【正文】 策 當前我國企業(yè)所得稅制中有許多定期減免稅優(yōu)惠政策。 第四節(jié) 企業(yè)清算的稅收籌劃 ? 由于國家有關企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策中很多是針對新辦企業(yè)的，如高新技術企業(yè)優(yōu)惠、軟件企業(yè)優(yōu)惠等等，因此有些老企業(yè)為享受新辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠，紛紛設立新的企業(yè)，并通過各種渠道將老企業(yè)經(jīng)營利潤轉(zhuǎn)移到新企業(yè)中，以逃避稅收。 *企業(yè)在籌劃的時候應該充分關注這些新政策的變化，以便衡量是否采用這種籌劃方法。 第五節(jié) 企業(yè)股權轉(zhuǎn)讓的稅收籌劃 ? 二、企業(yè)股權轉(zhuǎn)讓的涉稅規(guī)定 ? ? 免繳。 ? ? 不繳土地增值稅，因為不屬于轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)行為；不繳契稅，依據(jù)《關于股權變動導致企業(yè)法人房地產(chǎn)權屬更名登記不征契稅的批復》（財稅[2023]184號）。 第五節(jié) 企業(yè)股權轉(zhuǎn)讓的稅收籌劃 ? 三、股權轉(zhuǎn)讓的稅收籌劃方式 ? （一）非居民企業(yè)股權轉(zhuǎn)讓是否分配利潤將影響納稅 ? 案例分析： 某境外投資者 A公司以美元現(xiàn)匯 500萬元于 2023年 100％投資設立了一家中國居民企業(yè) B公司，投入當天人民幣對美元匯率為 1:， B公司賬列實收資本金額為人民幣 。 ? 由于 A公司首次投入資本時的幣種為美元，則上述股權轉(zhuǎn)讓價和股權成本價均以美元計算。則 C公司在受讓股權后分配 B公司 2023年以前的未分配利潤仍然免征企業(yè)所得稅，但分配 2023年以后的未分配利潤應繳納企業(yè)所得稅。 ? 即境外 A公司在股權轉(zhuǎn)讓前先將 B公司的稅后利潤分配，再以 3500萬元人民幣的價款轉(zhuǎn)讓給香港 C公司。股權轉(zhuǎn)讓當日美元兌人民幣匯率 1： 。從上述案例可知，境外 A公司股權轉(zhuǎn)讓前如將 B公司的稅后利潤先分配再轉(zhuǎn)讓比直接轉(zhuǎn)讓將少繳企業(yè)所得稅100萬元 (－ )，香港 C公司也因此將少繳企業(yè)所得稅 50萬元。無論怎樣轉(zhuǎn)讓，對于自然人股權轉(zhuǎn)讓涉稅事項主要是個人所得稅，印花稅。 第五節(jié) 企業(yè)股權轉(zhuǎn)讓的稅收籌劃 ? （ 2）凈資產(chǎn)價值轉(zhuǎn)讓 ? 投資人將資本投入到企業(yè)后，股權會發(fā)生變化。 ? （ 3）原始投資股本轉(zhuǎn)讓 ? 投資人投入原始股本每股 1元，轉(zhuǎn)讓時仍以 1元轉(zhuǎn)讓，這時，稅務機關要核實企業(yè)凈資產(chǎn)。 第五節(jié) 企業(yè)股權轉(zhuǎn)讓的稅收籌劃 ? （ 4）溢價轉(zhuǎn)讓 ? 投資人投入原始股本每股 1元，企業(yè)凈資產(chǎn) ，轉(zhuǎn)讓價 。 第五節(jié) 企業(yè)股權轉(zhuǎn)讓的稅收籌劃 ? ? 投資人和他愛人在某地區(qū)設立有限責任公司，建立一個速凍玉米加工企業(yè)，每年的盈利空間很大。 ? 這里有兩點：一是合同中的 400萬元具有法律效力，可以通過法律訴訟索要。 第五節(jié) 企業(yè)股權轉(zhuǎn)讓的稅收籌劃 ? 按上述文件要求，股權交易各方已簽訂股權轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權轉(zhuǎn)讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門申請股權變更登記時，應填寫《個人股東變動情況報告表》 (表格式樣和聯(lián)次由各省地稅機關自行設計 )并向主管稅務機關申報。 ? 稅務機關在加強對股權轉(zhuǎn)讓所得計稅依據(jù)的評估和審核時。 ? 另外，關于印花稅，國家稅務總局《關于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》 (國稅發(fā) [1991]第 155號 )第十條規(guī)定：“財產(chǎn)所有權”的轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機關登記注冊的動產(chǎn)、不動產(chǎn)的所有權轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)。