【正文】 培訓(xùn) —— 會(huì)計(jì)處理 過(guò)渡性財(cái)政扶持資金的會(huì)計(jì)處理v試點(diǎn)納稅人在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負(fù)增加而向財(cái)稅部門(mén)申請(qǐng)取得財(cái)政扶持資金的，期末有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財(cái)政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預(yù)計(jì)能夠收到財(cái)政扶持資金時(shí)，按應(yīng)收的金額，借記 “其他應(yīng)收款 ”等科目，貸記 “營(yíng)業(yè)外收入 ”科目。v小規(guī) 模納稅人 提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，購(gòu)置稅控收款機(jī)的費(fèi)用及技術(shù)維護(hù)費(fèi)， 按規(guī)定扣減銷(xiāo)售額而減少的的應(yīng)交增值稅或抵減的增值稅應(yīng)納稅額，直接沖減 “應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 ”科目。“營(yíng)改增 ”文化事業(yè)費(fèi)征收業(yè)務(wù)湖南國(guó)稅營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) —— 文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)v（一）概述v（二）繳費(fèi)人v（三）費(fèi)率v（四）應(yīng)繳費(fèi)額的計(jì)算v（五）繳費(fèi)義務(wù)發(fā)生時(shí)間和繳費(fèi)地點(diǎn)v（六）起征點(diǎn)v（七）繳庫(kù)營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) —— 文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)v（一）概述v1997年 7月 7日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了 《關(guān)于印發(fā) 〈 文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)征收管理暫行辦法 〉的通知 》 （財(cái)稅字 [1997]95號(hào)）規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依照 《 中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例 》 的規(guī)定繳納娛樂(lè)業(yè)、廣告業(yè)營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。v但是，提供娛樂(lè)業(yè)服務(wù)的單位和個(gè)人，文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)仍由地稅機(jī)關(guān)征收。v負(fù)有相關(guān)增值稅扣繳義務(wù)的扣繳義務(wù)人，應(yīng)按規(guī)定扣繳文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) —— 文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)v （四）應(yīng)繳費(fèi)額的計(jì)算v 納義務(wù)人應(yīng)繳費(fèi)額的計(jì)算v 文化 事業(yè)建設(shè)費(fèi)繳納義務(wù)人應(yīng)按照提供廣告服務(wù)取得的銷(xiāo)售額和 3%的費(fèi)率計(jì)算應(yīng)繳費(fèi)額。營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) —— 文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)v按規(guī)定扣繳文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的，扣繳義務(wù)人應(yīng)按下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳費(fèi)額：v應(yīng)扣繳費(fèi)額 =接收方支付的含稅價(jià)款 3%營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) —— 文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)v（五）繳費(fèi)義務(wù)發(fā)生時(shí)間和繳費(fèi)地點(diǎn)v文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的繳納義務(wù)發(fā)生時(shí)間和繳納地點(diǎn)，與繳納義務(wù)人的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)相同。營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) —— 文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)v （六）起征點(diǎn)v 提供應(yīng)稅服務(wù)未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的個(gè)人，免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) —— 文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)v小結(jié)v提供廣告服務(wù)的單位和個(gè)人，按提供廣告服務(wù)取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減除支付給其 他廣告公司或廣告發(fā)布者的含稅廣告發(fā)布費(fèi)后的余額 的 3%繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。129“一窗式 ”比對(duì)文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)申報(bào)小規(guī)模納稅人申報(bào)一般納稅人申報(bào)概述總分機(jī)構(gòu)申報(bào)131概 述v根據(jù) 《 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知 》 （財(cái)稅 〔 2023〕 37號(hào)） 及其他有關(guān)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策規(guī)定，以申報(bào)表為核心，整理了這次營(yíng)改征增值稅納稅申報(bào)管理文檔。133納稅申報(bào)對(duì)象v納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)或者代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表；v在納稅期間沒(méi)有應(yīng)納稅款的納稅人，也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)；v享受減稅、免稅待遇的納稅人，在減稅、免稅期間也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。納稅人到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可以采取郵寄申報(bào)，以郵出地的郵戳日期為實(shí)際申報(bào)日期。137目錄142一般納稅人 納稅 申報(bào)必報(bào)資料v使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)的納稅人，須報(bào)送記錄當(dāng)期納稅信息的報(bào)稅盤(pán)（原一般納稅人報(bào)送 IC卡），如果明細(xì)數(shù)據(jù)備份在軟盤(pán)上的納稅人，還須報(bào)送備份數(shù)據(jù)軟盤(pán)；使用機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票稅控系統(tǒng)的納稅人，須報(bào)送記錄當(dāng)期納稅信息的稅控盤(pán)、報(bào)稅盤(pán)。