、陳舊、過時及殘次的存貨 （ 3）存貨 的截止情況或盤點范圍 ①在被審計單位盤點存貨前，注冊會計師應當觀察盤點現(xiàn)場，確定應納入盤點范圍的存貨是否已經適當整理和排列，并附有盤點標識，防止遺漏或重復盤點。 ③與所有權、盤點范圍有關的五種情形： 對特殊類型存貨的監(jiān)盤 教材表 113： 6. 存貨監(jiān)盤結束時的工作 在被審計單位存貨盤點結束前，注冊會計師應當： （ 1）再次觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應納入盤點范圍的存貨是否均已盤點。 （四）特殊情況的處理 1．在存貨盤點現(xiàn)場實施存貨監(jiān)盤不可行 通常由于 存貨性質和存放地點 等因素造成的。對于存放在公共倉庫中的存貨，可以通過函證的方式進行查驗。 【 例 】 A注冊會計師負責對常年審計客戶甲公司20 8年度財務報表進行審計。 A注冊會計師計劃于20 8年 12月 31日實施存貨監(jiān)盤程序。 （ 4）在存貨監(jiān)盤過程中，監(jiān)盤人員除關注存貨的數(shù)量外，還需要特別關注存貨是否出現(xiàn)毀損、陳舊、過時及殘次等情況。如果存在，簡要說明理由。理由：對擬檢查的存貨作出標識會為甲公司盤點人員所知悉，損害審計程序的不可預見性。 事項（ 5）存在不當之處。理由：應當取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄。如果需要，應當納入存貨監(jiān)盤范圍。理由：應當進行必要的開箱檢查。 【 答案 】 （ 1）： 事項（ 1）不存在不當之處。 （ 6）在存貨監(jiān)盤結束時，監(jiān)盤人員將除作廢的盤點表單以外的所有盤點表單的號碼記錄于監(jiān)盤工作底稿。 （ 2）在甲公司開始盤點存貨前，監(jiān)盤人員在擬檢查的存貨項目上作出標識。除自營業(yè)務外，甲公司還將部分柜臺出租，并為承租商提供商品倉儲服務。 3．委托其他單位保管的存貨 如果被審計單位的存貨存放于其他單位，審計人員通常需要向該單位獲取委托代管存貨的書面確認函。審計人員應當復核采購、生產和銷售記錄，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據，通常情況下，還可以向能夠接觸到相關存貨項目的第三方人員詢證 特殊位置 如在途存貨。 注冊會計師應當根據自己在存貨監(jiān)盤過程中獲取的信息對被審計單位最終的存貨盤點結果匯總記錄進行復核，并評估其是否正確地反映了實際盤點結果。 ②對所有權不屬于被審計單位的存貨，注冊會計師應當取得其規(guī)格、數(shù)量等有關資料，確定是否已單獨存放、標明，且未被納入盤點范圍； 在存貨監(jiān)盤過程中，注冊會計師應當根據取得的所有權不屬于被審計單位的存貨的有關資料，觀察這些存貨的實際存放情況，確保其未被納入盤點范圍。 （ 5）抽盤程序時發(fā)現(xiàn)差異 ①注冊會計師在實施抽盤程序時發(fā)現(xiàn)差異，很可能表明被審計單位的存貨盤點在準確性或完整性方面存在錯誤； ②由于檢查的內容通常僅僅是已盤點存貨中的一部分，所以在檢查中發(fā)現(xiàn)的錯誤很可能意味著被審計單位的存貨盤點還存在著其他錯誤；
教學課件相關推薦
鄂ICP備17016276號-1