受讓企業(yè)支付對價的形式包括股權支付、非股權支付或兩者的組合”。 ? 資產(chǎn)收購若采用特殊性稅務處理，應該同時滿足特殊性重組的條件，即合理商業(yè)目的原則、權益的連續(xù)性原則 (股份支付不少于交易總額的 85％、原股東重組后持股時間不少于 12個月 )、經(jīng)營的連續(xù)性原則 (收購資產(chǎn)不少于被收購企業(yè)資產(chǎn)的 75％等、 12個月內(nèi)交易資產(chǎn)不改變原有的經(jīng)營活動 )。因此，未同時具備上述兩個條件而進行轉(zhuǎn)讓的，其轉(zhuǎn)讓合同無效。因此， A房地產(chǎn)公司為達到土地轉(zhuǎn)讓目的就會另辟蹊徑，與受讓方 C房地產(chǎn)公司共同籌劃股權轉(zhuǎn)讓的運作方案。 ? C、 個人所得稅 ? 在本案例中， B公司股東為 A房地產(chǎn)公司，因此，不涉及個人所得稅。該宗地賬面價值 ，評估作價 7,，評估增值 7,，增值率 ％。通過本次重大資產(chǎn)重組，公司有關房產(chǎn)因“房地不合一”原因未能及時辦。收購北京所標的土地將減少公司與北京所之間的關聯(lián)交易，也將進一步提高上市公司規(guī)范化運作水平。 ? E、企業(yè)所得稅 ? 根據(jù)《關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》 (財稅 [2023]59號 )相關規(guī)定進行納稅。因此，對股權轉(zhuǎn)讓國家政策沒有限制，土地購買方取得了新公司 100％的股權，土地過戶到新公司名下，從稅收上比較，相對于直接轉(zhuǎn)讓土地使用權， A房地產(chǎn)公司減少了轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)稅。超過出讓合同約定的動工開發(fā)日期滿一年來動工開發(fā)的，可以征收相當于土地使用權出讓金 20％以下的土地閑置費；滿兩年未動工開發(fā)的，可以無償收回土地使用權。 第五節(jié) 企業(yè)股權轉(zhuǎn)讓的稅收籌劃 ? ? A房地產(chǎn)公司取得土地后，以土地投資入股成立項目公司 B， C房地產(chǎn)公司通過收購 A房地產(chǎn)公司持有的 B公司股權實現(xiàn)對土地的實質(zhì)占有，這樣操作的意義何在 ? ? 案例分析： ? 現(xiàn)有房地產(chǎn)公司以上地投資入股成立新的獨立法人項目公司，然后通過股權轉(zhuǎn)讓退出新項目開發(fā)，是當前頗為常見的實質(zhì)土地轉(zhuǎn)讓的納稅籌劃方案，詳細內(nèi)容闡述如下。 第五節(jié) 企業(yè)股權轉(zhuǎn)讓的稅收籌劃 ? （ 3）資產(chǎn)收購中的交易內(nèi)容僅僅包括資產(chǎn)權屬的轉(zhuǎn)移，并不涉及與資產(chǎn)相關的負債、勞動力等的轉(zhuǎn)移，這也是與企業(yè)分立、合并、股權收購的重要區(qū)別之一。 第五節(jié) 企業(yè)股權轉(zhuǎn)讓的稅收籌劃 ? （三）股權收購與資產(chǎn)收購的區(qū)別 ? ? 《關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》 (財稅[2023]59號 )(以下簡稱 59號文件 )對資產(chǎn)收購進行了相關規(guī)定。所以，當自然人進行股權轉(zhuǎn)讓時，應當事先考慮涉稅事項，按個人所得稅法規(guī)定，按轉(zhuǎn)讓收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額計算納稅。所以雙方都有法律責任。二是如果這件事和盤脫出，轉(zhuǎn)讓人有偷稅嫌疑。當時投資400萬元，轉(zhuǎn)讓時凈資產(chǎn) 500萬元，雙方簽訂轉(zhuǎn)讓合同價 400萬元，受讓人口頭答應暗中再給他 100萬元。 ? （ 5）低于凈資產(chǎn)價值轉(zhuǎn)讓 ? 投資人投入原始股本每股 )元，企業(yè)凈資產(chǎn) ，轉(zhuǎn)讓價 ?！币陨侠治觯绻嬷?1元，企業(yè)凈資產(chǎn) ，稅務機關可以確定轉(zhuǎn)讓所得為 。 ? B、高于面值 1元轉(zhuǎn)讓，以凈資產(chǎn) ，多出的 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。