v（二） “ 勞務(wù) ” ，是指增值稅應(yīng)稅的加工、修理、修配勞務(wù)。v（六） “ 應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目 ” ，是指提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)的納稅人，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，允許其從取得的應(yīng)稅服務(wù)全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的項(xiàng)目。148一般納稅人申報(bào)表主要變化（主表）v主表仍有 38行、 4列數(shù)據(jù)需要填報(bào)，外觀(guān)同原來(lái)相比基本沒(méi)有變化（僅列的名稱(chēng)增加 “和應(yīng)稅服務(wù) ”），但填寫(xiě)內(nèi)容的要求有新的要求。v（ 4）第 1 1 2 3 3 38欄的 “本年累計(jì) ”填寫(xiě)有特殊要求。尤其是原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，形成貨物和勞務(wù)掛賬留抵稅額。152153一般納稅人申報(bào)表主要變化（附列資料二）v部分欄次名稱(chēng)改變v（ 1） “ 非防偽稅控增值稅專(zhuān)用發(fā)票及其他扣稅憑證 ” 改為 “ 其他扣稅憑證 ” 。v（ 2） “ 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ” 中增加了 “ 上期留抵稅額抵減欠稅 ” 和 “ 上期留抵稅額退稅 ” ，也就是說(shuō)，如果納稅人發(fā)生了留抵稅額抵減或者退稅，直接在附表二這兩個(gè)欄次中反映，直接作為進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，主表中期初留抵不再變動(dòng)。v主表 部分項(xiàng)目 由附表自動(dòng)生。155v增加附列資料三 《 應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目明細(xì) 》v《 固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表 》 沒(méi)有發(fā)生變化156納稅申報(bào)資料錄入順序的變化v系統(tǒng)中申報(bào)主表和附表錄入在同一模塊，錄入順序?yàn)楦搅匈Y料（一）、（三）、（二），固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表、主表。v取消或屏蔽部分欄次項(xiàng)目v取消了原表 “ 4%征收率 ” 和 “ 6%征收率 ” 欄次，在 “ 待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 ” 中，第 24欄被屏蔽，不再反映數(shù)字 。151一般納稅人申報(bào)表主要變化（附列資料一）v 變動(dòng)最大v欄和列倒置v以 “ 其中數(shù) ” 的形式，增加 “ 即征即退 ” 四行v增加免抵退情況v考慮到差額征稅的業(yè)務(wù)，增加提供應(yīng)稅服務(wù)扣除情況v增加價(jià)稅合計(jì)，取消發(fā)票份數(shù)v增加 “預(yù)征率 v（ 2） “即征即退貨物及勞務(wù) 和應(yīng)稅服務(wù) ”列：填寫(xiě)納稅人按照稅法規(guī)定享受增值稅即征即退稅收優(yōu)惠政策的貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的征（退）稅數(shù)據(jù)。v（八）留抵稅額掛賬納稅人，是指稅款所屬 2023年 7月份的申報(bào)表主表第 20欄 “ 期末留抵稅額 ”“一般貨物及勞務(wù) ” 列 “ 本月數(shù) ” 大于零，且兼有營(yíng)業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅服務(wù)的納稅人。v（四） “ 按適用稅率征稅 ” 、 “ 按適用稅率計(jì)算” 和 “ 一般計(jì)稅方法 ” ，均指按 “ 應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額 ” 公式計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額的征稅方法。143備查資料v 《機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票》和普通發(fā)票的存根聯(lián)；v 《增值稅專(zhuān)用發(fā)票》、《貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票》、稅控《機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票》、《公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》的抵扣聯(lián)；v 書(shū)、購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得的普通發(fā)票、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)的復(fù)印件；v 繳款憑證 及其清單，書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票； v ； v ； v （包括特殊行業(yè)需要報(bào)送的特定資料） 。其他一般納稅人不得填寫(xiě)該附列資料。納稅人按照稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的電話(huà)語(yǔ)音、電子數(shù)據(jù)交換和網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)入娮臃绞竭M(jìn)行納稅申報(bào)。納稅人、扣繳義務(wù)人、代征人應(yīng)當(dāng)在納稅申報(bào)期限內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)、代扣代繳、代收代繳稅款或委托代征稅款報(bào)告。132概 述v根據(jù) 《 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知 》 （財(cái)稅 〔 2023〕 37號(hào)） 及其他有關(guān)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策規(guī)定，以申報(bào)表為核心，整理了這次營(yíng)改征增值稅納稅申報(bào)管理文檔。v按規(guī)定負(fù)有文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)扣繳義務(wù)的，按照接收方支付的含稅價(jià)款的 3%扣繳文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) —— 文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)v 地方所屬企事業(yè)單位、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、港澳臺(tái)商獨(dú)資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、外商獨(dú)資企業(yè)繳納的文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，地方所屬企事業(yè)單位、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)組成的聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)繳納的文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，地方所屬企事業(yè)單位、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)與港、澳、臺(tái)商組成的合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)（港或澳、臺(tái)資）、合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)（港或澳、臺(tái)資）繳納的文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，地方所屬企事業(yè)單位、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)與外商組成的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)繳納的文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，全部作為地方預(yù)算收入，由稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具稅收繳款書(shū)，以 “103012602地方文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)收入 ”目級(jí)科目就地繳入省級(jí)國(guó)庫(kù)。 