生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(jì)培訓(xùn)(文件)
【正文】 除記錄注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)存貨盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行的測(cè)試情況外，獲取管理層完成的存貨盤點(diǎn)記錄的復(fù)印件也有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師日后實(shí)施審計(jì)程序，以確定被審計(jì)單位的期末存貨記錄是否準(zhǔn)確地反映了存貨的實(shí)際盤點(diǎn)結(jié)果。 （ 2）存貨 的狀況 毀損、陳舊、過時(shí)及殘次的存貨 （ 3）存貨 的截止情況或盤點(diǎn)范圍 ①在被審計(jì)單位盤點(diǎn)存貨前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，確定應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤點(diǎn)標(biāo)識(shí)，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)。 ③與所有權(quán)、盤點(diǎn)范圍有關(guān)的五種情形： 對(duì)特殊類型存貨的監(jiān)盤 教材表 113： 6. 存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)的工作 在被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)結(jié)束前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)： （ 1）再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，以確定所有應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤點(diǎn)。 （四）特殊情況的處理 1．在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行 通常由于 存貨性質(zhì)和存放地點(diǎn) 等因素造成的。對(duì)于存放在公共倉(cāng)庫(kù)中的存貨，可以通過函證的方式進(jìn)行查驗(yàn)。 【 例 】 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)常年審計(jì)客戶甲公司20 8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃于20 8年 12月 31日實(shí)施存貨監(jiān)盤程序。 （ 4）在存貨監(jiān)盤過程中，監(jiān)盤人員除關(guān)注存貨的數(shù)量外，還需要特別關(guān)注存貨是否出現(xiàn)毀損、陳舊、過時(shí)及殘次等情況。如果存在，簡(jiǎn)要說明理由。理由：對(duì)擬檢查的存貨作出標(biāo)識(shí)會(huì)為甲公司盤點(diǎn)人員所知悉，損害審計(jì)程序的不可預(yù)見性。 事項(xiàng)（ 5）存在不當(dāng)之處。理由：應(yīng)當(dāng)取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄。如果需要，應(yīng)當(dāng)納入存貨監(jiān)盤范圍。理由：應(yīng)當(dāng)進(jìn)行必要的開箱檢查。 【 答案 】 （ 1）： 事項(xiàng)（ 1）不存在不當(dāng)之處。 （ 6）在存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)，監(jiān)盤人員將除作廢的盤點(diǎn)表單以外的所有盤點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄于監(jiān)盤工作底稿。 （ 2）在甲公司開始盤點(diǎn)存貨前，監(jiān)盤人員在擬檢查的存貨項(xiàng)目上作出標(biāo)識(shí)。除自營(yíng)業(yè)務(wù)外，甲公司還將部分柜臺(tái)出租，并為承租商提供商品倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)。 3．委托其他單位保管的存貨 如果被審計(jì)單位的存貨存放于其他單位，審計(jì)人員通常需要向該單位獲取委托代管存貨的書面確認(rèn)函。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)復(fù)核采購(gòu)、生產(chǎn)和銷售記錄，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，通常情況下，還可以向能夠接觸到相關(guān)存貨項(xiàng)目的第三方人員詢證 特殊位置 如在途存貨。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己在存貨監(jiān)盤過程中獲取的信息對(duì)被審計(jì)單位最終的存貨盤點(diǎn)結(jié)果匯總記錄進(jìn)行復(fù)核，并評(píng)估其是否正確地反映了實(shí)際盤點(diǎn)結(jié)果。 ②對(duì)所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已單獨(dú)存放、標(biāo)明，且未被納入盤點(diǎn)范圍； 在存貨監(jiān)盤過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)取得的所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨的有關(guān)資料，觀察這些存貨的實(shí)際存放情況，確保其未被納入盤點(diǎn)范圍。 （ 5）抽盤程序時(shí)發(fā)現(xiàn)差異 ①注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施抽盤程序時(shí)發(fā)現(xiàn)差異，很可能表明被審計(jì)單位的存貨盤點(diǎn)在準(zhǔn)確性或完整性方面存在錯(cuò)誤； ②由于檢查的內(nèi)容通常僅僅是已盤點(diǎn)存貨中的一部分，所以在檢查中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤很可能意味著被審計(jì)單位的存貨盤點(diǎn)還存在著其他錯(cuò)誤；
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