目前國家還沒有開征遺產(chǎn)稅。 第五節(jié) 企業(yè)股權轉(zhuǎn)讓的稅收籌劃 ? （二）自然人股權轉(zhuǎn)讓涉稅事項風險提示 ? ? 國家稅務總局《關于加強股權轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知》 (國稅函 [2023]285號 )，提出加強對自然人股東股權轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅的征收管理，堵塞征管漏洞的具體措施。 ? A公司股權轉(zhuǎn)讓所得 =－ 500萬美元 = ? 股權轉(zhuǎn)讓所得稅 = 10％ = ? （ 3）實行先分配后轉(zhuǎn)讓后，只有 A公司應繳納企業(yè)所得稅50+=(萬元 )，香港 C公司則由于股權轉(zhuǎn)讓價中未包含有未能分配的利潤，不存在受讓后因分配受讓前產(chǎn)生的未分配利潤而繳企業(yè)所得稅的可能。 ? A公司應繳企業(yè)所得稅 =1000 0％ +500 10％ =50(萬元 )。 ? A公司和 C公司共應繳納企業(yè)所得稅+50=(萬元 )。 ? A公司股權轉(zhuǎn)讓所得 =－ 500萬美元 = ? 股權轉(zhuǎn)讓所得稅 = 10％ =幣。轉(zhuǎn)讓當日人民幣對美元的匯率為 1： 。 ? 國家稅務總局《關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函 [2023] 79 號）第 3條規(guī)定，轉(zhuǎn)讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本 后，為股權轉(zhuǎn)讓所得。 ? ? 免繳。 ? 是指其股權轉(zhuǎn)讓價減除股權成本價后的差額，其公式如下： ? 非居民企業(yè)股權轉(zhuǎn)讓所得 =股權轉(zhuǎn)讓價 — 股權成本價 ? 其中， 股權轉(zhuǎn)讓價 是指股權轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣性資產(chǎn)或者權益等形式的金額。 第四節(jié) 企業(yè)清算的稅收籌劃 為堵塞稅收漏洞，財政部和國家稅務總局于 2023年 1月下發(fā)了《關于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認定標準的通知》（財稅[2023]1號），明確了享受企業(yè)所得稅定期減稅或免稅的新辦企業(yè)必須符合兩個條件 ： （ 1） 須按照國家法律、法規(guī)以及有關規(guī)定在工商行政管理部門辦理設立登記新注冊成立的企業(yè)。例如，當企業(yè)享受一定年限減征或免征所得稅的優(yōu)惠政策之后，適時安排將該企業(yè)解散，通過清算結束企業(yè)的原有業(yè)務，另行注冊一個新的企業(yè)繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠政策。在實際操作中，只要能夠充分利用清算期這個納稅年度，以及本日歷年度中清算期之前的納稅年度，進行虧損彌補，就可以實現(xiàn)有效的稅收籌劃。 ? 清算所得稅額＝（ 90－ 60） 25%＝ ? 兩方案比較，后者的稅收負擔降低了 （即 25萬元－ ）。于是在尚未公告和進行稅務申報的前提下，股東會再次通過決議將公司解散日期推遲至 9月 30日，并于 10月 1日開始清算，全部清算所得也推遲至 10月份實現(xiàn)。 第四節(jié) 企業(yè)清算的稅收籌劃 ? （一）調(diào)整清算所得與正常經(jīng)營所得 ? ? 通過改變企業(yè)清算日期，可以減少企業(yè)清算期間的應稅所得數(shù)額，實現(xiàn)稅收籌劃的目的。 ? ，職工的工資、社會保險費用和法定補償金，結清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務，按規(guī)定計算可以向所有者分配的剩余資產(chǎn)。 ? ： （ 1）按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進行清算的企業(yè)； （ 2）企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)。 ? [2]張維迎：《企業(yè)理論與中國企業(yè)改革》，北京大學出版社 1999年 3月第 1版，第 134頁。 