v 允許扣除的價(jià)款應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的憑證，即合法有效憑證，否則不予扣除。 v文化事業(yè)建議費(fèi)費(fèi)率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定。其中，“1+7”行業(yè)繳納的文化事業(yè)建設(shè)費(fèi) ，占%。該 《 通知 》 規(guī)定，原繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的提供廣告服務(wù)的單位和個(gè)人，以及試點(diǎn)后成立的提供廣告服務(wù)的單位和個(gè)人，納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍后，應(yīng)按規(guī)定繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，并由國(guó)稅機(jī)關(guān)在征收增值稅時(shí)一并征收。 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷(xiāo)售額而減少的應(yīng)交增值稅）營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) —— 會(huì)計(jì)處理v（ 2）購(gòu)買(mǎi)稅控收款機(jī)費(fèi)用和技術(shù)維護(hù)費(fèi)抵減增值稅應(yīng)納稅額v小規(guī)模納稅人初次購(gòu)買(mǎi)稅控收款機(jī)支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額應(yīng)直接沖減 “應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 ”科目，不通過(guò) “減免稅款 ”專(zhuān)欄核算。貸：銀行存款（應(yīng)付帳款等）v出租有形動(dòng)產(chǎn)時(shí)：v借：銀行存款（應(yīng)收帳款等）v 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) —— 會(huì)計(jì)處理v（ 1）提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù) 扣減銷(xiāo)售額v小規(guī) 模納稅人 提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)， 按規(guī)定扣減銷(xiāo)售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減 “應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 ”科目，不存在通過(guò) “營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額 ”專(zhuān)欄核算的問(wèn)題 。v期末（一次性進(jìn)行賬務(wù)處理）：v借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額）v 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) —— 會(huì)計(jì)處理v（ 2） “減免稅款 ”專(zhuān)欄v適用于：初次購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的增值稅一般納稅人。貸：出租有形動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售額（扣減前銷(xiāo)售額，不含稅）v應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅未交增值稅營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) —— 會(huì)計(jì)處理一般納稅人 小規(guī)模納稅人科目 明細(xì)科目 科目 明細(xì)科目應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額專(zhuān)欄（增設(shè)） 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅減免稅款專(zhuān)欄增值稅留抵稅額（增設(shè)）未交增值稅 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) —— 會(huì)計(jì)處理v（三）試點(diǎn)納稅人的會(huì)計(jì)處理v（ 1） “營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額 ”專(zhuān)欄v適用于：即經(jīng)中國(guó)人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)的一般納稅人。這一規(guī)定同樣適用于今年擴(kuò)大試點(diǎn)的 22個(gè)省份。應(yīng)納增值稅額的計(jì)算小結(jié)v南航湖南分公司按 1%在長(zhǎng)沙預(yù)征增值稅。v當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免 ?？蹨p當(dāng)期銷(xiāo)售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的銷(xiāo)售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷(xiāo)售額：v銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額 247。v營(yíng)改增試點(diǎn)一般納稅人選擇按簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅的，適用 3%的征收率。其中，班車(chē)是指按固定路線(xiàn)、固定時(shí)間運(yùn)營(yíng)并在固定站點(diǎn)?？康倪\(yùn)送旅客的陸路運(yùn)輸。v增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專(zhuān)用設(shè)備包括金稅卡、 IC卡、讀卡器或金稅盤(pán)和報(bào)稅盤(pán)；貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備包括稅控盤(pán)和報(bào)稅盤(pán)；機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備包括稅控盤(pán)和傳輸盤(pán)。 應(yīng)納增值稅額的計(jì)算v（ 3）增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)全額抵減增值稅應(yīng)納稅額v經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自 2023年 12月 1日起，增值稅納稅人購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。應(yīng)納增值稅額的計(jì)算v(3)進(jìn)項(xiàng)稅額的扣減（轉(zhuǎn)出）v已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無(wú)法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。v納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。應(yīng)納增值稅額的計(jì)算v原增值稅一般納稅