第四節(jié) 企業(yè)清算的稅收籌劃 企業(yè)清算概念 企業(yè)清算的 涉稅問題 企業(yè)清算 的稅收籌劃 內(nèi)容一 內(nèi)容二 內(nèi)容三 第四節(jié) 企業(yè)清算的稅收籌劃 ? 雖然永續(xù)經(jīng)營是任何一個企業(yè)設立之初，都毫無例外采用的理想假設，但在現(xiàn)實中，優(yōu)勝劣汰的市場競爭機制，相應決定了在眾多企業(yè)發(fā)展壯大的同時，也有許多企業(yè)因種種原因而清算破產(chǎn)。 第三節(jié) 企業(yè)合并中的稅收籌劃 ? 貨物和勞務稅： ? 根據(jù)《國家稅務總局關于納稅人資產(chǎn)重組有關增值稅問題的公告》 (國家稅務總局公告 2023年第 13號 )和《關于納稅人資產(chǎn)重組有關營業(yè)稅問題的公告》 (國家稅務總局公告 2023年第 51號 )的規(guī)定， S航空無需就貨物、不動產(chǎn)及土地使用權的轉(zhuǎn)移繳納增值稅和營業(yè)稅。 ? 從上述分析來看，本次交易可以滿足”經(jīng)營連續(xù)性原則”的限制條件。 ? (2)權益連續(xù)性原則的判定 ? 本次交易中東方航空以自身股份和現(xiàn)金作為支付對價的手段，可以滿足股份支付超過 85％的條件。 第三節(jié) 企業(yè)合并中的稅收籌劃 （ 2）特殊性稅務處理案例 2023年 12月， E航空股份有限公司 (上交所上市公司 )換股吸收合并 S航空股份有限公司 (上交所上市公司 )，交易完成后 S航空的所有資產(chǎn)、負債、業(yè)務、人員、合同及其他一切權利與義務，包括但不限于 S航空所有的運營許可證照、與飛機有關的許可證照及備案登記以及航線經(jīng)營權等，將轉(zhuǎn)移至 E航空或其指定的接收方， S航空終止上市并注銷法人資格。 第三節(jié) 企業(yè)合并中的稅收籌劃 ? 貨物和勞務稅： ? 根據(jù)《國家稅務總局關于納稅人資產(chǎn)重組有關增值稅問題的公告》 (國家稅務總局公告 2023年第 13號 )和《關于納稅人資產(chǎn)重組有關營業(yè)稅問題的公告》 (國家稅務總局公告 2023年第 51號 )的規(guī)定， B公司 無需就貨物、不動產(chǎn)及土地使用權的轉(zhuǎn)移繳納增值稅和營業(yè)稅。從上述分析看來，本次交易 ? 已經(jīng)無法滿足特殊性稅務處理中“權益連續(xù)性原則”的限制條件。 ? A集團需要以發(fā)行股份換股或者以現(xiàn)金購買 B公司369,818,687股股票。被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值） ? （ 2）在企業(yè)吸收合并中，合并后的存續(xù)企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受合并前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠，其優(yōu)惠金額按存續(xù)企業(yè)合并前一年的應納稅所得額（虧損計為零）計算。 第三節(jié) 企業(yè)合并中的稅收籌劃 ? *特殊性稅務處理 ? 資產(chǎn)收購 ，受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的 75%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購發(fā)生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的 85%，可以選擇按以下規(guī)定處理： ? ，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計稅基礎確定。 （ 2）收購方取得股權或資產(chǎn)的計稅基礎應以公允價值為基礎確定。 （ 2）被合并企業(yè)合并前的相關所得稅事項由合并企業(yè)承繼。 ? (2)籌劃結果分析 ? 根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》 (主席令 2023年第 63號 )第 18條規(guī)定、《中午人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》 (國務院令 2023年第 512號 )第 10條 、《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》 (財稅 [2023]59號 ) 規(guī)定，此種股權